國有企業(yè)集團(tuán)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)研究

戈獻(xiàn)環(huán)

摘要：作為共和國的“長子”，國有企業(yè)在過去的幾十年里為國家、為人民都做出的突出的貢獻(xiàn)，在市場經(jīng)濟(jì)潮流的沖擊下，國有企業(yè)原有的體制已經(jīng)越來越不能適應(yīng)形勢的發(fā)展，深入改革迫在眉睫。作為企業(yè)的管理核心——內(nèi)部控制管理，自然是改革浪潮中的重中之重。作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的一部分，適合的方法和策略是國有企業(yè)改革的必行之舉，只有做好這些方面，才能保證國有企業(yè)更好的經(jīng)營和發(fā)展，并為國民創(chuàng)造更多的價值。目前我國各大國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，管理思想老套陳舊，已經(jīng)無法適應(yīng)社會的發(fā)展和需要，建立健全內(nèi)控體系是使國有企業(yè)健康、穩(wěn)步發(fā)展的良方。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部控制；管理核心

一、引言

內(nèi)部控制體系是指企業(yè)以實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)為目的，在管理過程中所采取的一系列組織、調(diào)節(jié)、制約和監(jiān)督等手段，將企業(yè)的風(fēng)險降到最低，以達(dá)到收益最大化的目標(biāo)。內(nèi)部控制體系是一項全面的管理措施，它必須深入到企業(yè)經(jīng)營的各個層面，才能有效的發(fā)揮作用。國有企業(yè)雖然與一般性企業(yè)有所不同，但同樣需要搭建內(nèi)部控制體系才能保證機(jī)構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)。國有企業(yè)不光肩負(fù)著獲取利潤的經(jīng)營責(zé)任，還承擔(dān)著國家宏觀調(diào)控的重任，所以國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系搭建更顯重要。進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)部控制體系搭建必須結(jié)合國有企業(yè)自身特點，結(jié)合科學(xué)的內(nèi)控體系構(gòu)建方式，并輔以完善的監(jiān)督管控體系，才能保證各項制度與流程穩(wěn)定執(zhí)行。

二、國有企業(yè)的定義和特點

（一）國有企業(yè)的定義

國有企業(yè)是指企業(yè)內(nèi)所有資產(chǎn)歸全民所有但其最終所有權(quán)歸國家的一種調(diào)控性組織，國有企業(yè)雖然也從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，但其除獲取利潤外還兼具一項更大的責(zé)任，那就是調(diào)控市場，所以國有企業(yè)與一般營利性企業(yè)在性質(zhì)上有本質(zhì)的區(qū)別，所以其在經(jīng)營和管理方面也與一般企業(yè)有明顯的不同。國有企業(yè)中所體現(xiàn)的任何一種經(jīng)營和管理措施都可以作為專門的課題來進(jìn)行研究。

（二）國有企業(yè)的特點

首先，國有企業(yè)通常從事的是個人無法經(jīng)營的項目，比如石油、通訊、公共交通、郵政等領(lǐng)域，這些項目通常都關(guān)系著一個國家的經(jīng)濟(jì)命脈。所以國有企業(yè)在從事這些領(lǐng)域的經(jīng)營時是在保證國家宏觀調(diào)控的同時，使這些領(lǐng)域中的資產(chǎn)獲得保值或者增值，從而實現(xiàn)營利。由此看來，國有企業(yè)是營利性與非營利性相結(jié)合的共同體，其主要作用是針對國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控；

其次，國有企業(yè)不同于一般的合伙性或者獨資性企業(yè)，其所有生產(chǎn)資料均歸國家所有，其管理權(quán)也是通過“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”的方式由各級政府進(jìn)行經(jīng)營和管理，所以國有企業(yè)通常具有一定的行政性和公益性，一方面調(diào)節(jié)國家經(jīng)濟(jì)，一方面為國民發(fā)展提供保障；

再次，國有企業(yè)一般都是壟斷性企業(yè)，由于國家政策的限定和國家的大力扶持，導(dǎo)致國有企業(yè)缺乏開創(chuàng)精神，使得國有企業(yè)在市場上缺乏競爭力。所以通過租賃、承包、出售、參股等手段而進(jìn)行的國企改革是改變現(xiàn)狀的必然之選，但任重道遠(yuǎn)，國有企業(yè)雖有一定的改觀，但在長期的國有體制下，使其形成了習(xí)慣，要想徹底的改變還需要長期狠抓經(jīng)營和落實；

最后，國有企業(yè)適用的法律與其他企業(yè)有所不同，國有企業(yè)不光要受到與一般性企業(yè)相同的法律限制和管轄，還要受到與其性質(zhì)相一致的特殊法律的約束。在企業(yè)設(shè)立程序、企業(yè)的權(quán)利義務(wù)、國家對企業(yè)的管理關(guān)系等方面國有企業(yè)與一般性企業(yè)都有所不同，相比之下它更繁瑣和復(fù)雜。

