對基層審計機關(guān)建立審計項目全過程審理機制的探討

黃燕華

【摘 要】建立審計項目全過程審理機制，是建立健全審計質(zhì)量全面管理體系的有效舉措，也是基層審計機關(guān)加強和改進審計項目質(zhì)量管理的客觀要求。本文以基層審計機關(guān)為視角，闡述建立審計項目全過程審理機制的必要性，探討建立全過程審理機制的基本思路，提出實行審計項目全過程審理應(yīng)注意的幾個問題，旨在推動基層審計機關(guān)審計項目全過程審理機制的建立。

【關(guān)鍵詞】審計項目；全過程；審理

新審計法實施條例和新國家審計準則，明確規(guī)定了審計機關(guān)實行審理制度，這是一個重要的審計管理體制創(chuàng)新，使審計質(zhì)量管理站在了一個新的起點上。但從新國家審計準則規(guī)定看，審理工作在審計報告階段單一環(huán)節(jié)進行，這在很大程度上限制了其作用的發(fā)揮?；鶎訉徲嫏C關(guān)由于受諸多客觀因素的限制，審計項目質(zhì)量控制普遍較為薄弱，因此有必要借推行審理制度的有利時機，進一步創(chuàng)新方式，建立審計項目全過程審理機制，將審理工作貫穿于審計項目實施的全過程，更好地加強和改進審計項目質(zhì)量管理。

一、基層審計機關(guān)實行審計項目全過程審理的必要性

審計質(zhì)量是審計工作的生命。加強審計項目質(zhì)量管理是審計機關(guān)履行職責、體現(xiàn)價值的根本保證。長期以來，基層審計機關(guān)普遍存在著重業(yè)務(wù)、輕管理的問題，對審計質(zhì)量管理重視不夠，審計質(zhì)量內(nèi)部控制機制較為薄弱，影響了審計效能的提升。實行審計項目全過程審理，將審理工作關(guān)口前置并貫穿審計項目全過程，是從根本上提高審計項目質(zhì)量的有效措施，也是加強審計項目全過程質(zhì)量管理的客觀要求。

實行審計項目全過程審理，可以從"源頭"上對審計項目質(zhì)量進行控制，有效發(fā)揮審計質(zhì)量審前控制的作用。在審計實施過程中，深入審理，做到邊審計、邊審理、邊糾正，能切實達到審中質(zhì)量控制的目的。此外，基層審計機關(guān)普遍任務(wù)重、人員少且審計人員素質(zhì)參差不齊的情況，審計組內(nèi)部審核難以真正落實到位。實行審計項目全過程審理，將審理工作關(guān)口前移，有利于彌補審核與復核工作不到位的缺陷，強化對審計實施過程的質(zhì)量控制。審理工作提前介入，能及時給予審計人員必要的業(yè)務(wù)指導，發(fā)現(xiàn)和糾正審計質(zhì)量偏差，確保審計任務(wù)的圓滿完成。

二、基層審計機關(guān)實行審計項目全過程審理的基本思路

基層審計機關(guān)實行審計項目全過程審理，應(yīng)明確各階段審理的內(nèi)容，創(chuàng)新審理工作的方法，規(guī)范審理意見表達，切實發(fā)揮全過程審理工作在審計項目質(zhì)量管理中的作用。

首先，要分階段明確審理的內(nèi)容。主要包括審計實施方案編制階段的審理、現(xiàn)場審計實施階段的審理以及審計報告征求意見前的審理。

審計實施方案是審計組根據(jù)審計工作方案和調(diào)查了解情況制定的，指引整個審計項目實施的“作戰(zhàn)計劃”，也是審理工作的重點和起點。審計實施方案審理的內(nèi)容主要包括：審計目標的恰當性；審計內(nèi)容的全面性、審計重點的適當性；審計措施的有效性以及審計人員安排、審計分工和時間預(yù)算的合理性。

現(xiàn)場審計階段是審計質(zhì)量控制的重點環(huán)節(jié)，也是審理工作的重要階段。現(xiàn)場審計實施階段審理的內(nèi)容主要包括：審計實施方案的執(zhí)行情況、審計實施方案的調(diào)整情況、審計證據(jù)的適當性和充分性、審計程序的遵循情況。

審計報告征求意見是審計項目實施的一個重要環(huán)節(jié)，也是審計質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計報告征求意見前審理的內(nèi)容主要包括：審計實施方案的執(zhí)行完成情況、審計發(fā)現(xiàn)的重要問題在審計報告中的反映情況、主要事實描述及相關(guān)證據(jù)的適當性、充分性情況、適用法律法規(guī)和標準的適當性情況以及審計評價、定性、處理處罰意見的恰當性情況。

其次，要全面靈活運用審理方法。實行審計項目全過程審理，不僅要求在審理內(nèi)容上不斷深化，而且在審理方法上，也不能局限于審閱書面資料的方法，而要結(jié)合審計項目的具體情況，積極創(chuàng)新，靈活運用現(xiàn)場審理、參加審計組會議、溝通詢問等多種方法。

最后，要及時詳細提出審理意見。審理意見是審理工作的成果，是對審計項目過程和資料進行審理后發(fā)表的評價和指導意見，也是審理工作發(fā)揮作用的有效途徑和載體。在全過程審理模式下，審理意見應(yīng)做到以下兩點：審理意見應(yīng)是動態(tài)的和及時的；審理意見應(yīng)是明確的和具體的。

三、基層審計機關(guān)實行審計項目全過程審理應(yīng)注意的幾個問題

首先，要明確審理工作的定位。審計項目審理，是獨立的法制機構(gòu)和審理人員，以第三方的角度，對審計組實施的審計項目質(zhì)量進行的客觀檢查和評價。身份的獨立性，是審理工作區(qū)別于審計組內(nèi)部審核與業(yè)務(wù)部門復核的本質(zhì)所在。實行全過程審理制度后，雖然審理工作頻率和深度提高了，審理人員與審計組的溝通交流加強了，但審理工作從本質(zhì)上還是一種獨立于具體審計工作的一種監(jiān)督活動。審理工作不能介入具體的審計工作，審理人員不能代替審計人員的角色，審理責任也不能替代審計組和審計人員的責任。

其次，要抓住審理工作的重點。基層審計機關(guān)本身審計任務(wù)就非常重，實行審計項目全過程審理制度后，無疑又會增加一定的工作任務(wù)。這就要求審理工作必須抓住重點，不能眉毛胡子一把抓。在現(xiàn)有狀況下，首先可以對確定的年度重點審計項目實行全過程審理制度，而對一般審計項目仍實行審后審理的方式，待條件成熟時，再逐步擴大全過程審理的審計項目范圍。同時，全過程審理也并不一定事無巨細，對所有事項均進行審理，而是可以根據(jù)每個審計項目的具體情況，抓住重點環(huán)節(jié)、重點事項進行審理。

最后，要規(guī)范審理工作的流程。審計項目全過程審理工作的展開，勢必會加大審理工作的難度，可能會受審理人員思想認識、業(yè)務(wù)能力和工作方式等因素差異影響，造成對審理工作的廣度和深度把握不一致，從而使審理工作質(zhì)量出現(xiàn)較大的差異。因此，基層審計機關(guān)應(yīng)逐步建立全過程審理的操作辦法，對全過程審理的范圍和內(nèi)容、程序和方法及結(jié)果和責任等方面做出明確規(guī)定，統(tǒng)一審理工作的標準和尺度，確保全過程審理工作規(guī)范、有序?qū)嵤?/p>

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