企業(yè)應(yīng)收賬款管理問(wèn)題研究

韓亞楠

摘 要：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了爭(zhēng)取足夠多的市場(chǎng)份額，越來(lái)越青睞賒銷這一銷售方式，致使出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款。但由于現(xiàn)如今我國(guó)信用知識(shí)和法律法規(guī)還不完備，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題致使企業(yè)承受很大的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)減緩資金周轉(zhuǎn)速度，虛增銷售收入等，阻礙了企業(yè)健康有序的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以分析并解決企業(yè)當(dāng)前應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題，可以幫助企業(yè)有效利用應(yīng)收賬款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更加安全、持續(xù)發(fā)展。

本文從應(yīng)收賬款管理及其必要性出發(fā)，發(fā)現(xiàn)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模過(guò)大，應(yīng)收賬款老齡化，賬齡結(jié)構(gòu)不合理，壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加，并認(rèn)為企業(yè)可從加強(qiáng)信用和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善信用體系和管理制度等方面加強(qiáng)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，使企業(yè)穩(wěn)定、高效運(yùn)營(yíng)。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款；管理；風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；信用體系；制度建設(shè)

一、應(yīng)收賬款管理及其必要性

應(yīng)收賬款管理是指在賒銷中，企業(yè)按照某種制度，采用某種方法，對(duì)賒銷款從發(fā)生到收回的整個(gè)流程進(jìn)行的管理活動(dòng)。這一過(guò)程以發(fā)出貨物或提供服務(wù)為起點(diǎn)，以款項(xiàng)收回或作為壞賬核銷為終點(diǎn)。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的迅速推行，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)為了爭(zhēng)取足夠多的市場(chǎng)份額，提高在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，逐漸選擇賒銷這一手段，從而導(dǎo)致出現(xiàn)大量應(yīng)收賬款。但由于現(xiàn)如今我國(guó)信用知識(shí)和法律法規(guī)還不完備，企業(yè)在應(yīng)收賬款管理方面存在諸多問(wèn)題，致使企業(yè)承受較大的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的健康、持續(xù)運(yùn)營(yíng)也造成一定威脅。所以分析并解決企業(yè)當(dāng)前應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，可以幫助企業(yè)有效利用應(yīng)收賬款進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之更加安全持、續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)應(yīng)收賬款總額過(guò)大

從2411家非金融上市公司的2013年年報(bào)來(lái)看，2013年年末非金融上市公司應(yīng)收賬款總額共計(jì)2.22萬(wàn)億元，與2012年年末的1.92萬(wàn)億元相比，增長(zhǎng)了15.82%。而這些上市公司2013年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)919%，大大低于應(yīng)收賬款的增漲幅度。這說(shuō)明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中有很大一部分來(lái)自于賒銷。

（二）企業(yè)應(yīng)收賬款占流動(dòng)資產(chǎn)比例過(guò)高

應(yīng)收賬款管理成熟的情況下，企業(yè)的應(yīng)收賬款與流動(dòng)資金的比例基本不會(huì)超過(guò)20%，但我國(guó)企業(yè)的這一比例大約為60%，并且在多數(shù)企業(yè)中這一比例還在攀升。

（三）企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡結(jié)構(gòu)不合理

從2013年披露有應(yīng)收賬款賬齡的年報(bào)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)5年以上的應(yīng)收賬款占比相對(duì)較大。應(yīng)收賬款賬齡延長(zhǎng)會(huì)造成回款難度加大。與此同時(shí)，我國(guó)企業(yè)賬齡結(jié)構(gòu)劃分經(jīng)常出現(xiàn)混亂現(xiàn)象。

（四）壞賬比率增加，風(fēng)險(xiǎn)加大

在商業(yè)信用體系已經(jīng)成熟的西方國(guó)家，賒銷款周轉(zhuǎn)天數(shù)平均是7天，發(fā)生壞賬的比率平均為0.3%，而我國(guó)企業(yè)發(fā)生壞賬的比率是10%，應(yīng)收賬款逾期天數(shù)平均是90多天。當(dāng)今存在的問(wèn)題表明我國(guó)企業(yè)承受了較大的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)，不利于我國(guó)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)應(yīng)收賬款管理不善的弊端

（一）降低企業(yè)的資金使用率

賒銷款不能及時(shí)收回，銷售收入并未彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所消耗的資金，反而要因?yàn)椴荒墚a(chǎn)生現(xiàn)金流入的銷售收入增加而上繳更多的稅費(fèi)，墊付更多的現(xiàn)金分紅，加之如今企業(yè)的應(yīng)收賬款總額越來(lái)越大，長(zhǎng)久下去，一系列的連鎖反應(yīng)勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)。

（二）夸大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果

我國(guó)企業(yè)記賬基礎(chǔ)——權(quán)責(zé)發(fā)生制造成了收入和現(xiàn)金流不一致，大量的賒銷款導(dǎo)致了沒(méi)有資金流入的銷售收入，夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。即便對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬損失，但在數(shù)額上對(duì)于緩和這種虛增效果也是杯水車薪的，因此，應(yīng)收賬款管理不完善造成應(yīng)收賬款總額過(guò)大，進(jìn)而夸大了經(jīng)營(yíng)成果，不利于反映其真實(shí)業(yè)績(jī)。

