基本建設(shè)中工程項(xiàng)目待攤投資的合理分?jǐn)?/h1>

2016-05-14 18:12:20王文利

經(jīng)濟(jì)師訂閱 2016年7期 收藏

關(guān)鍵詞：成本核算

王文利

摘要：待攤投資是建設(shè)單位基本建設(shè)工程的一項(xiàng)重要建設(shè)費(fèi)用支出，它貫穿于整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目始終，合理分?jǐn)偞隧?xiàng)費(fèi)用是正確核算交付使用資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，也是做好工程竣工財(cái)務(wù)決算工作的一項(xiàng)必需程序。它的合理分?jǐn)偸且豁?xiàng)按部就班的瑣碎工作，費(fèi)用經(jīng)過(guò)直接計(jì)入或分?jǐn)傆?jì)入到各項(xiàng)工程項(xiàng)目的建筑安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資中后，形成單項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本價(jià)值。文章根據(jù)工作中的實(shí)際案例，對(duì)不合理分?jǐn)偞龜偼顿Y的情況進(jìn)行了剖析，并就其合理分?jǐn)偧罢_核算交付使用資產(chǎn)成本提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：待攤投資 交付使用資產(chǎn) 成本核算 分?jǐn)傆?jì)入直接計(jì)入

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2016）07-092-02

待攤投資支出是指項(xiàng)目建設(shè)單位按照批準(zhǔn)的建設(shè)內(nèi)容發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆?jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用和稅金支出。對(duì)其的分?jǐn)偣ぷ麟m然瑣碎，但要依規(guī)按部就班分?jǐn)傆?jì)人到各項(xiàng)單項(xiàng)工程項(xiàng)目的建筑工程投資、安裝工程投資、設(shè)備投資中（其中設(shè)備投資還要按類(lèi)依項(xiàng)分列入到每項(xiàng)設(shè)備價(jià)值中）后，形成單項(xiàng)交付使用資產(chǎn)成本價(jià)值。

交付使用資產(chǎn)成本構(gòu)成如下：（1）房屋、建筑物等固定資產(chǎn)的建筑工程成本和應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y；（2）動(dòng)力和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)的成本由需要安裝設(shè)備的采購(gòu)成本、安裝工程成本、設(shè)備的基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本及其各自應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y構(gòu)成。

待攤投資如果屬于整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目或者兩個(gè)以上工程項(xiàng)目的，在計(jì)算新增固定資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，應(yīng)在各個(gè)工程項(xiàng)目中按以下五個(gè)基本步驟進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

一、把項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的各種待攤投資準(zhǔn)確歸集是整個(gè)分?jǐn)傔^(guò)程的基礎(chǔ)和關(guān)鍵

正確的歸集待攤投資是后續(xù)分?jǐn)偣ぷ鞯幕h(huán)節(jié)。其主要內(nèi)容包括：建設(shè)單位管理費(fèi)、土地征用及遷移補(bǔ)償費(fèi)、土地復(fù)墾及補(bǔ)償費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、負(fù)荷聯(lián)合試車(chē)費(fèi)、合同公證及工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、（貸款）項(xiàng)目評(píng)估費(fèi)、施工機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移費(fèi)、國(guó)外借款手續(xù)費(fèi)及承諾費(fèi)、延期付款利息、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)（查）費(fèi)、招投標(biāo)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)合同仲裁費(fèi)、訴訟費(fèi)、律師代理費(fèi)、土地使用稅、耕地占用稅、車(chē)船使用稅、匯兌損益、報(bào)廢工程損失、壞帳損失、借款利息、固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設(shè)備盤(pán)虧及毀損、調(diào)整器材調(diào)撥價(jià)格折價(jià)、企業(yè)債券發(fā)行費(fèi)用、企業(yè)債券利息、航道維護(hù)費(fèi)、航標(biāo)設(shè)施費(fèi)、航測(cè)費(fèi)、其他待攤投資等。

實(shí)際工作中，建設(shè)單位基建財(cái)務(wù)人員由于對(duì)很多費(fèi)用不能準(zhǔn)確把握從而造成會(huì)計(jì)科目歸類(lèi)錯(cuò)誤，對(duì)應(yīng)屬于待攤投資的費(fèi)用未分?jǐn)?，而無(wú)需分?jǐn)偟膮s又進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

例如：為保證工程正常施工而搭建的送變電站發(fā)生的支出費(fèi)用，應(yīng)該依據(jù)其歸屬的不同確定應(yīng)該使用的會(huì)計(jì)科目類(lèi)別：若工程竣工后拆除變電站設(shè)備，則該支出屬于臨時(shí)設(shè)施，應(yīng)歸集到臨時(shí)設(shè)施費(fèi)，因而要對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)?；若竣工后未拆除變電站設(shè)備仍然繼續(xù)使用，則定性為電力工程，歸類(lèi)到該項(xiàng)目的電氣工程，直接計(jì)人項(xiàng)目的建筑安裝工程投資一電氣工程，無(wú)需對(duì)其進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

