中小企業(yè)會計內(nèi)控問題分析與對策研究

林秀紅

摘要：當前社會和經(jīng)濟的高速發(fā)展，催生了一大批中小企業(yè)的萌芽和崛起，逐漸成為國民經(jīng)濟發(fā)展中的一個重要組成部分，對維護經(jīng)濟和社會穩(wěn)定、促進市場競爭以及吸收剩余勞動力等方面都起到了非常重要的作用。與此同時，中小企業(yè)的內(nèi)部會計控制問題也引起了社會各界的關注。企業(yè)會計內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要方面之一，對于完善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、加強企業(yè)的風險防范意識都有著重要的意義。雖然我國小企業(yè)數(shù)量眾多，但有相當一部分企業(yè)存在會計控制體系缺失，內(nèi)部經(jīng)營管理不規(guī)范等問題，這對企業(yè)的決策者來說是非常危險的，企業(yè)的健康生存也存在很大隱患。本文旨在對我國中小企業(yè)會計內(nèi)控制度存在問題進行重點分析和研究，并提出相應對策以供參考。

關鍵詞：會計控制；內(nèi)部控制；對策

1.會計內(nèi)部控制制度概述

1.1會計內(nèi)控制度的概念

企業(yè)內(nèi)部控制制度基本上劃分為內(nèi)部管理控制制度與會計內(nèi)部控制制度兩大類。其中會計內(nèi)部控制制度，是指為保護財產(chǎn)物資的安全性，會計信息的客觀性、真實性和可靠性，防范財務活動中出現(xiàn)不必要的疏漏而建立起來的一系列措施和程序。會計內(nèi)控制度是企業(yè)內(nèi)部控制制度的中心環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理水平高低的一個重要標志。它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)，對企業(yè)經(jīng)營水平高低有著很大的影響。

1.2會計內(nèi)控制度的內(nèi)容

會計內(nèi)部控制制度是一個龐雜的制度體系，總體來說其基本內(nèi)容包括以下幾個方面：會計人員崗位責任制度、賬務處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、稽核制度、定額管理制度、計量驗收制度、財產(chǎn)保護制度、預算控制制度、財務收支審批制度和財務會計分析制度等。不同的企業(yè)需要建立哪些會計內(nèi)部控制制度以及各項制度所包含的內(nèi)容是不同的，這主要取決于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理需要。

1.3會計內(nèi)控制度的作用

企業(yè)在運營過程中的財務會計管理，必須遵守我國有關法律法規(guī)及本企業(yè)內(nèi)部的相關規(guī)定。會計內(nèi)控制度的主要目的是通過在會計工作中的體現(xiàn)，促使企業(yè)能夠有效地實現(xiàn)既定經(jīng)濟利益。換言之，會計內(nèi)控制度就是一提高企業(yè)會計管理能力、提高企業(yè)經(jīng)營效益為己任。

首先，保護企業(yè)資產(chǎn)的完整性和安全性。不管是對于企業(yè)自身，還是對于企業(yè)之客戶來說，評價企業(yè)信譽度以及是否與之展開業(yè)務的重要衡量標準即是企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài)是否良好，企業(yè)是否有充足的資金支持。資產(chǎn)的安全性和完整性也是企業(yè)自己進行可持續(xù)發(fā)展的重要基礎。

第二，保證會計信息的可靠性和真實性。企業(yè)管理人員通常是個根據(jù)企業(yè)會計信息反映出的情況而做出經(jīng)營決斷，可以說會計信息的準確與否關系到企業(yè)的未來發(fā)展。會計內(nèi)控制度相當于對企業(yè)會計信息外部的又一層保護，提高會計信息的可靠性也有利于維護企業(yè)的信譽度和形象。

第三，提高企業(yè)管理效率，實現(xiàn)企業(yè)利益?？茖W、完善的會計內(nèi)控制度，能夠最大限度地協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部會計崗位不同分工人員的工作，并對其工作進行統(tǒng)一考核、評定，以督促會計崗位人員與其他崗位人員之間的配合，提高工作效率，實現(xiàn)企業(yè)利益。

