內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會(huì)計(jì)信息失真問題

李楊

摘 要：最近這些年有關(guān)會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性問題正在逐漸受到重視。因此控制會(huì)計(jì)信息真實(shí)性已經(jīng)成為了社會(huì)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)話題。在進(jìn)行研究過程中，大部分學(xué)者主要是從道德觀念方向進(jìn)行討論。但是我們認(rèn)為道德方面并不是會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性的主要原因。本篇文章主要是對于企業(yè)內(nèi)部運(yùn)行基礎(chǔ)做出分析，只有對內(nèi)部運(yùn)行完全了解才可以保證會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性問題得到有效解決。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；環(huán)境視角；會(huì)計(jì)信息；失真問題

一、前言

本篇文章主要是根據(jù)內(nèi)部控制環(huán)境視角下對于會(huì)計(jì)失去真實(shí)性問題做出了一些分析和討論并提出了具體解決方案。目前企業(yè)在會(huì)計(jì)信息管理方面也有很大重視，便于結(jié)合實(shí)際情況進(jìn)行研究和分析。

二、信息失真理論概念

目前在企業(yè)中所發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)失去真實(shí)性的問題，反應(yīng)了會(huì)計(jì)工作在企業(yè)發(fā)展中并不能具體而全面對企業(yè)效益的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效表達(dá)。這樣失真的情況無論是對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者還是對于內(nèi)部進(jìn)行決策都不能提供有效經(jīng)濟(jì)信息。甚至為企業(yè)進(jìn)行決策造成很大困難和其他一些錯(cuò)誤的影響。會(huì)計(jì)信息失去其真實(shí)性的原因可以分為兩種。一種是因?yàn)槠髽I(yè)制度問題造成的會(huì)計(jì)失去真實(shí)性問題。另外一種就是因?yàn)楣ぷ魅藛T管理不當(dāng)而造成數(shù)值不準(zhǔn)確而失去真實(shí)性。第一種信息失真可能造成的原因是會(huì)計(jì)信息在整理過程中原本就存在缺陷，而這是不能由會(huì)計(jì)工作人員所能承擔(dān)的問題。還有可能是由于技術(shù)性的原因?qū)е聲?huì)計(jì)信息出現(xiàn)失去真實(shí)性的問題。第二種會(huì)計(jì)失真問題發(fā)生的原因是由于技術(shù)人員不小心或者是操作不當(dāng)造成的后果。這樣操作不當(dāng)可能是由許多原因造成的。很可能是由于從事會(huì)計(jì)工作人員從個(gè)人利益出發(fā)，而造成會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。也可能是由于客觀因素造成的。所以失真也分為三種類型：第一種情況是因?yàn)橐?guī)則造成失真問題，第二種是主要由于主觀行為造成失真問題。最后一種就是違法行為造成會(huì)計(jì)信息失去其固有真實(shí)性。其中第一種就是由于企業(yè)在制定會(huì)計(jì)相關(guān)制度時(shí)，制度與工作人員操作方法不符合而造成信息失去真實(shí)性。行為造成問題指相關(guān)工作人員的個(gè)人要求并不能滿足相關(guān)工作需要而造成。最后一點(diǎn)是為了滿足個(gè)人利益發(fā)生的違反國家法律和單位制度造成會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性的行為。

三、以某公司為例對失真問題分析

（一）某公司造假背景分析

某個(gè)公司在進(jìn)行注冊時(shí)所用的三百萬資本是由這個(gè)公司投資人和妻子分別投資一百五十萬元所注冊完成，公司法人代表為王某。在2007年這二人又分別進(jìn)行投資追加八百五十萬元。這樣這個(gè)公司的投資就達(dá)到了兩千萬元，之后三年公司市值達(dá)到了兩千五百萬元，公積金增加達(dá)到了六千七百萬元。此后董事會(huì)通過會(huì)議表決決定將這個(gè)公司變?yōu)楣煞葜贫皇撬接兄?。法人代表也由王某變?yōu)閰文?，?011年這個(gè)公司順利上市，并發(fā)行了A股兩千萬，籌集了四千三百萬資金發(fā)行。這個(gè)公司的保薦機(jī)構(gòu)是另一個(gè)證券機(jī)構(gòu)。審計(jì)為Z事務(wù)所，但是實(shí)際上通過IPO發(fā)行減去費(fèi)用三萬九千二百九十七萬元，剩下的資金都投訴到其他相關(guān)項(xiàng)目當(dāng)中。

這個(gè)公司在上市之后發(fā)布了第一份財(cái)務(wù)報(bào)告，這份財(cái)務(wù)報(bào)告顯示這個(gè)公司自從上市以來業(yè)績就發(fā)生了下滑現(xiàn)象。所得利潤比之前下降了百分之15.34。但是在此之前并沒有業(yè)績下滑的任何表現(xiàn)。因此一個(gè)企業(yè)涉及到了觸動(dòng)證券法案，隨后被檢查。通過這次股份檢查之后，它的股價(jià)發(fā)生了很大的下跌，但是并沒有被停止經(jīng)營。到2012年十月這個(gè)公司才承認(rèn)的犯罪行為，所進(jìn)行檢查的報(bào)告顯示，這個(gè)公司主要是通過假合同，發(fā)放假發(fā)票，編造虛擬銀行數(shù)據(jù)，私自虛刻假章還有就是在工程建設(shè)方面虛假增加銷售收入，甚至虛假納稅，已經(jīng)造成了多個(gè)方面的犯罪。

