河南省企業(yè)社會責任的財務評價指標體系研究

詹亮

摘 要：企業(yè)社會責任財務評價問題一直是學術界的研究熱點。從企業(yè)社會責任財務評價基本理論出發(fā)，對河南省企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀進行分析，指出河南省企業(yè)在履行社會責任中存在的問題，并提出構建河南省企業(yè)社會責任財務評價體系的必要性，最后分別從財務指標體系和非財務指標體系兩個方面論述了如何構建河南省企業(yè)社會責任財務評價指標體系。

關鍵詞：企業(yè)社會責任；財務評價；指標體系研究

中圖分類號：F275.5 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2016）05-0175-02

一、企業(yè)社會責任財務評價的基本理論

（一）企業(yè)社會責任理論

20世紀20年代，美國學者謝爾頓首次提出社會責任的內(nèi)涵。經(jīng)過多年的發(fā)展，企業(yè)社會責任理論形成于20世紀50年代。由于企業(yè)社會責任在不同的國家、同一國家的不同歷史時期有著不同的范圍，所以至今理論界與實務界對社會責任并沒有統(tǒng)一的界定。國際上主流觀點認為，企業(yè)社會責任從本質上說就是要求企業(yè)必須履行其對社會的道德責任，即要求企業(yè)在追求利潤最大化以及股東利益最大化的基礎之上，構建企業(yè)與員工、環(huán)境、社會等和諧可持續(xù)發(fā)展的關系。企業(yè)社會責任應該包括對股東、債權人、員工、消費者、政府以及生態(tài)環(huán)境共六類責任。

（二）利益相關者理論

20世紀60年代，美國斯坦福研究所首次提出利益相關者的概念。企業(yè)是利益相關者的企業(yè)，利益相關者都對企業(yè)進行了一定的投入，并承擔了一定的風險，因而都應該得到企業(yè)的回報，這便是相對比較認可的利益相關者理論。對企業(yè)而言，最直接的利益相關者包括股東、員工和消費者，但是在高度融合、高度多元化的社會中，除了以上三類利益相關者外，債權人、政府、生態(tài)環(huán)境以及整個社會，也都應該是利益相關者。

目前，多數(shù)學者在研究企業(yè)社會責任財務評價指標體系的構建等方面，都是以企業(yè)社會責任理論和利益相關者理論為基礎。本文的研究也是建立在社會責任理論和利益相關者兩個理論基礎之上，對河南省企業(yè)的社會責任財務評價進行分類和指標的設計。

二、河南省企業(yè)社會責任履行現(xiàn)狀

河南省是勞動力資源豐富的人口大省，勞動密集型產(chǎn)業(yè)在產(chǎn)業(yè)結構中占很大比重。面對以勞工標準為核心的企業(yè)社會責任國際標準的影響，河南省企業(yè)逐步積極履行企業(yè)社會責任。筆者通過調(diào)研、查閱文獻及資料，將河南省企業(yè)履行社會責任的現(xiàn)狀以及存在的問題總結如下。

2012年，河南省民營企業(yè)社會責任促進中心進行了企業(yè)社會責任專項調(diào)查，樣本為省內(nèi)300多家具有一定規(guī)模以上的民營企業(yè)。從調(diào)研結果來看，企業(yè)有專人或者部門在負責企業(yè)社會責任方面的工作的比例達到89%。這說明，河南省民營企業(yè)對社會責任的相關工作越來越重視，并且能夠將履行社會責任的意識融入到企業(yè)經(jīng)營發(fā)展之中。近年來，建業(yè)集團以及宇通集團等河南省民營企業(yè)都發(fā)布過社會責任報告，這說明河南省企業(yè)履行社會責任以及披露社會責任報告的意識越來越強。

