基于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制探討

丁有鋼

【摘要】財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性影響著企業(yè)金融決策行為的展開(kāi)，因而在此基礎(chǔ)上，當(dāng)代企業(yè)在實(shí)踐經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)注重結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)案例來(lái)對(duì)自身會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制內(nèi)容進(jìn)行完善，最終由此來(lái)營(yíng)造一個(gè)良好的財(cái)務(wù)審計(jì)環(huán)境，并引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過(guò)程中能規(guī)范自身行為習(xí)慣，避免信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題的凸顯。本文從財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)案例分析入手，并詳細(xì)闡述了我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的構(gòu)建措施，旨在其能推動(dòng)當(dāng)代企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)報(bào)表 審計(jì) 會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制

近年來(lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題逐漸凸顯出來(lái)影響到了企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，因而在此基礎(chǔ)上為了規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段，要求企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)注重引進(jìn)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，繼而由此來(lái)規(guī)范利潤(rùn)操控行為，且真實(shí)反饋企業(yè)經(jīng)營(yíng)中資本的流動(dòng)，最終由此來(lái)提升整體財(cái)務(wù)管理水平。以下就是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)視角下會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制的詳細(xì)闡述，望其能為當(dāng)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中財(cái)務(wù)管理工作的有序開(kāi)展提供有利的文字參考。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)案例研究

2012年郝玉貴對(duì)紫鑫藥業(yè)2010年財(cái)務(wù)報(bào)表展開(kāi)了審計(jì)行為，并在審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中針對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)展開(kāi)了細(xì)致化分析，但最終以失敗而告終。此次財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊審計(jì)工作失敗的原因主要?dú)w咎于以下幾個(gè)方面：第一，郝玉貴在審計(jì)工作分析的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在著落實(shí)不到位的現(xiàn)象，因而在一定程度上影響到了整體審計(jì)成效；第二，復(fù)核程序不規(guī)范也是導(dǎo)致審計(jì)失敗的主要原因。此外，2012年洪葒基于GONE理論的基礎(chǔ)上選取2007年-2011年上市公司舞弊行為數(shù)據(jù)展開(kāi)了實(shí)證分析，最終由此引發(fā)上市公司在發(fā)展的過(guò)程中不斷調(diào)整體自身內(nèi)部發(fā)展結(jié)構(gòu)，且降低舞弊幾率[1]。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建措施

（一）完善政府介入內(nèi)容

在我國(guó)會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制引入過(guò)程中完善政府介入內(nèi)容是非常必要的，對(duì)于此，首先要求我國(guó)在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制實(shí)施過(guò)程中應(yīng)注重要求政府部門(mén)在政策實(shí)施過(guò)程中應(yīng)著重提高自身責(zé)任意識(shí)，并基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上來(lái)構(gòu)建監(jiān)管機(jī)構(gòu)，且要求監(jiān)管人員在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中應(yīng)對(duì)各大公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)結(jié)合CPA審計(jì)細(xì)則及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中存在的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，達(dá)到規(guī)范化經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。此外，由于CPA審計(jì)不具備處罰功能，因而在此基礎(chǔ)上，監(jiān)管機(jī)構(gòu)在發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題時(shí)應(yīng)結(jié)合《會(huì)計(jì)法》對(duì)其展開(kāi)處罰行為，最終將舞弊現(xiàn)象對(duì)成本效益所造成的影響控制到最低限度，且提升整體會(huì)計(jì)信息資料管理水平。另外，在會(huì)計(jì)舞弊機(jī)制引入過(guò)程中要求政府部門(mén)應(yīng)有效應(yīng)用自身職權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)年度展開(kāi)制約行為，并實(shí)現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)信息的有效監(jiān)管，最終達(dá)到良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

（二）規(guī)范政府介入方式

在政府機(jī)構(gòu)介入會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題處理的過(guò)程中要求其應(yīng)規(guī)范自身介入方式，對(duì)于此，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，政府部門(mén)在介入會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題時(shí)應(yīng)通過(guò)監(jiān)管機(jī)構(gòu)構(gòu)建的形式來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)公司會(huì)計(jì)信息資料進(jìn)行監(jiān)管，并與會(huì)計(jì)信息使用部門(mén)達(dá)成共識(shí)，擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息監(jiān)管范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象，且對(duì)其展開(kāi)行之有效的處理；第二，政府在實(shí)施會(huì)計(jì)信息監(jiān)管工作的過(guò)程中應(yīng)基于CPA審計(jì)的基礎(chǔ)上完善揭示機(jī)制，即在CPA無(wú)法出示會(huì)計(jì)舞弊證據(jù)的情況下由監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)舞弊現(xiàn)象展開(kāi)深入的調(diào)查行為，最終由此將會(huì)計(jì)舞弊損失降至最低，且保障企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益，避免不規(guī)范利潤(rùn)操作現(xiàn)象。

