固定資產(chǎn)會計政策的變更對企業(yè)的影響與風(fēng)險

吳張陳

【摘 要】在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展過程中，會計核算扮演著越來越重要的作用。傳統(tǒng)式的會計基本只包含會計核算和會計報表兩個部分，但是目前的會計工作在企業(yè)中更多的是發(fā)揮著有關(guān)企業(yè)當(dāng)前及未來經(jīng)濟發(fā)展的決策作用。會計工作的進行是否順利很大程度上要依賴于會計政策的健康和穩(wěn)定。其中，固定資產(chǎn)的會計核算對于企業(yè)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展起到了重要的作用。但是由于目前的經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展迅速，使得會計政策在多變的環(huán)境中也面臨著變更的風(fēng)險，從而給企業(yè)在固定資產(chǎn)的會計核算活動帶來嚴(yán)重的影響和風(fēng)險。本文從企業(yè)的固定資產(chǎn)的會計核算出發(fā)，探討固定資產(chǎn)的會計政策的變更給企業(yè)帶來的影響和風(fēng)險。希望通過本文的探討，可以給相關(guān)的會計從業(yè)人員以及相關(guān)的管理人員提供可用的參考信息。

【關(guān)鍵詞】固定資產(chǎn)；會計政策變更；企業(yè)發(fā)展；影響與風(fēng)險

一、引言

（一）固定資產(chǎn)的含義

企業(yè)中的固定資產(chǎn)指的是企業(yè)在一定的發(fā)展階段中為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供商品和勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機械、機器、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)用來提供自己的產(chǎn)品和服務(wù)所進行的勞動手段，同時也是企業(yè)為了實現(xiàn)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動所必須擁有的主要資產(chǎn)。對企業(yè)固定資產(chǎn)的劃分一般是從會計的角度出發(fā)，所以，從會計的角度來對企業(yè)的固定資產(chǎn)進行區(qū)分的話可以將其分為：生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

（二）固定資產(chǎn)的會計特征

首先，從增值稅抵扣進項稅額購進固定資產(chǎn)的角度出發(fā)，來考慮固定資產(chǎn)的會計特征。它包含兩個方面：一個方面是指資產(chǎn)在企業(yè)中的使用期限超過一個會計年度的機器、設(shè)備、運輸工具等以及其他與生產(chǎn)有關(guān)的工具、器具等。另外一個方面是指資產(chǎn)在企業(yè)中使用年限超過2年，但卻不是生產(chǎn)經(jīng)營活動中用來作為生產(chǎn)的設(shè)備等。從會計特征出發(fā)的固定資產(chǎn)的特征得益于2007年開始實施的新的會計準(zhǔn)則規(guī)定：只要在企業(yè)的發(fā)展中使用年限超過一年并受到企業(yè)的認(rèn)可的，都可以被劃分為企業(yè)的固定資產(chǎn)?？傮w來說，企業(yè)的固定資產(chǎn)涉及到的最基本的兩點特征是使用的期限相對較長、單位使用價值相對較大；符合會計政策相關(guān)規(guī)定，得到企業(yè)本身認(rèn)可，認(rèn)為其是固定資產(chǎn)。

其次，固定資產(chǎn)的另外一個會計特征是它的實物形態(tài)。固定資產(chǎn)在普遍的情況下都是以實物形態(tài)存在的，主要用來改造和生產(chǎn)加工原材料以實現(xiàn)企業(yè)增值，并改變企業(yè)的勞動形式。由于實物形態(tài)的固定資產(chǎn)價值會隨著時間的流逝而逐漸轉(zhuǎn)換到企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)中去，所以，固定資產(chǎn)又是構(gòu)成企業(yè)產(chǎn)品價值的一個很重要的組成部分。

再則，固定資產(chǎn)的另外一個特征就是會隨著企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行受到磨損，從而實現(xiàn)價值的轉(zhuǎn)換和自身價值的消逝。固定資產(chǎn)的磨損可以分為無形磨損和有形磨損。有形磨損指的是固定資產(chǎn)在被使用的過程中，由于生產(chǎn)加工造成的物理性的損壞或者由于腐蝕、侵蝕等活動造成的磨損；無形磨損指的是隨著社會的發(fā)展和技術(shù)水平的不斷提高而導(dǎo)致的設(shè)備的貶值現(xiàn)象。

從固定資產(chǎn)的以上三個特征出發(fā)，就可以知道固定資產(chǎn)的會計核算中最重要的一個環(huán)節(jié)就是對其進行折舊。固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去的那部分價值，進行補償?shù)姆绞浇凶稣叟f，折舊的計算方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法、年限總和法等；固定資產(chǎn)在物質(zhì)形式上進行替換、在價值形式上進行補償?shù)姆绞骄褪歉?；此外，還有固定資產(chǎn)的維持和修理等。