2.我國中小企業(yè)會計內(nèi)控制度存在的問題成因分析

中小企業(yè)，是指那些本身資產(chǎn)規(guī)模較小、人員較少、經(jīng)營管理范圍相對較窄的企業(yè)。之所以能夠稱之為企業(yè)，也是因為其為了自身發(fā)展的穩(wěn)定建立了一定規(guī)范的會計管理制度。但由于大部分中小企業(yè)的規(guī)模都比較小，專業(yè)的會計人員較少，且身兼數(shù)職等原因，導致其會計管理制度存在流于表面。作為會計制度重要分支的會計內(nèi)部控制制度也不完善，在實踐中存在很多問題。

2.1企業(yè)管理層關注度不夠

首先，中小企業(yè)的創(chuàng)立和發(fā)展模式?jīng)Q定了其管理部門也大多屬于直線管理模式，甚至有的中小企業(yè)內(nèi)部管理部門出現(xiàn)交叉掌權的現(xiàn)象。我國中小企業(yè)的發(fā)展在當下還是經(jīng)營權與所有權高度集中的情況，這是為了使企業(yè)高層管理者下發(fā)的指令能夠最快地達到相應部門，提高整個企業(yè)運營效率的選擇。所以對中小企業(yè)的高層來說，只要購銷、進出口貨物等指令一下發(fā)就能被有效執(zhí)行，企業(yè)能夠有效運轉(zhuǎn)即可，建立獨立的會計內(nèi)部控制制度似乎并沒有那么重要。

第二，中小企業(yè)本來就屬于“白手起家”，起點較低，企業(yè)運營資金和人員崗位設置對管理者來說也都要考慮其中的成本問題，而要建立單獨的會計內(nèi)部控制體系無疑要增加資金和人員的雙投資。

第三，中小企業(yè)主對會計內(nèi)部控制制度的認識不夠，很多管理層人員認為會計內(nèi)控制度就是成本控制、資金控制，甚至只是一堆印在紙上的文字，導致很多管理者對會計內(nèi)控制度根本不了解，在出現(xiàn)財務問題時也只是單純強調(diào)處理問題的效率而忽視了程序，甚至為了謀取個人利益出現(xiàn)篡改財務賬目、弄虛作假等行為。

如此而言，對一個企業(yè)來說其高層管理者對會計內(nèi)控制度的關注度和了解度都不夠，更何況下面的企業(yè)員工了。制度意識淡薄對企業(yè)的發(fā)展是非常不利的，尤其對會計方面制度的漠視態(tài)度更容易導致企業(yè)經(jīng)營無章可循。

2.2缺乏完善的會計內(nèi)控管理制度體系

會計內(nèi)部控制制度不僅僅是傳統(tǒng)意義上的會計核算、資金流向記錄，比較完善的會計內(nèi)控制度是一個事前、事中、事后的具有連續(xù)性的制度體系，還包含對企業(yè)財務賬目的事前審批、事后監(jiān)督等，例如財務預算控制制度、財務收支審批制度、成本核算制度和財務會計分析制度等。

實際上我國很多中小企業(yè)也意識到制定會計內(nèi)控制度的重要性，也在企業(yè)內(nèi)部初步制定了相關會計制度。但是從整體上看，其制定的會計制度大多是“制式”的，側(cè)重點也仍然在出現(xiàn)問題后如何進行解決，而對財務會計的事前審批、監(jiān)督等方面涉及甚少。這樣制定出來的會計內(nèi)控制度，一方面與企業(yè)自身具體情況不符合，可能出現(xiàn)無法實際解決企業(yè)財務風險的問題；另一方面?zhèn)鹘y(tǒng)的側(cè)重點使整個會計內(nèi)控制度體系缺乏連貫性和科學性，企業(yè)的財務風險防范意識仍然缺乏，會計部門與銷售部門、生產(chǎn)線之間協(xié)調(diào)仍然不夠，會計內(nèi)控制度的作用根本得不到有效發(fā)揮，從而在一定程度上也削減了企業(yè)管理者對內(nèi)控制度的信心，導致惡性循環(huán)的發(fā)生。

