我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系探討

朱靈

摘 要：會(huì)計(jì)信息是企業(yè)利益相關(guān)者了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、投資決策和評(píng)價(jià)其財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的依據(jù)。但是，一直以來(lái)，我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案件層出不窮，給廣大投資者和債權(quán)人造成了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。許多專(zhuān)家、學(xué)者發(fā)現(xiàn)將近50%的財(cái)務(wù)舞弊事件可以全部或部分歸咎于上市公司內(nèi)部控制的失敗。從而，研究我國(guó)上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，找出治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的對(duì)策，成為當(dāng)前迫切需要解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；關(guān)系探討

一、緒論

會(huì)計(jì)信息作為傳遞企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)的媒介，其決策有用性的特征有助于會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理的健康發(fā)展?；仡欉^(guò)去，世界各國(guó)的財(cái)務(wù)舞弊案件層出不窮，這給會(huì)計(jì)信息造成沉重的打擊，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量面臨新一輪挑戰(zhàn)。

二、上市公司內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系分析

首先，完善內(nèi)部控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的根本途徑。其次，內(nèi)部控制環(huán)境是保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的首要因素。缺失良好的控制環(huán)境，內(nèi)部控制就會(huì)流于形式；會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也將大打折扣，參考價(jià)值一落千丈。再者，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠始終是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。最后，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也反作用于內(nèi)部控制。如果會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、傳遞及時(shí)，那么其將幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中存在的問(wèn)題。反之，如果會(huì)計(jì)信息是造假的，則不具有利用價(jià)值，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)者的決策，造成不可收拾的局面。因此，會(huì)計(jì)信息在內(nèi)部控制貫徹執(zhí)行的全過(guò)程都發(fā)揮著不可替代的作用，其質(zhì)量的優(yōu)劣程度決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的效率和效果。

三、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響分析

（一）控制環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1、我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)缺陷對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。我國(guó)上市公司，大部分由原國(guó)有企業(yè)改制形成，國(guó)家股比重占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，機(jī)構(gòu)投資者比重卻很小，造成“一股獨(dú)大”局面。甚至，國(guó)有股的代表控制著董事會(huì)各項(xiàng)提案表決權(quán)，小股東難以影響公司的決策，從而導(dǎo)致內(nèi)部人控制問(wèn)題。

控制三鹿集團(tuán)56%股份的三鹿乳業(yè)公司，推行經(jīng)營(yíng)者持大股政策，其中96%的股份為老員工持有，而田文華集董事長(zhǎng)、總經(jīng)理及黨委書(shū)記職務(wù)于一身，導(dǎo)致三鹿集團(tuán)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，從而造成內(nèi)部控制失效，引發(fā)轟動(dòng)全國(guó)的“毒奶粉”事件，釀成悲劇，發(fā)生破產(chǎn)。

2、我國(guó)上市公司控制主體素質(zhì)不高對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。有調(diào)查表明，我國(guó)上市公司管理者普遍內(nèi)部控制觀念淡薄，對(duì)內(nèi)部控制的作用認(rèn)識(shí)不足，他們不知如何建立完善的內(nèi)控制度、不知如何招聘員工、不知如何進(jìn)行投資，也有一些管理者認(rèn)為內(nèi)部控制建立在自我評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，因此其效果是不顯著的，加上考慮到成本問(wèn)題，從而放棄內(nèi)部控制的建立和實(shí)施。

（二）監(jiān)督對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

我國(guó)的內(nèi)控制度存在監(jiān)控系統(tǒng)不完善，監(jiān)督力度不足的缺陷。如由于內(nèi)部審計(jì)工作得不到關(guān)注、內(nèi)審人員缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)流于形式；由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍水平參差不齊，加之職業(yè)道德的欠缺，并沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)有程序，導(dǎo)致外部監(jiān)督嚴(yán)重不力。

眾所周知的銀廣夏案件，如果監(jiān)控系統(tǒng)良好，怎么可能出現(xiàn)虛假的購(gòu)銷(xiāo)合同，虛開(kāi)的增值稅發(fā)票。這些現(xiàn)象，足以表明，監(jiān)控系統(tǒng)不健全，監(jiān)督力度不夠，為會(huì)計(jì)信息造假行為埋下隱患。

（三）信息與溝通對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

很多上市公司并未建立一個(gè)良好的信息溝通平臺(tái)，各部門(mén)關(guān)起門(mén)來(lái)做事，缺乏溝通、協(xié)調(diào)、配合，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息處理遲滯，傳遞過(guò)程脫節(jié)，從而影響會(huì)計(jì)信息傳播，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失效。

“三鹿奶粉”事件中，三鹿集團(tuán)在接到消費(fèi)者關(guān)于奶粉質(zhì)量的投訴后，有進(jìn)行相關(guān)檢驗(yàn)，在檢驗(yàn)中也的確發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，但是面對(duì)存在的問(wèn)題，三鹿集團(tuán)卻采取隱瞞的做法，沒(méi)有向有關(guān)部門(mén)報(bào)告情況，沒(méi)有向公眾披露實(shí)情，相反仍存僥幸之心，繼續(xù)對(duì)外生產(chǎn)和銷(xiāo)售，最終導(dǎo)致事態(tài)的惡化，造成了不可收拾的殘局。