從固定資產(chǎn)的基本特征來看，可以了解到由于固定資產(chǎn)在企業(yè)的會計核算中活動中所依賴的方式和方法都比較穩(wěn)固和單一，所以一旦固定資產(chǎn)的會計政策發(fā)生變更，將會對整個會計過程帶來一定的影響，而從影響到整個企業(yè)的發(fā)展。

二、固定資產(chǎn)的重要作用

固定資產(chǎn)是產(chǎn)品生產(chǎn)過程中用來改變或者影響勞動對象的勞動資料，是固定資本的實物形態(tài)。固定資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中可以長期發(fā)揮作用，保持原有的實物形態(tài)，但其價值則隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而逐漸地轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去，并構(gòu)成產(chǎn)品價值的一個組成部分。根據(jù)重要原則，一個企業(yè)把勞動資料按照使用年限和原始價值劃分為固定資產(chǎn)和低值易耗品。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，按照固定資產(chǎn)進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，按照低值易耗品來進行核算。在中國的會計制度中，固定資產(chǎn)能夠提高企業(yè)管理效率，整合內(nèi)部資源，合理配置資源，保證企業(yè)財產(chǎn)的完整、安全，規(guī)避漏洞，固定資產(chǎn)流失等。

三、會計政策概述

（一）會計政策簡介

從會計政策的定義和基本含義出發(fā)，會計政策指的是在會計活動中對所涉及到的會計確認(rèn)、計算和計量以及編制會計報表等活動，所采用的相對比較統(tǒng)一的基本原則和基本會計處理的方法。會計政策的主要內(nèi)容包含會計政策的主體，會計政策的客體和會計政策的目標(biāo)以及會計政策的資源和形式等內(nèi)容。中如果對象是固定資產(chǎn)就可以作為固定資產(chǎn)的會計政策。會計政策一般可以分為宏觀內(nèi)容和微觀內(nèi)容兩個部分。

（二）會計政策的變更的類型

企業(yè)中的會計政策的變更以及固定資產(chǎn)的會計政策的變更根據(jù)這種變更發(fā)生的原因可以將其分為自發(fā)的會計政策變更和強制性的會計政策變更。

（三）會計政策變更一般采取的方法

1.調(diào)整法

固定資產(chǎn)會計政策發(fā)生改變，對當(dāng)前所進行的交易和活動必須按照現(xiàn)行的會計政策進行后續(xù)處理。由于在活動和交易進行之初就已經(jīng)設(shè)定了一個大家統(tǒng)一認(rèn)可的固定資產(chǎn)的處理方式，放棄最開始約定的固定資產(chǎn)的會計處理方法，并根據(jù)新的會計政策實施新的會計處理方法。這種方式可以從源頭上杜絕之前舊的固定資產(chǎn)核算產(chǎn)生的誤差。但是，由于固定資產(chǎn)的使用年限相對較長，所以這種方法也會為企業(yè)的發(fā)展帶來一定的干擾作用。

2.適用法

這種方法指的是在會計政策變更的當(dāng)期對固定資產(chǎn)的核算實施新的會計政策的方法。這種方法相對于調(diào)整法較為靈活，只對發(fā)生變化的當(dāng)期及未來進行調(diào)整。但是，由于固定資產(chǎn)的核算是一個長期過程，這種方法將帶來換算的難題，即如何計算之前的折舊以及對未來的折舊和之前的折舊的換算問題。

綜上所述，固定資產(chǎn)的會計政策的變更給企業(yè)的固定資產(chǎn)核算帶來的影響和風(fēng)險是比較大的。上述提到的對于固定資產(chǎn)的會計政策的變更采取的的措施也是僅僅從理論上提出的兩種方法。要從實際層面上實現(xiàn)固定資產(chǎn)的會計政策變更的會計核算，必須要從實際的案例出發(fā)，并結(jié)合現(xiàn)實對固定資產(chǎn)進行會計核算。

四、固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)會計政策變更的關(guān)系

對于固定資產(chǎn)的會計政策的變更給固定資產(chǎn)的會計核算帶來的影響和風(fēng)險，可以得知道當(dāng)今社會經(jīng)濟的發(fā)展帶來會計政策的變更是不可避免的事情。所以，如何進行由于會計政策的變，所更帶來的對固定資產(chǎn)的會計核算和折舊是會計核算的重中之重。固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)會計政策變更的關(guān)系是相輔相成的，在整個過程中最重要的就是將各個企業(yè)的固定資產(chǎn)的會計核算同當(dāng)前的會計政策相互結(jié)合起來，這樣才能實現(xiàn)對固定資產(chǎn)的有效的核算和管理。