（三）引入資產(chǎn)約束機(jī)制

在應(yīng)對(duì)股份制企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的過(guò)程中可基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上來(lái)避免不規(guī)范的資產(chǎn)操控現(xiàn)象。例如，部分股份公司在證券市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中即通過(guò)資本重組的方式以主并雙方相互購(gòu)買(mǎi)股票的途徑來(lái)為自身贏得更大的經(jīng)濟(jì)效益，但是此種交易形式存在著舞弊現(xiàn)象。因而在此基礎(chǔ)上，可通過(guò)引入資產(chǎn)約束機(jī)制的形式對(duì)企業(yè)合并行為展開(kāi)監(jiān)控，并要求其在資產(chǎn)并入過(guò)程中必須嚴(yán)格遵從資產(chǎn)約束機(jī)制，最終形成規(guī)范化并入過(guò)程。此外，基于資產(chǎn)約束機(jī)制引入的基礎(chǔ)上亦應(yīng)強(qiáng)調(diào)借助專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)公司管理層實(shí)施監(jiān)管行為，并就此營(yíng)造一個(gè)良好的監(jiān)管環(huán)境，避免會(huì)計(jì)事務(wù)處理過(guò)程中存在著舞弊現(xiàn)象。從以上的分析中即可看出，在會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題處理過(guò)程中引入資產(chǎn)約束機(jī)制是非常必要的，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[2]。

（四）提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性

提高公允價(jià)值的準(zhǔn)確性有助于會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的解決，因而在此基礎(chǔ)上，政府部門(mén)在實(shí)施監(jiān)管工作的過(guò)程中應(yīng)注重完善聲譽(yù)約束制度，且利用多媒體信息傳播平臺(tái)對(duì)其展開(kāi)宣傳行為，繼而由此來(lái)引導(dǎo)各大公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中規(guī)范自身會(huì)計(jì)事務(wù)處理過(guò)程，且基于公允價(jià)值的基礎(chǔ)上排除與信譽(yù)較低公司間的合作，從而完善整體市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境。此外，在會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制構(gòu)建過(guò)程中應(yīng)注重通過(guò)專(zhuān)業(yè)化培訓(xùn)的形式來(lái)提高工作人員公允價(jià)值評(píng)估水平，最終由此解決公司會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中信息不對(duì)稱(chēng)的現(xiàn)象，且提升公司整體經(jīng)濟(jì)效益。另外，在公允價(jià)值評(píng)估工作開(kāi)展過(guò)程中政府主管部門(mén)應(yīng)介入到其中，并對(duì)公允價(jià)值評(píng)估進(jìn)行嚴(yán)格把控，繼而由此形成良好的會(huì)計(jì)事務(wù)處理狀態(tài)，且避免會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的凸顯。除此之外，業(yè)務(wù)跟蹤環(huán)節(jié)的開(kāi)展亦有助于解決會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，因而應(yīng)強(qiáng)化對(duì)其的有效實(shí)施[3]。

三、結(jié)論

綜上可知，部分公司在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象逐漸凸顯出來(lái)，因而在此背景下，各大公司在發(fā)展的過(guò)程中為了穩(wěn)固自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，必須引入會(huì)計(jì)舞弊揭示機(jī)制，并基于公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)上從完善政府介入內(nèi)容、規(guī)范政府介入方式、引入資產(chǎn)約束機(jī)制、提高公允價(jià)值準(zhǔn)確性等途徑入手來(lái)營(yíng)造一個(gè)良好的會(huì)計(jì)信息處理環(huán)境，且避免會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題的凸顯，達(dá)到最佳的實(shí)踐經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郝玉貴，劉李曉.關(guān)聯(lián)方交易舞弊風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與審計(jì)——基于紫鑫藥業(yè)案例的研究[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2012，11（04）.

[2]廖冠民，吳溪.收入操縱、舞弊審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)報(bào)告謹(jǐn)慎性[J].審計(jì)研究，2013，12（01）.

[3]武曉文，黃雷.上市公司財(cái)報(bào)舞弊及其審計(jì)策略——基于2008年年報(bào)[J].財(cái)會(huì)通訊，2011，12（09）.