企業(yè)稅收風險的防范與控制問題研究

白華莉

摘要：企業(yè)稅收風險是由于稅收制度和企業(yè)業(yè)務(wù)變動等不確定因素導(dǎo)致的財務(wù)后果，是國民經(jīng)濟和社會發(fā)展風險中不可缺少的部分。對于企業(yè)稅收風險要高度重視，樹立起系統(tǒng)的稅收風險意識，以有效防范和控制企業(yè)風險。文章對企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因以及管理中存在的問題進行了系統(tǒng)分析，提出要對稅收風險進行積極、主動的管理，防范企業(yè)稅收風險，促進企業(yè)的全面健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅收風險；防范

隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭壓力增加，這促進了企業(yè)的內(nèi)部管理的發(fā)展，但是企業(yè)稅收風險卻沒有得到足夠重視，企業(yè)稅收風險控制如何對于企業(yè)的科學決策，企業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。因此，加強對企業(yè)稅收風險研究，更好地對企業(yè)稅收風險進行控制，將對企業(yè)的生存和發(fā)展產(chǎn)生重大影響。本研究從企業(yè)稅收風險的內(nèi)涵出發(fā)，深入研究稅收風險產(chǎn)業(yè)的原因，提出了系統(tǒng)防范和控制稅收風險的對策建議。

一、企業(yè)稅收風險的內(nèi)涵及成因

（一）企業(yè)稅收風險的內(nèi)涵

目前，稅收風險主要分為以下兩種：一是企業(yè)涉及到稅收的相關(guān)行為并沒有遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致的企業(yè)未來經(jīng)濟利益的損失；二是企業(yè)會不可避免的受到稅務(wù)機關(guān)的處罰，而造成企業(yè)未來利益的損失。由此可見，企業(yè)稅收的風險主要是企業(yè)在稅收上的不可預(yù)見性而導(dǎo)致的財務(wù)后果，但是企業(yè)的抗稅、偷稅、漏稅等主觀行為導(dǎo)致的稅收問題，不作為稅收風險的研究范疇，而主要是客觀環(huán)境的變動帶來的稅收風險。

（二）企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因

企業(yè)稅收風險產(chǎn)生的原因主要包括稅收制度變動、企業(yè)業(yè)務(wù)變動兩個主要因素，具體來說，首先企業(yè)稅收制度的變動是產(chǎn)生稅收風險的根本性原因，是稅收風險產(chǎn)生的前提性條件。一般來說，稅收制度穩(wěn)定，對于企業(yè)來說稅收負擔是確定的，因而不會產(chǎn)生任何的風險，而一旦制度變化，企業(yè)必然遭受到稅收風險，因此企業(yè)要高度重視稅收制度的變化。其次，企業(yè)業(yè)務(wù)的變動是稅收風險產(chǎn)生的基本原因和現(xiàn)實條件。由于投資、經(jīng)營和銷售等生產(chǎn)活動的改變，使得企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生變化，導(dǎo)致原來適應(yīng)稅收制度的業(yè)務(wù)不再適應(yīng)，而開始適應(yīng)另外的制度環(huán)境和文本，以至于企業(yè)稅收產(chǎn)生了不確定性，導(dǎo)致企業(yè)稅收風險的產(chǎn)生。這兩種因素也是相互影響的，稅收制度的變動會使得企業(yè)改變業(yè)務(wù)以適應(yīng)制度，而企業(yè)業(yè)務(wù)的變動也會使得制度變動，以調(diào)整資源分配，保證國家的稅收收入。這兩種因素的“和諧互動”也能夠帶來較大的社會效益，提高人們的社會保障，增加社會福利。因此，保證與稅收制度的良性互動，控制企業(yè)的稅收風險對企業(yè)的發(fā)展具有更大意義。

（三）企業(yè)稅收風險的主要類型

按照企業(yè)對風險控制的能力，可以劃分為可控性稅收風險與非可控性稅收風險；按照企業(yè)生產(chǎn)過程來劃分，又可以將企業(yè)稅收風險分為籌資活動的企業(yè)稅收風險、投資活動的企業(yè)稅收風險和生產(chǎn)經(jīng)營活動的企業(yè)稅收風險；按照企業(yè)對稅收風險的管理過程，可以將企業(yè)稅收風險分為稅收籌劃（安排）風險和稅收管理風險。這三種類型，也是當前企業(yè)稅收風險劃分的主要形式。隨著國家經(jīng)濟社會的發(fā)展以及制度的完善，稅收制度對經(jīng)濟發(fā)展的影響增加，稅收對企業(yè)的財務(wù)影響日益增強，成為產(chǎn)生稅收風險的重要原因，這種因素是企業(yè)無法有效控制的，屬于非可控制的稅收風險。同時，企業(yè)的管理與控制過程中，同樣會產(chǎn)生稅收風險，按照稅收風險的控制過程，可以將企業(yè)稅收風險分為稅收籌劃風險和稅收管理風險。稅收籌劃風險是企業(yè)稅收未產(chǎn)生之前的風險，是一種潛在稅收風險；稅收管理風險是經(jīng)營中產(chǎn)生的，是企業(yè)管理、經(jīng)營和銷售等環(huán)節(jié)不到位出現(xiàn)的稅收風險。企業(yè)對各類風險并不是束手無策的，而是具有防范和控制的能力的，是需要系統(tǒng)的政策設(shè)計來管控的，但現(xiàn)實中企業(yè)的這種管控能力還有待提升。