五、固定資產(chǎn)會計政策的變更對企業(yè)的影響與風(fēng)險

由于會計政策的變更會給企業(yè)的固定資產(chǎn)的會計核算帶來一定的影響和風(fēng)險。所以，在接下來的討論中，將會針對會計政策的變更給企業(yè)的固定資產(chǎn)的會計核算帶來的影響和風(fēng)險做出具體的討論。根據(jù)我國企業(yè)以及整個經(jīng)濟社會發(fā)展環(huán)境來考慮，我們可以將會計政策變更給中國目前企業(yè)帶來的影響分為以下幾個方面。

（一）固定資產(chǎn)的主體不明確

固定資產(chǎn)會計政策的變更首先涉及到的就是固定資產(chǎn)的主體性問題。這里指的主體性問題就是對于固定資產(chǎn)具有使用權(quán)以及處罰權(quán)的問題。在實際的經(jīng)濟發(fā)展的過程中經(jīng)常涉及到的一個關(guān)于會計政策的變更的情況，就是要承擔(dān)由于政策的變更使得固定資產(chǎn)的使用權(quán)主體發(fā)生變化的風(fēng)險。一般情況下，固定資產(chǎn)的利益分配問題以主體性原則為第一位，若固定資產(chǎn)由于會計政策的變更或是由于會計主體的變更而導(dǎo)致主體不明確，將可能導(dǎo)致對固定資產(chǎn)的當(dāng)前使用及后續(xù)繼續(xù)使用在計算上產(chǎn)生巨大困難，并同時導(dǎo)致經(jīng)濟利益分配紊亂。

（二）固定資產(chǎn)的計價方式不明確

從國際上通用的會計準(zhǔn)則來看，固定資產(chǎn)存在兩種標(biāo)準(zhǔn)的計價方式，即歷史成本法和重置完全計價法。固定資產(chǎn)的計價在一般情況下是要按照固定資產(chǎn)剛進入生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)進行計價的。在固定資產(chǎn)的會計政策沒有發(fā)生改變的情況下，固定資產(chǎn)的計價方式基本上是按照固定資產(chǎn)的原始價值進行計價的。一旦固定資產(chǎn)的會計政策發(fā)生改變，而且如果會計政策的變更恰好發(fā)生在企業(yè)采購固定資產(chǎn)的時候，就將會給企業(yè)的固定資產(chǎn)的計價帶來一定的影響和風(fēng)險。如果對固定資產(chǎn)主體的采用加價政策，那么這種會計政策的變更就會給企業(yè)的固定資產(chǎn)計價帶來影響。一般情況下，不同的計價方式都會給企業(yè)的固定資產(chǎn)計價帶來的風(fēng)險，而固定資產(chǎn)的計價偏低或偏高都會給企業(yè)的發(fā)展帶來一定的影響。

（三）固定資產(chǎn)的折舊將發(fā)生改變

會計政策的改變給固定資產(chǎn)帶來最大的影響和風(fēng)險就是固定資產(chǎn)的折舊方式。在企業(yè)的固定資產(chǎn)的會計處理過程中最重要的是對固定資產(chǎn)的折舊的處理。會計政策的變更給折舊帶來的影響和風(fēng)險也是最大的。折舊在固定資產(chǎn)的處理中的重要性取決于固定資產(chǎn)的使用年限和其相對較大的價值。折舊費用在企業(yè)的發(fā)展過程中具有的重要意義，它不僅涉及到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，還涉及到企業(yè)的經(jīng)濟費用的核算。一般對于固定資產(chǎn)的折舊在資產(chǎn)購入和投入使用的當(dāng)期就已經(jīng)針對具體的固定資產(chǎn)選擇好了具體的折舊的方式和方法。如果會計政策發(fā)生改變，就會對固定資產(chǎn)的折舊方式帶來一定的影響。一旦折舊的方式發(fā)生改變，固定資產(chǎn)的折舊將受到當(dāng)前的會計政策的影響。針對后續(xù)的固定資產(chǎn)的折舊方式的選擇以及同之前的折舊方式之間如何做出聯(lián)系和核算也是一件極其嚴(yán)重的事情。

（四）對企業(yè)自身的影響

會計政策的變更可以從外部的環(huán)境來對其進行討論。最主要的就是企業(yè)的發(fā)展由于各種客觀或主觀因素而出現(xiàn)的倒閉或者是被收購抑或被并購等現(xiàn)象。這種情況下的會計政策的改變是局部的改變，而不會對企業(yè)大面積的正常發(fā)展帶來影響。由于企業(yè)的發(fā)展的小計局面帶來的固定資產(chǎn)的會計政策的改變，將使得企業(yè)提前對固定資產(chǎn)做全面的處理，而不能按照政策的情況來實現(xiàn)自身的價值。這種外部因素對會計政策帶來的改變給企業(yè)帶來的風(fēng)險和影響需要根據(jù)企業(yè)依據(jù)自身的發(fā)展情況來解決。