2015年，河南省企業(yè)社會責任促進中心對全省18個省轄市、18個行業(yè)、777家樣本企業(yè)在一定階段內(nèi)履行社會責任情況進行調(diào)研分析。社會責任調(diào)研分析指標涵蓋經(jīng)濟責任、責任管理、社會關系、勞動關系、保護生態(tài)環(huán)境責任和公益活動共六大類。經(jīng)統(tǒng)計分析，河南省企業(yè)社會責任促進中心得出2014年度省內(nèi)企業(yè)履行社會責任得分情況。結果顯示，一方面，河南省民營企業(yè)在社會責任建設方面整體取得一定的成績，多數(shù)企業(yè)都能夠履行社會責任。另一方面，河南省企業(yè)在履行社會責任方面仍存在諸多不足之處。主要表現(xiàn)為，第一，履行社會責任的基礎較弱、環(huán)境責任表現(xiàn)欠佳；第二，社會責任信息報告披露不規(guī)范、披露水平不高；第三，部分企業(yè)忽視履行對員工權益、環(huán)境保護等方面的責任。總體而言，河南省企業(yè)履行社會責任整體水平偏低，社會責任工作發(fā)展比較遲緩。河南省企業(yè)在履行社會責任的過程中會涉及到經(jīng)濟金融、社會文化、生態(tài)環(huán)境等諸多領域。社會責任的良好履行一方面需要政府部門進一步完善履責制度和政策環(huán)境；另一方面需要企業(yè)加強社會責任認識和實踐；最后，需要全社會積極營造良好的履行社會責任的氛圍（引自2014年《河南企業(yè)社會責任報告》）。

三、構建河南省企業(yè)社會責任財務評價體系的必要性

首先，有利于完善河南省企業(yè)社會責任綜合評價指標體系。在現(xiàn)有財務分析系統(tǒng)中引進企業(yè)社會責任分析，不僅可以延續(xù)傳統(tǒng)企業(yè)財務分析評價，也可全面、系統(tǒng)、科學地分析評價企業(yè)的整個生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而為管理層做出財務決策提供更加有效的財務信息，最終實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，有利于評價河南省企業(yè)社會責任的履行情況。本研究建立一套符合河南省實際的企業(yè)社會責任財務評價指標體系，為評價河南省企業(yè)社會責任提供必要的工具，有利于加強對企業(yè)的監(jiān)督和管理。最后，有利于完善河南省企業(yè)社會責任報告。本研究指出河南省企業(yè)在承擔社會責任方面存在的問題，對規(guī)范企業(yè)承擔社會責任，披露社會責任的履行情況具有一定的指導意義。

建立完善的河南省企業(yè)社會責任財務評價體系一方面可以對企業(yè)履行社會責任進行定期財務評價，綜合分析企業(yè)的履行情況，增強企業(yè)履行社會責任的意識；另一方面可以幫助利益相關者進行科學合理的經(jīng)濟決策，從而促進河南省企業(yè)可持續(xù)和諧發(fā)展。

四、河南省企業(yè)社會責任財務評價指標體系的構建

（一）指標體系的構建原則

社會責任財務評價指標體系的構建必須建立在一定的原則的基礎上才能客觀評價企業(yè)履行的社會責任情況。構建指標體系時應該遵循的原則包括符合客觀實際的原則、可比性原則、科學性原則、可操作性原則。這是構建財務評價體系時應該遵循的基本原則，在構建每一個指標時都應該將其與基本原則進行對比。只有遵循相關原則構建出來的指標體系，才具有理論研究和實踐指導意義。

（二）指標體系的構建內(nèi)容

本研究劃分企業(yè)社會責任的理論依據(jù)為利益相關者來。本研究將企業(yè)社會責任劃分為企業(yè)對股東、債權人、消費者、員工、政府以及生態(tài)環(huán)境的責任等六個方面。筆者結合河南省企業(yè)實際情況以及財務評價指標體系的構建原則，構建的指標體系如下。

1.企業(yè)對股東責任的財務指標

（1）每股收益。每股收益=凈利/普通股股數(shù)。該指標反映企業(yè)普通股股東每持有一股股份所能享有的利潤，它是衡量上市公司獲利能力的重要財務指標。

（2）凈資產(chǎn)收益率。凈資產(chǎn)收益率=利潤/凈資產(chǎn)。該指標是是企業(yè)獲利能力指標的核心，它能夠反映企業(yè)資金投資收益的水平。

2.企業(yè)對債權人責任的財務指標

（1）資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn)。該指標反映債權人所提供的資金占企業(yè)全部資產(chǎn)的比重，資產(chǎn)負債率是衡量企業(yè)長期償債能力的重要指標。資產(chǎn)負債率與企業(yè)對債權人債務的保障程度成反比。