2.3缺乏專職會計崗位和人員，企業(yè)信息溝通不暢

如前所述，中小企業(yè)發(fā)展過程中一個很大的問題就是資金、人員的缺乏。對于企業(yè)管理者來說，如何把錢用在刀刃上才是他們的當務之急。所以中小企業(yè)的管理模式大多是直線式的，注重上下級的快速有效溝通，而忽視了各個部門之間的協(xié)調(diào)合作。有的企業(yè)為了節(jié)省成本，干脆不設單獨的會計部門，出納人員同時承擔會計工作，甚至直接委托給會計師事務所。而單獨設置會計部門的企業(yè)中，其會計崗位和人員通常也并不是獨立的，他們都身兼數(shù)職，崗位與崗位之間職責有交叉，人員與人員之間工作有交叉，這就導致會計部門與其他部門權限職責劃分不清、會計人員責任制度不清的情況。同時，由于中小企業(yè)的單線管理模式，各部門之間的信息溝通不暢。往往貨物已發(fā)出而會計部門還未做賬；采購部門臨時采購其他品種貨物而會計部門仍按先前的貨物品種支付價款等。這些都對會計工作造成了很大的阻礙，企業(yè)資產(chǎn)也會發(fā)生無故流失現(xiàn)象。

會計人員和崗位的缺乏，明顯違背了會計內(nèi)控制度中的會計人員崗位責任制度及內(nèi)部牽制制度，不利于企業(yè)應對突發(fā)性財務問題，也會使企業(yè)的經(jīng)營效率和在社會上的信譽度下降。

2.4缺乏有效的會計監(jiān)督制度

理論上，一個有效制度的產(chǎn)生應當有配套的監(jiān)督措施，以防權力濫用問題。但我國中小企業(yè)在制定會計內(nèi)控制度的同時卻忽視了對其監(jiān)督制度的制定。

從國家層面上說，國家對企業(yè)會計方面已建有初步的監(jiān)督體系，但由于企業(yè)數(shù)量巨大等原因，一方面監(jiān)督的內(nèi)容和覆蓋面較小，而且國家一貫重視對企業(yè)稅務方面監(jiān)督，往往忽略了對其他生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的監(jiān)督；另一方面監(jiān)督的力度不夠，政府和企業(yè)之間仍然存在一些弄虛作假、徇私舞弊的行為。

從企業(yè)內(nèi)部來說，上至企業(yè)管理者、下到企業(yè)會計人員對會計內(nèi)控制度的意識淡漠，即使是配備了專門的會計內(nèi)控監(jiān)督人員，由于其只能聽從于直屬領導安排并且一定程度上也缺乏基本的職業(yè)道德，為了個人利益做虛賬假賬，最終導致企業(yè)真實的經(jīng)營情況不能準確的反映出來，造成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營停滯、管理混亂，嚴重影響了企業(yè)的利益。

3.加強我國中小企業(yè)會計內(nèi)控制度管理的對策

3.1加強企業(yè)對會計內(nèi)控制度的認識和意識

要加強整個企業(yè)對會計內(nèi)控制度的認可和認識，必須從中小企業(yè)創(chuàng)立之初就對其進行專業(yè)宣傳和培訓。尤其是對企業(yè)領導來說，只有領導班子對會計內(nèi)控制度引起足夠的重視，才能在整個企業(yè)的各部門、各人員中展開更為廣泛的學習，對之后建立起來的制度體系的推行實施也才能真正落到實處。

另外，會計內(nèi)控制度的目的是保障企業(yè)資金安全、實現(xiàn)企業(yè)既定效益，那么，在企業(yè)創(chuàng)始初期還未有專門的會計內(nèi)控制度時，企業(yè)在整體上就要嚴格遵守國家法律法規(guī)的規(guī)定，從源頭開始防范財務風險，將會計內(nèi)控制度從一開始就注入企業(yè)發(fā)展意識中，及時發(fā)現(xiàn)并糾正有損企業(yè)利益的行為，以保護財產(chǎn)物資的安全完整作為基礎目標。