三、國有企業(yè)內(nèi)部控制體系組成要素

國有企業(yè)雖然在經(jīng)營目標(biāo)上與一般性企業(yè)有所不同，但國有企業(yè)同樣應(yīng)具備與一般性企業(yè)類似的經(jīng)營方式和管理架構(gòu)，所以在內(nèi)部控制體系的組成上與一般性企業(yè)基本上是相同的，國有企業(yè)內(nèi)控體系組成要素大致可分為以下五個方面：

（一）內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境是指實施內(nèi)控控制的組織所處的狀態(tài)，包括當(dāng)前的組織架構(gòu)、管理層級、人力資源狀態(tài)、企業(yè)文化、管理方式和經(jīng)營體制等。內(nèi)部環(huán)境是實施內(nèi)控的基礎(chǔ)，它所包含的各要素的實際情況決定了實施后續(xù)手段的方式和方法，所以國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制前的首要工作就是分析當(dāng)前的內(nèi)部環(huán)境。

（二）內(nèi)風(fēng)險評估，風(fēng)險評估是指企業(yè)在實現(xiàn)目標(biāo)的過程中應(yīng)率先評估出可能面臨的風(fēng)險，以及規(guī)避風(fēng)險的方法、發(fā)生風(fēng)險后的應(yīng)對方法、風(fēng)險所帶來的后果的承擔(dān)方式等。國有企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險評估時首先應(yīng)確定組織目標(biāo)，再對目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險分析，制定出風(fēng)險應(yīng)對策略，此時應(yīng)結(jié)合組織實際情況，權(quán)衡風(fēng)險與收益，避免造成損失。

（三）內(nèi)控制活動，控制活動是指在進(jìn)行企業(yè)管理過程中，根據(jù)企業(yè)所面臨的各種風(fēng)險，采取的一系列措施，用以保證將風(fēng)險控制在可承受范圍內(nèi)。常見的控制措施有：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會計系統(tǒng)控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運營分析控制和績效考評控制等。國有企業(yè)在進(jìn)行控制活動時應(yīng)結(jié)合風(fēng)險評估的結(jié)果，采用不同的控制手段，力求風(fēng)險降到最低。

（四）內(nèi)信息與溝通，信息與溝通是指企業(yè)在實施控制活動的同時不斷的收集與整理與內(nèi)控相關(guān)的各種信息，并且要做到信息真實有效，信息包括內(nèi)部信息與外部信息，收集信息的主要目的是為進(jìn)行控制活動的監(jiān)督提供重要的依據(jù)。信息的及時溝通能夠使控制活動有條不紊的持續(xù)進(jìn)行。

（五）內(nèi)監(jiān)督，監(jiān)督是指在控制活動實施過程中對各環(huán)節(jié)實施的管理措施，監(jiān)督的目的是加強(qiáng)控制活動的有效性，并在過程中及時糾正偏差，杜絕營私舞弊。監(jiān)督主要通過內(nèi)部、外部的溝通獲取信息，了解控制活動實施狀況，隨之采取不同措施。監(jiān)督是保證控制活動有效實施的重要手段。

四、國有企業(yè)如何建立有效的內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系在一般性企業(yè)中應(yīng)用已經(jīng)非常廣泛，而由于國有企業(yè)的特殊性質(zhì)，造成了其在內(nèi)部控制方面管理混亂、陳舊老套，所以國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建立時應(yīng)當(dāng)從最基本的做起，不能盲目的照搬成熟的內(nèi)控體系，以下是國有企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的方法：

（一）放眼實際

內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)的實際情況，并隨著外部環(huán)境的變化、企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。國有企業(yè)在建立各自內(nèi)部控制體系時應(yīng)充分結(jié)合實際情況，正確評價內(nèi)部環(huán)境，只有打好基礎(chǔ)，才能穩(wěn)定上層建筑。同時應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)部控制的整體意識，首先從領(lǐng)導(dǎo)層面開始，逐級滲透，自上而下從根本上重視內(nèi)部控制體系的搭建，并充分調(diào)動全體職員的工作積極性，充分發(fā)揮主觀能動性，從國有企業(yè)內(nèi)部各個管理角落出發(fā)，形成全面參與的局面。