（2）利息支付率。利息支付率=息支付額/應付利息總額。該比率是衡量企業(yè)對債權人的利息支付情況的重要指標。根據(jù)該指標債權人能夠做出合理的決策，該指標充分體現(xiàn)出企業(yè)對債權人的責任履行情況。

（3）速動比率。該指標為速動資產(chǎn)與流動負債之比。它能夠反映企業(yè)流動資產(chǎn)中可及時用于償付流動負債的能力，該指標的大小與企業(yè)的償債能力成正比。

3.企業(yè)對消費者責任的財務指標

（1）產(chǎn)品返修率。產(chǎn)品返修率=產(chǎn)品返修量/市場投放總量。該指標是衡量企業(yè)履行對消費者的責任的重要指標之一，該指標的高低與企業(yè)產(chǎn)品質量可靠性成正比。

（2）消費者投訴率。消費者投訴率=投訴數(shù)量/售出產(chǎn)品總量。該指標可以更加直觀反映出企業(yè)對消費者責任的履行情況，該指標越低，說明消費者對產(chǎn)品或者服務的滿意程度越高。

4.企業(yè)對員工責任的財務指標

（1）薪酬增長率。薪酬增長率等于本年員工薪酬增長額與上年員工薪酬之比。該指標反映員工每年薪酬的增長幅度，該指標越大，越能夠形成企業(yè)對員工的激勵。

（2）員工福利率。員工福利率等于員工福利與凈利之比。該指標能夠反映企業(yè)能否做到以人為本，充分賦予員工歸屬感的能力。真正對員工負責的企業(yè)不僅能夠為員工提供基本的生活保障，還能夠為員工提供相應的福利，真正關心員工，賦予員工歸屬感。

5.企業(yè)對政府責任的財務指標

（1）捐贈貢獻率。捐贈貢獻率=捐贈總額/營業(yè)收入總額。企業(yè)對社會的公益捐贈能夠充分體現(xiàn)出企業(yè)履行社會責任、回饋社會的程度。

（2）納稅增長率。納稅增長率=（本年納稅凈額——上年納稅凈額）/上年納稅凈額。該指標反映出每年企業(yè)繳納稅款的增長幅度，企業(yè)繳納的稅款作為政府財政收入的一部分被用于財政支出。納稅增長率能充分體現(xiàn)出企業(yè)對社會的貢獻與責任。

（3）罰款支出比率。罰款支出比率=（罰款+滯納金+賠款支出）/營業(yè)收入。罰款支出為企業(yè)因違反法律法規(guī)而繳納的賠償款等，該支出作為政府財政收入的一部分最終用于國民經(jīng)濟的建設。因此，該指標也體現(xiàn)出企業(yè)履行對政府的責任。

6.企業(yè)對生態(tài)環(huán)境責任的財務指標

（1）環(huán)保投資率。環(huán)保投資率=環(huán)保投入總額/資產(chǎn)總額。該指標反映企業(yè)為減少污染排放而購買的環(huán)保設備的金額在資產(chǎn)總額中的占比。該指標越大，說明企業(yè)履行生態(tài)環(huán)境責任的積極性越高。

（2）環(huán)保費用支出比。環(huán)保費用支出比等于環(huán)保費用支出與營業(yè)收入之比，該指標與企業(yè)的生態(tài)環(huán)境保護意識強度成正比。

（三）企業(yè)社會責任非財務指標體系

河南省企業(yè)社會責任財務評價體系是一個綜合、全面的體系。該體系應該涵蓋財務指標體系和非財務指標體系。非財務指標可以清晰地反映企業(yè)的實力，能否經(jīng)受經(jīng)濟形式的變動，能否不斷實現(xiàn)自我發(fā)展。目前，很多企業(yè)已經(jīng)意識到非財務指標在社會責任評價中的價值和重要性?；谄髽I(yè)社會責任非財務評價指標包括雇員敬業(yè)度、客戶滿意度和企業(yè)社會影響力等。這些非財務指標體系在一定程度上比財務指標體系更能顯示投資者對企業(yè)的信心以及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力。

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[責任編輯 柯 黎]