（五）影響固定資產(chǎn)的后期核算

會計政策的變更不僅會對固定資產(chǎn)的折舊帶來一定的影響和風(fēng)險，還會對固定資產(chǎn)的后期核算帶來一定的影響和風(fēng)險。在固定資產(chǎn)使用的后期，一旦會計政策發(fā)生改變就會對固定資產(chǎn)的后期的核算方式帶來一定的影響和風(fēng)險。固定資產(chǎn)在使用的末期的殘值的計算上會受到會計政策的極大的影響。一旦會計政策發(fā)生改變，將給企業(yè)帶來固定資產(chǎn)的殘值的計算無法進入企業(yè)的核算體系從而給企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟損失的風(fēng)險。另外如果企業(yè)在發(fā)展的過程中由于各種原因?qū)е碌墓潭ㄙY產(chǎn)發(fā)生抵扣，會計政策的變更也會對企業(yè)的發(fā)展和固定資產(chǎn)的會計核算帶來一定的風(fēng)險和影響。

六、具體的建議和方法

（一）規(guī)范固定資產(chǎn)的會計政策

相對于當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境，較自由的會計政策會使得會計政策的變更空間變得更大。但是，固定資產(chǎn)的會計政策在發(fā)展過程中需要制定一套相對穩(wěn)定的核算體系，使得所有的企業(yè)在同類型的固定資產(chǎn)的核算過程中有一個相對統(tǒng)一的核算方式。同時，對于外部條件導(dǎo)致的會計政策的變化，對固定資產(chǎn)的具體的處理也要有相關(guān)的明文規(guī)定。如果有相對比較穩(wěn)定和完善的體系存在，就會使固定資產(chǎn)會在計政策改變的過程中也能維持其核算的相對穩(wěn)定，從而減少由于會計政策變化給企業(yè)帶來的經(jīng)濟損失和后期的核算困難。

（二）確定固定資產(chǎn)的折舊方法

固定資產(chǎn)的會計核算最重要的內(nèi)容莫過于其折舊的方式和過程。經(jīng)濟的自由性和市場發(fā)展的不確定性使得折舊也變得更為自由和不確定。因此，若涉及到固定資產(chǎn)的價值比較大的企業(yè)，相關(guān)的經(jīng)濟管理部門需要根據(jù)其遭遇的各種意外情況，確定特定的折舊方式，和在此折舊方式下作出具體的規(guī)定來保證固定資產(chǎn)主體法利益。

（三）加大對固定資產(chǎn)會計政策變更的控制

在市場經(jīng)濟發(fā)展健康并且企業(yè)的發(fā)展也良好的狀況下，一般不會出現(xiàn)違背合同規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊的會計政策變更的內(nèi)容。相關(guān)會計管理部門以及企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)會計政策變更的條件、內(nèi)容和周期做出準(zhǔn)確的統(tǒng)計并分析其規(guī)律和特點。最終需要找出可以最大程度避免這種情況的發(fā)生的控制方法，在這種控制方式下會計政策發(fā)生更變也不會對整個核算過程造成較大的影響經(jīng)濟損失。另外由于會計政策變更零星地散落在報告的各部分，導(dǎo)致會計信息不準(zhǔn)確，因此要加大會計政策變更的披露量的控制。

七、結(jié)束語

本文從固定資產(chǎn)出發(fā)討論固定資產(chǎn)的基本含義及基本特征出發(fā)，闡述了固定資產(chǎn)在企業(yè)發(fā)展中的重要作用。通過這些描述，在后文中從固定資產(chǎn)的主體、折舊方法以及外部因素等方面出發(fā)，對會計政策變化給企業(yè)的發(fā)展帶來的風(fēng)險和影響做出了詳細的討論。根據(jù)本文的詳細討論，我們可以了解到會計政策的變更是經(jīng)濟發(fā)展過程中不可避免的一個風(fēng)險，因此最關(guān)鍵的內(nèi)容就是需要將企業(yè)自身發(fā)展情況同會計政策的變更結(jié)合起來尋找適用的解決方式和方法，這樣才會使固定資產(chǎn)的核算不會受到會計政策變更的大的影響。最后，從會計政策的變更給固定資產(chǎn)的會計核算帶來的影響和風(fēng)險出發(fā)探討了采用何種方法來避免固定資產(chǎn)的會計政策的變化導(dǎo)致的風(fēng)險。希望可以通過此文讓人們對于固定資產(chǎn)的會計核算有一個更加清晰的認(rèn)識。

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