（三）管理過(guò)程中的出錯(cuò)概率相對(duì)增加

應(yīng)收賬款管理不善，會(huì)造成賬齡劃分不清，導(dǎo)致到期應(yīng)收回的應(yīng)收賬款和逾期的應(yīng)收賬款沒(méi)有人及時(shí)管理。即使能夠及時(shí)催收，但由于沒(méi)有及時(shí)掌控客戶的實(shí)時(shí)變化和市場(chǎng)變化，可能導(dǎo)致不能收回欠款或者不能收回足額欠款，或者雖然企業(yè)可以訴諸法律武器追回欠款，但因沒(méi)有保存相關(guān)資料而不能收回，總之，應(yīng)收賬款管理不善危害重重。

四、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的對(duì)策

（一）提高企業(yè)應(yīng)收賬款管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

首先，企業(yè)應(yīng)組織人員對(duì)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)進(jìn)行學(xué)習(xí)，使他們明確應(yīng)收賬款可能帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)，以避免企業(yè)工作人員為了擴(kuò)大銷售而盲目賒銷。

其次，在賒銷前，企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)前的市場(chǎng)狀況和客戶情況初步判定賒銷的風(fēng)險(xiǎn)，如果提前得知客戶所處行業(yè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)萎靡，客戶財(cái)務(wù)狀況不佳，那么企業(yè)應(yīng)三思而行，不能盲目賒銷。

最后，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)應(yīng)貫徹始終，賒銷后企業(yè)應(yīng)時(shí)刻關(guān)注客戶動(dòng)態(tài)和市場(chǎng)變化情況，根據(jù)變化調(diào)整催收流程，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

（二）完善信用評(píng)價(jià)體系和信用政策

1、加強(qiáng)對(duì)客戶的信用評(píng)價(jià)。首先，企業(yè)應(yīng)通過(guò)查閱客戶資料，初步了解客戶的信用記錄；其次，在信用評(píng)估機(jī)構(gòu)成熟發(fā)展的前提下，企業(yè)應(yīng)及時(shí)向其咨詢?nèi)〉每蛻舻男庞迷u(píng)估結(jié)果；最后，企業(yè)還可以通過(guò)客戶銀行等掌握有關(guān)其信用等級(jí)和還款能力的資料。

2、制定合理的信用政策。首先是制定信用標(biāo)準(zhǔn)。如果企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)過(guò)高，雖然會(huì)減小壞賬的幾率，但會(huì)出現(xiàn)阻止擴(kuò)銷，存貨積壓等問(wèn)題；相反，如果企業(yè)信用標(biāo)準(zhǔn)一味降低，又會(huì)存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)和相關(guān)成本支出。其次是信用條件。例如還款時(shí)點(diǎn)、支付方式和現(xiàn)金折扣等；最后是信用額度。這是企業(yè)同意讓與客戶賒銷款的最大數(shù)額，通常根據(jù)客戶的還款能力而定。

（三）建立完善的應(yīng)收賬款管理制度

1、建立應(yīng)收賬款檔案。應(yīng)收檔案包括賒銷客戶的名稱、公司住址、信用檔案、應(yīng)付金額、應(yīng)付方式、應(yīng)付時(shí)間等信息。企業(yè)應(yīng)成立獨(dú)立部門專門負(fù)責(zé)應(yīng)收檔案的管理，在發(fā)出存貨的同時(shí)便根據(jù)銷售合同、銷售發(fā)票等文件將以上資料匯總在案，并報(bào)備給財(cái)務(wù)部門，不僅有利于對(duì)應(yīng)收賬款的記錄工作，還可以形成雙重保障模式。

2、建立嚴(yán)格的責(zé)任機(jī)制。企業(yè)應(yīng)有嚴(yán)格的職責(zé)劃分機(jī)制，避免在應(yīng)收賬款管理過(guò)程中各部門由于不明白或有意鉆制度的漏洞而逃避責(zé)任，破壞企業(yè)秩序。其中，財(cái)務(wù)部門的職責(zé)是把控應(yīng)收賬款總量，劃分應(yīng)收賬款賬齡，考核應(yīng)收賬款收現(xiàn)。銷售部門的職責(zé)是負(fù)責(zé)追蹤應(yīng)收賬款，確保應(yīng)收賬款的收回，為了加強(qiáng)銷售人員收現(xiàn)的責(zé)任意識(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮將銷售人員收回應(yīng)收賬款的能力作為評(píng)價(jià)其業(yè)務(wù)能力的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。

3、嚴(yán)格執(zhí)行壞賬核銷程序。首先，壞賬核銷要建立內(nèi)部控制制度，確認(rèn)壞賬和核銷壞賬工作不能一個(gè)人單獨(dú)完成，這減少了個(gè)人舞弊的可能性。其次，專業(yè)人員應(yīng)根據(jù)充分的證據(jù)準(zhǔn)確無(wú)誤記錄壞賬的核銷情況。并且即使已經(jīng)核銷，當(dāng)時(shí)負(fù)責(zé)賒銷的銷售人員和財(cái)務(wù)人員仍需像之前一樣追蹤。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)）

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