二、企業(yè)稅收風險管控的現(xiàn)狀與不足

（一）企業(yè)對稅收風險的管控能力增強

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，稅收對企業(yè)發(fā)展的影響加強，企業(yè)也日益重視稅收制度的變化。一是企業(yè)更加注重稅收籌劃。企業(yè)開始建立專職的稅收籌劃人才隊伍，招聘了財務(wù)經(jīng)理，這些人熟悉稅收法規(guī)、稅收制度，專職從事稅收籌劃業(yè)務(wù)，并逐漸專業(yè)化和職業(yè)化，日益成為高收入的職業(yè)。二是部分企業(yè)建立了專業(yè)化的稅收管理部門。一些大型企業(yè)集團、上市公司和央企，基本都設(shè)立了專門的稅收管理部門，從事企業(yè)稅收風險的管理、控制等方面工作。三是對于稅收的研究加強。很多企業(yè)、行業(yè)協(xié)會、研究機構(gòu)開始組織專業(yè)化的隊伍研究稅收問題，尤其是在新稅制出臺后，會通過組織財務(wù)、銷售、法律、經(jīng)濟等精英人員，對稅收優(yōu)惠政策、制度理念、基本內(nèi)容等進行深入研究，以降低稅收制度變化給企業(yè)發(fā)展帶來的風險。

（二）企業(yè)稅收風險的粗放式管理問題突出

企業(yè)雖然開始重視了稅收風險的管理和控制，仍然存在粗放管理、被動管理的問題，在企業(yè)內(nèi)部稅收控制中，往往重視事后控制，而忽略事中控制，這使得企業(yè)內(nèi)部稅收風險得不到有效的控制。對于以前出現(xiàn)的問題也僅是“保守預(yù)防”，不去分析產(chǎn)生的深層次問題，就容易導(dǎo)致企業(yè)承擔全部稅收風險，也增加了企業(yè)處理這些風險的成本，降低了企業(yè)的收益。例如，一些企業(yè)在發(fā)票的管理問題上，不重視發(fā)票真?zhèn)蔚臋z查，支付流程也不符合規(guī)定，稅收風險極大。同時，企業(yè)對待稅收風險，過于注重事前的稅收籌劃和安排的設(shè)計，但是實際工作中卻沒有按照方案嚴格執(zhí)行，存在企業(yè)稅收的漏洞，一旦稅務(wù)機關(guān)嚴格審查，就會帶來極大的損失。由此看來，這些稅收風險的產(chǎn)生主要是由于企業(yè)粗放、被動管理所致，粗放管理和被動管理思維所導(dǎo)致，忽略了事前預(yù)防，發(fā)展中的動態(tài)化調(diào)整，必然帶來稅收風險問題。

（三）存在稅收風險的單一化控制問題

企業(yè)發(fā)展中普遍重視對某個比較重要的稅種，或者極力減輕整體稅收的負擔。單一控制一個稅種的風險，忽視其他稅種有可能增加企業(yè)整體稅收負擔。而一味控制整體企業(yè)的稅收負擔，又容易影響企業(yè)效益。從某種意義上而言，企業(yè)稅收風險的控制和管理只是增加效益的一種途徑，并不能完全從這個角度來發(fā)展企業(yè)。因此，要充分理解有時候單一依賴看起來合理的稅收籌劃，可能會降低企業(yè)產(chǎn)品的競爭力、市場占有率以及銷售能力，損害企業(yè)經(jīng)營者的利益，有時候甚至危及企業(yè)的信譽，這些管理思維背離了企業(yè)應(yīng)有的發(fā)展目標，不符合企業(yè)效益最大化的原則，必須把稅收風險管理與企業(yè)發(fā)展結(jié)合起來進行分析。

（四）稅收風險外部管理的水平有待提升

稅收風險外部管理主要是稅務(wù)機關(guān)及工作人員對于風險的解釋、提醒和管理服務(wù)，但是目前來看對于稅收風險的外部管理仍然不足，部門地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員能夠及時解釋、宣傳稅收制度的變化，并向企業(yè)提供一些建議，使得企業(yè)能夠有效的避免稅收風險。但是有些稅務(wù)人員認為稅收風險的防范是企業(yè)的事情，企業(yè)太多很難全面的幫助，企業(yè)應(yīng)該自己擔負起應(yīng)有的責任。這也導(dǎo)致一些企業(yè)得不到相關(guān)部門的幫助，尤其是中小企業(yè)在稅收制度變動時，沒有及時做出調(diào)整和反應(yīng)，以至于增加了企業(yè)的負擔，影響了企業(yè)的效益。

