基于外部性視角的會計誠信缺失的成本與收益分析

摘 要：會計誠信缺失會引發(fā)一系列的個人問題與社會問題，而從法律制度、社會道德等視角探討會計誠信的缺失，則會得出更加清晰的結論。

關鍵詞：外部性視角；會計誠信缺失；成本與收益

企業(yè)信息核算中的虛假投機行為，是會計誠信缺失的主要社會表現(xiàn)。會計誠信的缺失會使國家經濟遭受嚴重的損失，使國家的誠信體系受到廣泛的影響。會計誠信缺失還會產生一系列的其他企業(yè)成本、社會成本，對社會也造成巨大的負擔。

一、會計誠信缺失的私人成本與收益

隨著經濟社會的快速發(fā)展與國家經濟總量的增長，會計誠信缺失成為社會存在的普遍現(xiàn)象。企業(yè)經濟分配的不平衡會導致會計誠信缺失，會計在面臨巨大財富誘惑的情況下，會失去自身的道德防線，進行違法的財務造假活動。若會計財務造假活動所受到的懲罰，小于會計財務造假活動所產生的收益，那么這種違法犯罪活動就會繼續(xù)持續(xù)下去。對于會計本身來說，會計人員非常了解企業(yè)的會計規(guī)章制度、會計行為準則。因此會計誠信缺失情況的發(fā)生，并不是會計人員對國家法律、企業(yè)會計制度的漠視造成的，而是由于會計誠信缺失所需要付出的成本較低、所獲得的收益巨大造成的。

1.會計誠信缺失的私人成本。會計誠信缺失的私人成本，指的是個人在會計造假活動中所需要承擔的責任，所需要受到的懲罰。企業(yè)對其他合作伙伴進行會計造假的過程中，僅僅考慮企業(yè)在在會計造假活動中所需要承擔的責任，企業(yè)在會計造假活動中所能夠獲得的利益。若企業(yè)獲得的利益遠遠大于所需要承擔的責任，則企業(yè)會主動開展會計造假活動。但會計造假除所需要承擔的責任、受到的懲罰外，企業(yè)還需要承擔一系列的造假材料、工具準備，造假專業(yè)人員的聘請費用等花費。同時企業(yè)在會計造假活動實施后，還會失去投資與融資機會，失掉自己在同行中的信用，因此企業(yè)造假所花費的私人成本巨大。企業(yè)在會計造假活動中所產生的隱性成本損失，會對企業(yè)的未來發(fā)展造成嚴重影響。會計誠信缺失的私人成本用以下公式表示：CP=P（A+B）+C+D（注：CP：P是外界發(fā)現(xiàn)會計誠信缺失的概率，CP會計誠信缺失被發(fā)現(xiàn)后企業(yè)所需要承擔的成本；A指的是政府對會計誠信缺失所做出的處罰，B指的是企業(yè)在會計造假活動中所遭受的信用損失；C指的是會計誠信缺失失去的失去投資與融資機會；D指的是企業(yè)使用造假材料、工具、聘請造假專業(yè)人員所產生的費用）。

從以上公式能夠得出：企業(yè)在進行會計造假活動過程中，所產生的成本不僅包括固定成本，還包括不固定的成本。外界發(fā)現(xiàn)會計誠信缺失的概率是企業(yè)面臨的不固定成本，P（A+B）包括企業(yè)所承擔的現(xiàn)金處罰、遭受的信用損失兩方面內容。若P值越大，那么企業(yè)所承擔的現(xiàn)金處罰、遭受的信用損失就越大。企業(yè)所承擔的現(xiàn)金處罰、遭受的信用損失也屬于固定成本，也就是說企業(yè)在進行會計造假活動的過程中，會伴隨著私人成本的產生。

2.會計誠信缺失的私人收益。企業(yè)在會計誠信缺失的過程中，會獲得巨大的非法收益。企業(yè)在會計誠信缺失的過程中，所獲得的經濟利益包含以下幾方面內容：很多企業(yè)會在上市的過程中，進行一系列的違法犯罪活動。那些不具備上市資格的企業(yè)，也會對自身的財務狀況、經營情況進行造假，來獲得法律許可的上市資格；其次某些企業(yè)在上市后，會偽造企業(yè)的發(fā)展狀況、傳播不實的企業(yè)信息來抬高自身股價，以獲得更多的融資。在獲得足夠的投資資金后，又會自動降低股價以獲取巨大的利潤；還有些企業(yè)會通過生產成本、銷售信息的造假，來逃避自身需要交納的稅款，降低自身需要交納的稅款數(shù)額。以上的種種造假活動，能夠使企業(yè)獲得巨大的非法收益。企業(yè)會計誠信缺失所獲得的收益，可以用以下公式表示：UP=W+V+T（注：UP：企業(yè)會計誠信缺失所獲得的收益；W：企業(yè)上市后所獲得的非法融資；V：企業(yè)偽造財務狀況、傳播不實信息所抬高的股價；T：企業(yè)偽造生產、銷售信息，所獲得的額外稅款收入）。因此企業(yè)會計造假活動，能夠獲得上市非法融資、虛假股價融資、額外稅款收入等多種非法收入，對國家經濟、社會安定造成嚴重的影響。