3.2建立專門的會計內(nèi)控部門和人員，明確分工

中小企業(yè)終是以發(fā)展為大企業(yè)為目的，所以提高企業(yè)效益、擴大再生產(chǎn)是企業(yè)一貫追求的目標。達到這個目標離不開會計和財務工作與生產(chǎn)經(jīng)營的配合。企業(yè)要設置專門的會計內(nèi)控部門，并且明確本部門的工作職責、劃清責任界限，有條件的可以具體到每個內(nèi)控人員的負責內(nèi)容等，同時打通本部門與其他各部門之間的信息溝通和聯(lián)系，做到會計、審計、生產(chǎn)、銷售、進出口等經(jīng)營環(huán)節(jié)有效配合。

其次，企業(yè)要重視會計內(nèi)控專門人員的培養(yǎng)。不同于大的會計專業(yè)，會計內(nèi)部控制需要更為細化的專業(yè)技能和職業(yè)道德。從這一層面上來說，不僅需要企業(yè)在人才培養(yǎng)方面加大力度，中華會計協(xié)會、個地方會計協(xié)會等組織也應該利用本身廣闊的平臺促進會計內(nèi)控制度知識和信息的流通，可以通過舉辦培訓會、宣講會等形式幫助企業(yè)提高對會計內(nèi)控制度理解和運用。

3.3完善企業(yè)會計內(nèi)控制度體系

目前有很多中小企業(yè)已經(jīng)意識到會計內(nèi)控制度的重要性，但是他們建立的會計內(nèi)控制度大多也只是停留在表面，甚至是會計人員照搬其他企業(yè)的相關制度，并沒有聯(lián)系本企業(yè)內(nèi)部的實際情況和工作流程，這往往對解決企業(yè)財務問題無法起到預期的作用。所以，要真正發(fā)揮會計內(nèi)控制度的作用，企業(yè)首先要根據(jù)當前經(jīng)濟大環(huán)境和本企業(yè)的發(fā)展目標和現(xiàn)狀制定一套符合本企業(yè)經(jīng)營管理的制度體系，合理分配會計內(nèi)控人員職責，制定相應的賬務處理程序、部門牽制、財務稽核、財產(chǎn)保護、預算控制、財務審批等制度，提高各部門對會計內(nèi)控的重視程度。

只有符合自身發(fā)展需要的制度才是好的制度，不然也只能是形同虛設，而且還會引起企業(yè)對會計內(nèi)控制度作用不大的誤解。

3.4設計對會計內(nèi)控制度的監(jiān)督措施

建立完善的會計內(nèi)控制度后，輔之以行之有效的監(jiān)督體系是保證制度在實際中得到切實推行實施的關鍵。

首先，在企業(yè)內(nèi)部要建立于之相配套的監(jiān)管制度。對會計內(nèi)控工作、會計核算、賬目明細核查等各個環(huán)節(jié)都要制定相應的監(jiān)督制度，在出現(xiàn)財務會計問題時，要徹底清查并找出問題的起因，針對問題督促有關部門和個人承擔責任、解決問題。

第二，在企業(yè)外部也要建立相應的監(jiān)管體系，國家和各地方政府財政部門要加大對中小企業(yè)的管理力度，對企業(yè)內(nèi)控制度的實施情況進行跟蹤檢查，為中小企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航，努力構(gòu)建一個完善、效率、針對性強的中小企業(yè)會計內(nèi)部控制體系。

結(jié)語

企業(yè)的經(jīng)營管理離不開會計內(nèi)部控制制度，對中小企業(yè)自身的發(fā)展和壯大而言，企業(yè)高層管理者應該轉(zhuǎn)變“會計內(nèi)部控制”無用論的舊觀念，加強對會計內(nèi)控制度的學習和研究，同時注意培養(yǎng)會計內(nèi)控專業(yè)人才，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計管理，使之有章可循。在外部來說，就是要加強對會計內(nèi)控的監(jiān)督力度和有效性，全面解決中小企業(yè)會計內(nèi)部控制存在的問題。

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