三、企業(yè)稅收風險的控制與防范對策

（一）建立動態(tài)精細的稅收風險管理機制

由于規(guī)模、效益、經(jīng)營模式等變化，企業(yè)總是處于不斷發(fā)展和自我調(diào)整的過程中，企業(yè)稅收風險還受到稅收制度變化的影響，因此企業(yè)對于稅收風險的控制與管理要因時而變，要根據(jù)環(huán)境、條件和自身情況相應(yīng)的及時調(diào)整管理和控制標準，主動、積極應(yīng)對稅收風險。同時，也要更加注重精細化的稅收風險管理機制建設(shè)，要結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營特點、規(guī)模和管理機制以及稅收風險管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，找出影響稅收風險控制的重要的節(jié)點。可以從企業(yè)設(shè)備購置、材料加工、產(chǎn)品產(chǎn)出、經(jīng)營管理、票據(jù)審查、賬務(wù)來往等各環(huán)節(jié)入手，這些環(huán)節(jié)都是對印花稅、所得稅影響較大的環(huán)節(jié)，也是稅收風險控制的關(guān)鍵。確定企業(yè)關(guān)鍵點后，企業(yè)就可以通過研判、籌劃、控制等措施，嚴格加強對關(guān)鍵環(huán)節(jié)的日常化監(jiān)督管理，建立起對應(yīng)的管理機制，確保稅收風險的防范和控制的精細和有效。

（二）構(gòu)建防范和控制稅收風險的整體意識

稅收風險自始至終辦稅企業(yè)發(fā)展全過程，而且管理稅收風險不是某個部門的事情，涉及幾乎企業(yè)內(nèi)部各個部門，是企業(yè)的整體性責任。因此，對于企業(yè)稅收風險的防范和控制必須要形成整體管理的意識。企業(yè)管理層要建立起系統(tǒng)性的風險防范意識，經(jīng)常性研究和探討稅收風險的控制成效，判斷未來稅收制度變動的可能，提前謀劃各種不可預(yù)測的事件發(fā)生，并能夠建立起統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各部門的制度。同時，企業(yè)稅收風險與各部門也是密切相關(guān)的，僅僅依靠稅收風險管理部門很難完成，這就要求各部門、每個員工都要密切參與其中，建立起整體參與管理的理念，通過制定稅收風險防范管理的層層落實責任制，形成完善的體制機制，明確各部門和責任人的職責，確保稅收風險管理機制能夠有效落實到位。

（三）依靠專業(yè)人才對稅收風險進行管理

企業(yè)必須盡快引進專業(yè)化的人才，制定符合企業(yè)實際的專業(yè)化稅收風險控制標準和機制，提高稅收風險控制的水平，確保企業(yè)能夠及時的進行防范。同時，對于沒有能力引進專業(yè)人才的企業(yè)來說，也可以依托專業(yè)化的機構(gòu)、高校專家等，分析、研判企業(yè)稅收防范和控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對企業(yè)的稅收風險控制機制進行評價，制定科學的控制標準。尤其是對于企業(yè)創(chuàng)新帶來的風險，需要依靠專家隊伍進行評價，找出因為創(chuàng)新帶來的稅收政策空白，及時研判因為創(chuàng)新帶來的稅收風險，讓企業(yè)能夠及時防范和化解稅收風險。同時要加強企業(yè)涉稅人員的培訓，企業(yè)中涉稅人員既有企業(yè)內(nèi)部主觀稅務(wù)的財務(wù)人員，也包括營銷人員、采購人員以及審計人員等，必須對這些人員進行專業(yè)化的培訓，讓他們盡可能了解稅收信息以及稅務(wù)知識，以提高企業(yè)運用稅法武器維護企業(yè)合法權(quán)益的能力，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

（四）稅務(wù)機關(guān)要引導(dǎo)企業(yè)防范和控制稅收風險

稅務(wù)機關(guān)是稅收的執(zhí)法部門，幫助企業(yè)管理稅收風險能夠同時降低執(zhí)法風險，因此稅務(wù)機關(guān)要充分發(fā)揮引導(dǎo)、支持和幫助的作用，使得企業(yè)能夠防范和控制稅收風險。在稅收制度變化時，要及時組織相關(guān)人員進行稅收法制制度的宣傳和解讀，幫助企業(yè)了解稅收制度的變化內(nèi)容，引導(dǎo)企業(yè)找出稅收風險的控制方向和關(guān)鍵點，也可以積極協(xié)助企業(yè)制定相關(guān)的機制，防范稅收風險的發(fā)生。同時，要通過建立企業(yè)創(chuàng)新稅收風險的保護機制，鼓勵企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)立。機制建設(shè)要推動企業(yè)創(chuàng)新的同時，及時將創(chuàng)新帶來的稅收空白問題向稅務(wù)機關(guān)匯報，稅務(wù)機關(guān)也要結(jié)合企業(yè)的創(chuàng)新情況，及時給予企業(yè)答復(fù)，確保企業(yè)能夠制定相應(yīng)的控制標準。這樣不僅可以保護企業(yè)的創(chuàng)新效益，提高了企業(yè)創(chuàng)新的動力，也能夠有效控制稅務(wù)部門的執(zhí)法風險。

參考文獻：

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（作者單位：鄭州市中州縱橫雜志社）