論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何加強(qiáng)獨(dú)立性

朱國(guó)強(qiáng)

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)工作的開展保障其操作的獨(dú)立性是體現(xiàn)審計(jì)工作權(quán)威性的重要表現(xiàn)，目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的操作流程存在負(fù)面的影響因素，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的權(quán)威性必須建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善內(nèi)部審計(jì)的操作流程與制度建設(shè)，嚴(yán)格管理內(nèi)部審計(jì)職員的績(jī)效考核，在多維度構(gòu)建和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督效力。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)質(zhì)量

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制，，規(guī)范內(nèi)部管理操作，建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀條件。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說保持獨(dú)立性是一條非常重要的原則，是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的必要條件。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)代化的企業(yè)制度建立于公司結(jié)構(gòu)的逐步完善，逐漸對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性提出了更高的要求。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的含義

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性需要從內(nèi)部機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，控制審查過程的獨(dú)立性與審查結(jié)果獨(dú)立性三個(gè)不同層面得以彰顯。內(nèi)部審查的主要工作任務(wù)是考核企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)操作，對(duì)于不規(guī)范的操作行為要嚴(yán)加控制，并依據(jù)調(diào)查數(shù)據(jù)對(duì)組織活動(dòng)的成員提供分析與評(píng)價(jià)，幫助他們能夠更加明確的履行職責(zé)。保持內(nèi)部審計(jì)工作開展的權(quán)威性需要減少不必要的外部因素影響，在主客觀層面做到科學(xué)合理。具體的獨(dú)立性主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)組織主要受資本所有者委托，而不是受制于企業(yè)內(nèi)部的其他組織機(jī)構(gòu)；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性主要表現(xiàn)為審計(jì)人員受所有者委托事項(xiàng)與法律法規(guī)之外，不經(jīng)受企業(yè)其他事項(xiàng)的負(fù)面干擾。

對(duì)于企業(yè)來說，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，人員的配置都必須獨(dú)立于組織與業(yè)務(wù)的日常要求。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)必須依附于企業(yè)，嚴(yán)格按照相關(guān)的規(guī)章制度，積極開展科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)工作，檢查內(nèi)部操作程序的有效性，維護(hù)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)秩序，在優(yōu)化企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中促進(jìn)管理水平的提升。

二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的制約因素

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在履行對(duì)企業(yè)的監(jiān)督職能時(shí)，由于大部分的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要被總經(jīng)理或總設(shè)計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)，并且需要接受上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門的監(jiān)督管理；從機(jī)構(gòu)的職能設(shè)計(jì)來看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能單獨(dú)設(shè)置，需要和其他部門領(lǐng)導(dǎo)聯(lián)合辦公，這種職能設(shè)置的不合理導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受到各方利益的糾葛，難以在公平，合理的基礎(chǔ)上開展內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)權(quán)威性的發(fā)揮，難以積極履行對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)管理的監(jiān)督制約職能

2.人員素質(zhì)參差不齊，工作質(zhì)量難以保障

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的組織成員來說，專業(yè)結(jié)構(gòu)非常不合理，缺少具有高水平的復(fù)合型人才，具體的表現(xiàn)就是財(cái)務(wù)人員與工程審計(jì)人員僅僅具備本專業(yè)知識(shí)，對(duì)于其他領(lǐng)域的知識(shí)少有涉及，導(dǎo)致在管理建議，撰寫專題報(bào)告能力不足。與此同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)與專業(yè)性的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，在實(shí)際的工作中對(duì)政策的理解會(huì)存在偏差，對(duì)企業(yè)的管理流程，作業(yè)操作不是非常嫻熟，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮面臨障礙。最后，在日常的內(nèi)部審計(jì)工作中，個(gè)別工作人員的職業(yè)道德欠佳，容易受到社會(huì)負(fù)面因素的影響，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)職能部門的威信降低。

3.社會(huì)工作環(huán)境對(duì)內(nèi)部審計(jì)的制約

目前，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員的管理體制是管理人員的切身利益需要依托于企業(yè)，當(dāng)企業(yè)利益與國(guó)家利益之間產(chǎn)生沖突時(shí)，部分審計(jì)人員會(huì)為了維護(hù)自身的利益，面對(duì)企業(yè)的不正當(dāng)行為會(huì)采取默認(rèn)的態(tài)度，倘若眾多的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員面對(duì)違規(guī)行為，采取置若罔聞的態(tài)度，難以違背企業(yè)的利益去獨(dú)立的發(fā)表審計(jì)意見，在很大程度上降低了內(nèi)部審計(jì)部門的威懾力。

對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象，大多限定在本企業(yè)的范圍內(nèi)，接受同一位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)。由于審計(jì)工作容易得罪人，并且審計(jì)工作的開展會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部關(guān)系的影響，在審計(jì)意見或者是審計(jì)決定下達(dá)后，出現(xiàn)拖延推諉，不了了之的現(xiàn)象屢見不鮮。尤其當(dāng)審計(jì)對(duì)象的職能與級(jí)別比較高時(shí)，審計(jì)人員往往會(huì)采用睜一只眼閉一只眼的處理方式，嚴(yán)重挫傷了內(nèi)部審計(jì)制度的威懾力。