二、會計誠信缺失的社會成本與收益

1.會計誠信缺失的社會成本。企業(yè)進行會計造假活動前，往往會將會計造假活動所承擔的私人成本，與會計誠信缺失所獲得的收益進行比較。若會計誠信缺失所獲得的收益，大于所承擔的私人成本，那么企業(yè)會毫不猶豫的從事會計造假活動。但大多數(shù)企業(yè)都會忽略會計造假活動，對社會造成的惡劣影響，也就是說他們從不考慮造假活動所產生的社會成本。會計造假活動的社會成本，包含以下幾方面內容：經濟成本、道德與文化成本、政治成本等。

企業(yè)的誠信缺失行為會造成社會成本的嚴重損失。對于企業(yè)間的市場交易來說，誠信經營、合作交流是商業(yè)貿易長久發(fā)展的基礎。商業(yè)貿易必須在誠信基礎上進行平等的交流，才能完成市場的交易活動。而那些使用不正當手段的會計造假活動，無疑會破壞企業(yè)商業(yè)貿易的誠信基礎，使企業(yè)生產經營陷入困局。而那些原本誠信經營的企業(yè)，也會紛紛仿效不誠信企業(yè)的行為，開展會計造假活動。這種雙方交易的不誠信、不透明，會顯著增加雙方貿易的成本。其他企業(yè)在與不誠信企業(yè)進行貿易活動的時候，需要審核貿易產品的價格、不誠信企業(yè)的誠信等級、雙方合同的具體方案。多種貿易項目的審核與檢查，無疑會增加企業(yè)的審查成本，也會增加社會資源交流與運轉的成本。市場貿易所存在廣泛的誠信缺失問題，會增大企業(yè)間貿易活動的監(jiān)督難度，帶來不必要的經濟損失，最終會拖慢市場的正常貿易。

會計誠信缺失行為會在社會形成蔓延趨勢，使社會各行各業(yè)都沾染上不良的造假習氣。若企業(yè)在進行會計造假活動后，沒有被社會發(fā)現(xiàn)也沒有受到相應的懲罰。那么其他的相關企業(yè)也會模仿該會計造假活動，來謀取違法的貿易收益。同時社會中的其他利益群體也會受到企業(yè)不誠信行為的影響，開展各種不正當?shù)脑旒倩顒?。社會普遍的貿易信任危機，會使生活在社會中的居民產生嚴重的恐慌。誠信的缺失還會傳播到社會民眾的行列中，使社會民眾也產生漠視誠信、漠視道德的思想。整個社會誠信、公正道德理念的缺失，需要花費眾多的人力、物力、財力進行重新的建構，這無形中使社會成本逐漸上升。

會計誠信的缺失需要社會投入大量的人力、物力、財力，開展誠信教育的宣傳工作，也被稱為會計誠信缺失的教育成本。會計誠信的宣傳教育，主要包括以下幾方面內容：首先學校要依托自身的教育資源，對會計從業(yè)人員進行思想與道德理念的教育，最重要的是向他們展示會計人員的職業(yè)道德素質與實際案例，使其形成學習榜樣的積極思想；同時還要利用電視、廣播、報紙、網絡等大眾傳媒，進行會計法律法規(guī)的宣傳工作。

由以上分析可知，企業(yè)會計誠信缺失的社會成本可表示為：

CS=F+H+E+G（注：CS：誠信缺失的社會成本；F：誠信缺失的經濟成本；H：誠信缺失的道德成本；E：誠信缺失的教育成本；G：誠信缺失的政治成本）。

2.會計誠信缺失的社會收益。對于社會而言，企業(yè)所進行的一切會計造假活動，都會造成社會成本的上升。由于經濟效益與生產效益不會憑空產生，所以企業(yè)從會計造假活動中所獲得的收益，也就是社會所失去的經濟收益，兩者為互補的關系。會計造假活動所產生的社會收益，可以用以下公式表示：

US=-UP=-（W+V+T）（注：US：會計造假活動所產生的社會收益；W：其他企業(yè)所損失的上市融資資金；V：其他企業(yè)在虛假上市股價中投入的資金；T：會計造假活動使政府遭受的稅款損失）。