（四）控制活動(dòng)等其他要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

1、內(nèi)部控制執(zhí)行失效。上市公司內(nèi)部控制考核機(jī)制不夠健全，缺乏系統(tǒng)的考核程序和方法，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行失效。如大家都熟知的中航油事件，雖然建立的內(nèi)控制度中規(guī)定，公司損失超過(guò)500萬(wàn)美元，必須報(bào)告董事會(huì)，并立即采取止損措施。但是，在真正的執(zhí)行過(guò)程中，這些規(guī)定壓根沒(méi)有得到貫徹落實(shí)，最終才釀成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)舞弊事件的發(fā)生。

2、內(nèi)部控制關(guān)鍵點(diǎn)設(shè)置不合理。企業(yè)應(yīng)該明確內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)在何處，從而根據(jù)實(shí)際情況具體分析，進(jìn)而采用與之相適應(yīng)的控制程序。但是，我國(guó)上市公司對(duì)內(nèi)部控制起關(guān)鍵作用的部分把握不準(zhǔn)確，導(dǎo)致疏于對(duì)業(yè)務(wù)流程的控制，從而必然會(huì)造成內(nèi)控形同虛設(shè)，起不到應(yīng)有的作用。

原料奶采購(gòu)的質(zhì)量把關(guān)是乳制品行業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，然而在“三鹿奶粉”事件中，很明顯可以看出其原料奶采購(gòu)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制形同虛設(shè)，對(duì)于原料奶的質(zhì)量把關(guān)嚴(yán)重松懈，從而導(dǎo)致有問(wèn)題奶源的購(gòu)入，最終釀成嚴(yán)重的“毒奶粉”事件發(fā)生。

四、完善上市公司內(nèi)部控制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策

（一）加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

1、完善公司治理結(jié)構(gòu)。首先，改革董事會(huì)結(jié)構(gòu)，引入較大比例外部董事，確保董事會(huì)與總經(jīng)理相互制衡。其次，設(shè)立主要由外部獨(dú)立董事組成的審計(jì)委員會(huì)，為內(nèi)部控制的運(yùn)行提供監(jiān)督機(jī)構(gòu)，從而為防止和抵制財(cái)務(wù)報(bào)告操縱行為建立良好的屏障。最后，明確監(jiān)事會(huì)職責(zé)，確保其監(jiān)督職能的貫徹落實(shí)和高效發(fā)揮。

2、加強(qiáng)人力資源管理，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。首先，企業(yè)必須建立科學(xué)的人力資源政策，確保選拔到具備職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力和優(yōu)良道德品質(zhì)的員工。其次，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的思想熏陶，使內(nèi)部控制的思想植入每個(gè)人的腦海。最后，建立完善的激勵(lì)與約束機(jī)制。

（二）健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

1、加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，上市公司需要在提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的前提下，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的評(píng)估，并根據(jù)評(píng)估的結(jié)果，尋求針對(duì)性的措施和方法。同時(shí)，建立一套完善的、具備可操作性的、符合成本效益原則的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是非常有必要的。

2、提升風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位分析，確定企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，明確其對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的威脅，進(jìn)而及時(shí)調(diào)整內(nèi)控制度，為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)做好準(zhǔn)備。同時(shí)，面對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)具體問(wèn)題具體分析，認(rèn)真對(duì)比規(guī)避、降低、分擔(dān)和承受四種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在權(quán)衡利弊之后，確定最佳方案。

（三）完善控制活動(dòng)，健全控制程序

控制活動(dòng)是落實(shí)內(nèi)控政策和執(zhí)行管理方針的過(guò)程，它貫穿于整個(gè)企業(yè)不同階層各個(gè)發(fā)展階段，融合了人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷(xiāo)等控制對(duì)象。因此，在開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，上市公司應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際情況，選擇合理適當(dāng)?shù)目刂瞥绦蚝头椒āＭ瑫r(shí)，必須進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆止?，建立不相容職?wù)分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制程序，確保各崗位員工各司其職。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，健全監(jiān)控體系

監(jiān)事會(huì)和內(nèi)部審計(jì)組成的監(jiān)控系統(tǒng)負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督。監(jiān)事會(huì)主要負(fù)責(zé)檢查公司的業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)和其他會(huì)計(jì)資料，驗(yàn)證提交給股東大會(huì)的信息。內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)在于幫助管理者有效地履行責(zé)任，對(duì)控制系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)和操作情況提供獨(dú)立保證。因此，完善的監(jiān)控體系可以幫助提升經(jīng)營(yíng)效率，減少各種錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)，從而保證內(nèi)控的有效運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

（五）加強(qiáng)公司的信息流動(dòng)和溝通，建立良好的信息溝通系統(tǒng)

首先，分析公司的實(shí)際情況，形成與實(shí)際相符的工作崗位職責(zé)說(shuō)明書(shū)，制定詳細(xì)的工作流程圖，從而讓具體崗位的員工清楚知道自己的職責(zé)。

其次，可在公司建立內(nèi)部局域網(wǎng)。將一些實(shí)用的信息及時(shí)上傳，促進(jìn)信息的流通與傳播，通過(guò)信息的共享為構(gòu)建良好的信息溝通渠道提供支持。（作者單位：福州大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 蔣義宏.上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)證研究[M].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2008.

[2] 李鳳鳴.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京大學(xué)出版社，2010.

[3] 何紅渠，姚剛.改善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，（05）.

[4] 王萍.改善內(nèi)部控制環(huán)境，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].河北煤炭，2010，（05）.

[5] 魏筱玲.內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響及改善[J].科技信息（學(xué)術(shù)研究），2011，（06）.

[6] Arthur Levitt.The Importance of High Quality Accounting Standards.Accounting Horizons，2008，12.