（二）科學(xué)分析

風(fēng)險評估中首要的環(huán)節(jié)就是進(jìn)行風(fēng)險分析，這是風(fēng)險評估中的基礎(chǔ)，“知己知彼、百戰(zhàn)不殆”，存在風(fēng)險并不可怕，可怕的是根本不知道風(fēng)險在哪里。國有企業(yè)的組織目標(biāo)就是在實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的同時發(fā)揮宏觀調(diào)控作用，圍繞這個目標(biāo)進(jìn)行風(fēng)險分析，找到應(yīng)對策略，并在過程中進(jìn)行有效控制，避免風(fēng)險發(fā)生。國有企業(yè)在進(jìn)行風(fēng)險評估過程中尤其要注意分析的全面性、合理性和有效性，全面性是指不能放過任何一個管理角落存在的任何風(fēng)險，“千里之堤，潰于蟻穴”，不能因為一個問題的風(fēng)險小就不重視它或者忽略它，成敗往往取決于細(xì)節(jié)。合理性是指要正確評價每一項風(fēng)險，不能放大也不能縮小問題的風(fēng)險度，因為放大風(fēng)險容易出現(xiàn)草木皆兵、畏首畏尾的局面，這會造成內(nèi)耗過度。而縮小風(fēng)險會使國有企業(yè)出現(xiàn)盲目貪大的情況，它本身就是一種風(fēng)險。有效性是指在風(fēng)險評估過程中一定要命中風(fēng)險點，這樣才能做到有的放矢，不出現(xiàn)偏差和疏漏；

（三）統(tǒng)一思想

大到國家民族，小到一個家庭，只有保持全體成員的思想統(tǒng)一，大家才能把力氣用到一處。所以國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系搭建時一定要集合全員的力量，讓所有職員參與到搭建工作中來，這既提高了職員的參與感和主人翁精神，也達(dá)到了思想統(tǒng)一的目的。廣泛的聽取意見，不能僅局限于財務(wù)部門及企業(yè)管理層，綜合各部門各層級的意見后加以分析和權(quán)衡，最終確定方案，但并不是到此結(jié)束，還應(yīng)將方案分發(fā)至參與意見的各人員，形成反饋意見，最終成稿，再組織各級部門各級職員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使全員能夠清楚明白，在思想上形成統(tǒng)一后再開始推行。 相信國有企業(yè)如果做到這一點，內(nèi)部控制體系在推行和執(zhí)行過程中都將順暢無比；

（四）不斷完善

社會在進(jìn)步，時代在發(fā)展，任何事物都不能一成不變，任何事物也都不是完美的。所以國有企業(yè)在搭建起內(nèi)部控制體系之后應(yīng)當(dāng)與時俱進(jìn)，不斷修正體系中的不當(dāng)之處，加以改進(jìn)和發(fā)展，以順應(yīng)不斷變化的內(nèi)外部環(huán)境。完善的過程同時也是進(jìn)步的過程，管理層要有負(fù)責(zé)任的態(tài)度，在制度實施之后，需要不斷的對實施效果進(jìn)行評估，并走到管理的基層中去，了解真實情況，了解執(zhí)行者的內(nèi)心想法，聽取群眾的意見，更要善于總結(jié)，將了解到的方方面面形成體系，制作出修正方案，并將方案在基層中試行，再形成反饋意見，不斷的調(diào)研、修正與完善，內(nèi)部控制體系才能趨于成熟，也就能夠真正的發(fā)揮作用。不少國有企業(yè)認(rèn)為，制度制定了，實施了，工作就完成了，結(jié)果導(dǎo)致不少新的問題產(chǎn)生，比如制度的執(zhí)行存在偏差、制度與實際情況不適應(yīng)、制度跟不上形勢發(fā)展等等，所以國有企業(yè)內(nèi)部控制體系的實施不是工作的結(jié)束，反而意味著這項工作剛剛開始，只有內(nèi)部控制體系能夠幫助國有企業(yè)不斷進(jìn)步、不斷發(fā)展，它才是合理有效的。

（五）保障實施

為了避免各項管理措施“落地?zé)o聲”，國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中還應(yīng)建立制度保障體系，并輔以獎懲，對于有效進(jìn)行制度落實并獲得成效的部門和個人進(jìn)行獎勵，達(dá)到激勵及樹立標(biāo)桿的作用。對于違規(guī)者進(jìn)行處罰，發(fā)揮監(jiān)督和管制作用。使得各項行為都“有法可依”。只有這樣，各項制度與流程才能按部就班的執(zhí)行，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，但通常保障實施措施都是容易被企業(yè)所忽略的，國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制體系搭建時尤其要注意這一點。

五、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是國有企業(yè)管理中重要的一部分，國有企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制管理工作時應(yīng)結(jié)合其自身特點，制定行之有效的方法和策略，使之為國有企業(yè)適應(yīng)當(dāng)今的市場經(jīng)濟(jì)浪潮提供保障?？茖W(xué)的管理手段和有效的保障體系是該項工作的重點，只有做好這兩項，才能使國有企業(yè)更好的發(fā)揮其國民支柱作用。

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（作者單位：中進(jìn)汽貿(mào)發(fā)展（天津）有限公司）