三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)策

1.健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

為促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)代化的操作管理，健全內(nèi)部審計(jì)制度是不可或缺的基礎(chǔ)內(nèi)容。通過立法的途徑建立明確的法律條例，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的組織章程，審計(jì)操作流程進(jìn)行詳細(xì)的制度建立，保證工作范圍不受管理當(dāng)局的限制，在最大限度內(nèi)保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。企業(yè)集團(tuán)需要在科學(xué)理念的指導(dǎo)下參與內(nèi)部審計(jì)工作的組織開展，對(duì)于設(shè)立董事會(huì)的企業(yè)，下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的指導(dǎo)，對(duì)于內(nèi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的公司，審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)企業(yè)主要的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)報(bào)告需要經(jīng)過稅務(wù)部門的認(rèn)可，保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性與權(quán)威性。

2.規(guī)范工作人員的操作流程，提高內(nèi)審人員素質(zhì)

操作人員的專業(yè)技能與職業(yè)素養(yǎng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量具有決定性的影響，所以，為充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督職能與威懾力，需要注重對(duì)操作人員職業(yè)技能的提升，工作人員在日常的操作管理中注重國(guó)家政策法規(guī)的相關(guān)變動(dòng)，運(yùn)用專業(yè)的操作技能與職業(yè)素養(yǎng)強(qiáng)化 對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，操作人員需要重視對(duì)業(yè)務(wù)能力的提升，積極參與現(xiàn)有工作人員的培訓(xùn)與后續(xù)教育工作。做好內(nèi)部審計(jì)人員擴(kuò)充工作，積極吸收新鮮血液，對(duì)于人員選拔的操作流程必須嚴(yán)格把關(guān)，把熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，生產(chǎn)項(xiàng)目與信息技術(shù)的人才充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍當(dāng)中。最后，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說必須端正自己的職業(yè)地位，明確了解審與被審的關(guān)系，明確了解監(jiān)督與服務(wù)之間的關(guān)系，將服務(wù)置于監(jiān)督之中。

3.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)法制建設(shè)

將內(nèi)部審計(jì)的制度用法律的形式加以固定下來，明確內(nèi)部審計(jì)工作的重要性與必要性。對(duì)于具體的操作層面需要做到禁止單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行打擊報(bào)復(fù)的行為，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的任命，具體的工作范圍與職權(quán)進(jìn)行細(xì)化的分解。以法律的形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任與權(quán)利義務(wù)，對(duì)工作人員的法律責(zé)任進(jìn)行明確規(guī)定，強(qiáng)化內(nèi)審人員的工作責(zé)任心，提高工作質(zhì)量。建立科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)工作細(xì)則與部門操作的規(guī)章制度，從法律上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的具體職能與結(jié)構(gòu)層次，將內(nèi)部審計(jì)工作納入規(guī)范化的法制軌道，以明確的法律條文保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

4.適當(dāng)采用內(nèi)部審計(jì)工作操作外部化的形式

內(nèi)部審計(jì)工作外部化操作在業(yè)界是一種較為常規(guī)的方法，主要是指將企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作部分或全部的委托給第三方來操作，這種操作方式的前提條件是指經(jīng)營(yíng)者可能出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離，由于做出違背所有者目標(biāo)的行為，以至于出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)象，從而為內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性帶來制約因素；或者是說當(dāng)企業(yè)集團(tuán)化之后，由于各審計(jì)單位的操作不一，再加上成本操作的制約，集團(tuán)內(nèi)部組織審計(jì)工作有所難度，從而將內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一外包給第三方的形式。

內(nèi)部審計(jì)工作的開展是對(duì)生產(chǎn)績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)性進(jìn)行控制，保證生產(chǎn)過程按照預(yù)期的方向加以開展。從審計(jì)工作的獨(dú)立性，針對(duì)性，外部人員相對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來說具有無可比擬的優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，企業(yè)在選擇外部審計(jì)人員參與公司考察時(shí)需要充分考慮到其中的利弊，選擇專業(yè)性的優(yōu)秀人才，積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，符合企業(yè)的結(jié)構(gòu)性質(zhì)，依據(jù)具體情況參與企業(yè)操作，提升內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。

四、結(jié)語

綜上所述，現(xiàn)代化的企業(yè)發(fā)展面臨嚴(yán)峻的國(guó)際形勢(shì)，健全現(xiàn)代企業(yè)制度最為核心的工作之一就是保障內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展是推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，進(jìn)行依法經(jīng)營(yíng)，規(guī)范管理，與強(qiáng)化企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)獲得健康發(fā)展的重要手段。實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)管理效率，優(yōu)化操作結(jié)構(gòu)的具體目的需要企業(yè)重視內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性，具體審計(jì)工作的操作流程，工作理念都對(duì)審計(jì)人員提出了新的要求，審計(jì)工作人員必須以全新的理念與操作措施應(yīng)對(duì)這種新的變化與要求。

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