三、會計誠信缺失的總成本與收益

1.私人成本與私人收益比較。根據(jù)以上分析得出：若會計誠信缺失所獲得的收益，大于所承擔的私人成本，那么企業(yè)會毫不猶豫的從事會計造假活動。但根據(jù)實際情況得出，會計造假情況被社會發(fā)現(xiàn)的概率較小，而被揭發(fā)的會計造假情況，政府部門的人事懲罰、資金懲罰的力度也非常??；同時社會對會計造假的監(jiān)督力度較小，那些失信企業(yè)在會計造假活動后，依然可以進行商業(yè)貿易活動。目前會計造假活動的懲罰案件，占所有會計造假活動案件的1%左右；大多數(shù)的監(jiān)管部門對會計造假活動只追究當事人的民事責任，而不追究刑事責任。相比于較小的會計造假懲罰力度，會計造假能夠使企業(yè)獲得巨大的資金收益。特別是上市公司利用虛假股價，能夠獲得其他公司、社會居民的融資資金。在獲得足夠的投資資金后，又會自動降低股價以獲取巨大的利潤。上市公司還可以通過虛報企業(yè)的銷售情況，獲得額外的稅款收益。這種會計誠信缺失懲罰、收益間的巨大反差，促使企業(yè)開展會計造假活動，以獲取巨大的違法資金。

2.總成本與收益比較。會計誠信缺失的總成本，由會計造假活動的私人成本、社會成本兩部分組成?？偝杀居霉娇梢员硎緸椋篊T=CP+CS（注：CT：會計誠信缺失的總成本；CP：會計造假活動的私人成本；CS：會計造假活動的社會成本）。

雖然會計造假活動會給企業(yè)帶來巨大的經濟收益，但會計造假活動也會使社會損失巨大的經濟收益。而企業(yè)會計誠信缺失的總成本是私人成本、社會成本之和，私人成本在其中占較小的比例。但社會成本由社會損失的經濟收益、損失的社會成本組成，這兩項成本遠遠大于會計造假活動給企業(yè)帶來的收益，因此會計誠信缺失的總成本非常大。所以得出結論：會計造假活動會給企業(yè)、社會、政府帶來巨大的負面影響，使社會遭受巨大的經濟損失。

四、會計誠信缺失的原因與解決策略

會計誠信的缺失，是由多方面因素造成的。其中經濟市場的制度不健全、公司內部會計約束的缺失、各個企業(yè)間存在的利益矛盾、會計管理與鼓勵制度的畸形，是引發(fā)會計誠信缺失的主導因素。根據(jù)國際通用的契約法則、信息經濟法則可以得出：會計誠信缺失是由社會契約法則、信息經濟法則的缺失造成的。企業(yè)的財務工作大多交由會計部門處理，這種委托關系會使會計出現(xiàn)誠信缺失的狀況。會計造假活動是在巨大的利益誘惑下發(fā)生的，而我國會計造假活動懲罰制度的不完善，也促使會計造假活動在社會中迅速蔓延。因此經濟市場的制度不健全、公司內部會計約束的缺失、企業(yè)間存在的利益糾紛、會計管理制度的不健全，是導致會計誠信缺失的主要原因，其他次要原因概不論述。

會計誠信缺失的解決策略，需要從以下幾方面進行努力：首先政府要對經濟市場的貿易制度進行規(guī)范與監(jiān)督，防范會計人員開展會計造假活動；其次國家要建立完善的會計約束法律制度，對那些開展會計造假活動的企業(yè)與個人進行嚴懲；最后是企業(yè)內部要形成廣泛的監(jiān)督機制，對會計部門的統(tǒng)計活動進行監(jiān)督管理。若想從根本上解決會計造假問題，首先要使會計誠信缺失所承擔的私人成本遠遠大于其所獲得的收益，同時也要對那些違法的企業(yè)與個人進行嚴懲。會計誠信缺失問題的解決，最主要是改變企業(yè)高層與會計人員的思想，通過開展誠信守法的道德教育，使會計人員擁有完整的法律意識，自覺規(guī)范自身的行為。同時也要對會計人員進行會計活動的監(jiān)督，道德宣傳教育、會計活動監(jiān)督的有效結合，才能防止會計誠信缺失問題的出現(xiàn)。

五、結語

會計誠信缺失是企業(yè)與社會面臨的主要誠信缺失問題，會計誠信缺失是由會計造假活動的個人成本、誠信缺失所獲得收益的不對等造成的，因此建立完善的會計缺失監(jiān)督與懲罰制度，增大會計造假活動的個人成本，是解決會計造假問題的有效手段。只有會計人員自覺遵守國家制定的法律法規(guī)，才能減少會計誠信缺失問題的產生。

參考文獻：

[1]張曉英.淺談會計誠信建設的重要性及對策[J].北方經貿，2012（07）.

[2]李江疆.對加強我國會計誠信建設的幾點思考[J].中國外資，2012（20）.

作者簡介：秦鳳（1992- ），女，漢族，重慶潼南人，本科在讀，研究方向：會計