（二）會(huì)計(jì)信息失真成因分析

對會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性原因進(jìn)行分析首先就是組織結(jié)構(gòu)方面發(fā)展不合理。這個(gè)公司的投資人員是一對夫婦，法人卻是其他人，并且發(fā)生了一次變動(dòng)，最后又將此公司變成了股份制管理。這樣造成了管理過程中股份權(quán)利結(jié)構(gòu)失去其平衡性，管理層人員安排方面也十分混亂，管理監(jiān)察會(huì)結(jié)構(gòu)也不合理，這些不同的因素都對財(cái)務(wù)舞弊創(chuàng)造了很多的機(jī)會(huì)。其次就是公司估算失去平衡。對公司進(jìn)行投資的人員分別持有公司百分之三十的股份，總共百分之六十的股份。這樣股權(quán)結(jié)構(gòu)使得公司其他股東在股東大會(huì)上無論有什么問題都不能獲得決策權(quán)也就是他們手中的股份是沒有意義的。從前面所說的方面可以得出這都是投資人做出的一場鬧劇。在這個(gè)公司中對管理人員安排也十分混亂，在管理過程中人員安排上發(fā)生了重疊，這樣只考慮了自身利益而是整體股東利益造成了很大損失。

四、會(huì)計(jì)信息失真問題對策研究

在對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行控制的前提下，在企業(yè)內(nèi)部和外部共同施加的壓力下，管理人員更加容易聯(lián)合財(cái)會(huì)人員對會(huì)計(jì)信息造假失去真實(shí)性。所以，如果想要徹底解決這個(gè)問題就必須從源頭開始，控制企業(yè)內(nèi)部缺陷，而提出更加有建設(shè)性的提議。

（一）完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)

首先要做的就是對股權(quán)分配進(jìn)行優(yōu)化。需要做的就是在大股東所持股權(quán)上盡量保證其持有股權(quán)小于百分之五十。一定要使小股東在股權(quán)大會(huì)上可以提出意見和否決意見。改變某一個(gè)股東獨(dú)大的局面。其次投資者需要充分發(fā)揮監(jiān)察身份，對企業(yè)進(jìn)行角度來保障自身權(quán)益。最后，在企業(yè)管理上也可以指定員工持股的管理原則使各個(gè)層次企業(yè)員工所持股份都可以和公司業(yè)績進(jìn)行聯(lián)系，來達(dá)到最終監(jiān)察目的。其次需要做的是完善董事會(huì)制度。這項(xiàng)制度在公司管理過程中有著非常重要的作用，在管理過程中需要對董事長和各個(gè)不同級別管理者之間職能進(jìn)行明確，這樣才可以保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性。其次需要做的就是進(jìn)一步對董事制度進(jìn)行健全，使廣大投資者可以更好的行使其本身職能。保留了董事會(huì)權(quán)利，讓每一個(gè)獨(dú)立董事都可以發(fā)表自己觀點(diǎn)，敢于反對不正當(dāng)?shù)臎Q定。

（二）培育積極的企業(yè)文化

在對企業(yè)管理過程中，需要培養(yǎng)一種誠實(shí)守信文明守法的文化理念，想要培養(yǎng)這種理念需要從兩個(gè)方面進(jìn)行執(zhí)行。第一點(diǎn)需要做的就是管理人員要對整體企業(yè)做出一個(gè)積極指導(dǎo)，只有在良好的領(lǐng)導(dǎo)下才能保證企業(yè)整體向著更好方向運(yùn)行。第二點(diǎn)就是調(diào)動(dòng)每一個(gè)員工的積極性，提升整體員工思想道德品質(zhì)，使宣傳的道德理念在企業(yè)管理中可以達(dá)到預(yù)期效果。這樣企業(yè)員工才能夠在工作過程中可以自覺抵制會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性行為發(fā)生。管理人員的引導(dǎo)作用在企業(yè)管理過程中是十分重要的，首先，管理人員在一個(gè)企業(yè)來講是帶頭人，如果帶頭人可以做到積極引導(dǎo)作用那么這個(gè)企業(yè)都會(huì)有一個(gè)很好的發(fā)展方向其次，每一個(gè)工作人員都需要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)職業(yè)道德重要性才可以為公司發(fā)展規(guī)范自己的行為抵制一切違法操作。

（三）審計(jì)職能發(fā)揮作用

在企業(yè)管理方面需要?jiǎng)?chuàng)造完善的審計(jì)結(jié)構(gòu)，管理者為了創(chuàng)造這個(gè)環(huán)境需要進(jìn)行積極引導(dǎo)。各個(gè)不同部門都需要對此進(jìn)行積極配合，審計(jì)部門也需要和各個(gè)部門都進(jìn)行溝通這樣才能發(fā)展問題并對會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性原因提出一些解決措施。

五、結(jié)束語

在對內(nèi)部控制環(huán)境視角下的會(huì)計(jì)信息失真問題進(jìn)行研究討論時(shí)需要保證企業(yè)審計(jì)的有效性。在保證這樣前提下也要保證相關(guān)人員的素質(zhì)合格具有很好的專業(yè)能力。只有對企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行更好的協(xié)調(diào)才能有效解決會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性的問題。（作者單位：武漢交通職業(yè)學(xué)院）

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