再如：消防、防雷設(shè)備的檢測(cè)費(fèi)用應(yīng)該與消防、防雷工程費(fèi)用區(qū)分開(kāi)來(lái)，前者屬于待攤投資—檢測(cè)費(fèi)；而后者屬于建筑安裝工程投資—消防工程。

又如：工程設(shè)計(jì)中規(guī)定為保證施工而進(jìn)行的工程地質(zhì)勘探，其費(fèi)用屬于建筑安裝工程投資，而勘察設(shè)計(jì)單位進(jìn)行的工程的水文地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)所發(fā)生的費(fèi)用，屬于待攤投資—勘察設(shè)計(jì)費(fèi)。二者歸類(lèi)不相同，切勿混淆，這也是體現(xiàn)財(cái)務(wù)人員基本業(yè)務(wù)能力的重要關(guān)鍵點(diǎn)。

二、將各項(xiàng)待攤投資逐項(xiàng)分?jǐn)傊粮鱾€(gè)單項(xiàng)工程中是進(jìn)行首次分?jǐn)?/p>

所謂單項(xiàng)工程亦稱(chēng)“工程項(xiàng)目”是指具有獨(dú)立的設(shè)計(jì)文件，竣工后可以獨(dú)立發(fā)揮生產(chǎn)能力或效益的建設(shè)工程，它是建設(shè)項(xiàng)目的重要組成部分。例如，新建一個(gè)工廠，這個(gè)建設(shè)項(xiàng)目可按生產(chǎn)車(chē)間、輔助生產(chǎn)車(chē)間、辦公樓、宿舍等分為若干單項(xiàng)工程。而新增固定資產(chǎn)價(jià)值的核算均應(yīng)該以獨(dú)立發(fā)揮效益或能力的單項(xiàng)工程為對(duì)象。

在實(shí)際工作中，很多項(xiàng)目并未按單項(xiàng)工程進(jìn)行分?jǐn)偅皇菃渭儼汛龜偼顿Y直接分?jǐn)傊琳麄€(gè)大項(xiàng)目的建筑工程投資、安裝工程投資和在安裝的設(shè)備投資中，這樣有悖于交付使用資產(chǎn)的成本核算原則。也有諸多項(xiàng)目雖然按工程項(xiàng)目進(jìn)行了分?jǐn)?，卻是按工程項(xiàng)目的建筑面積作為分?jǐn)偦鶖?shù)，這種方法雖然簡(jiǎn)便易操作，但不科學(xué)。如果按工程項(xiàng)目的建筑面積作為分?jǐn)偦鶖?shù)，則建筑面積大的工程項(xiàng)目分?jǐn)偟馁M(fèi)用就多，反之則分?jǐn)偟膭t少。正確的做法應(yīng)該以各項(xiàng)工程項(xiàng)目的實(shí)際投資額作為分?jǐn)偦鶖?shù)，根據(jù)投資額的比重進(jìn)行分?jǐn)?。另外，在同業(yè)交流中，我們還發(fā)現(xiàn)很多項(xiàng)目在對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，只籠統(tǒng)地分?jǐn)偲淇偨痤~，這樣也是不合理的，因?yàn)榇龜偼顿Y的性質(zhì)不同分?jǐn)偦鶖?shù)、分?jǐn)傇瓌t均各異。通常的分?jǐn)傇瓌t是：工程質(zhì)量監(jiān)理費(fèi)、建設(shè)單位管理費(fèi)等按建筑安裝工程投資、在安裝設(shè)備投資三者余額之和的比例進(jìn)行分?jǐn)?；土地征用費(fèi)、勘察費(fèi)等則按建筑工程投資余額的比例進(jìn)行分?jǐn)?；設(shè)備監(jiān)理費(fèi)等，則按需安裝設(shè)備價(jià)值（即設(shè)備投資下在安裝設(shè)備賬戶余額）比例進(jìn)行分?jǐn)?；設(shè)備試運(yùn)行、調(diào)試、生產(chǎn)工藝流程系統(tǒng)設(shè)計(jì)費(fèi)等費(fèi)用則按安裝工程投資賬戶余額比例進(jìn)行分?jǐn)偟鹊?。舉例如下：

某高校建設(shè)項(xiàng)目及其中的綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資、安裝工程投資、需安裝設(shè)備投資、不需要安裝的設(shè)備投資以及應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y如表1所示，要求計(jì)算出綜合實(shí)驗(yàn)樓新增固定資產(chǎn)價(jià)值。

該高校為一整體建設(shè)項(xiàng)目，而綜合實(shí)驗(yàn)樓為該校的一項(xiàng)單項(xiàng)工程，那么綜合實(shí)驗(yàn)樓的監(jiān)理費(fèi)用、土地征用費(fèi)、勘察設(shè)計(jì)費(fèi)分?jǐn)傆?jì)算如下：

應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=[（4，500+550+350）/（60，0，000+9，000+6，000）]×600=43.20（萬(wàn)元）；

應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)=（4，500/60，000）×900=67.5（萬(wàn)元）；

應(yīng)分?jǐn)偟目辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)=（4，500/60，000）×750=56.25（萬(wàn)元）則，

綜合實(shí)驗(yàn)樓新增固定資產(chǎn)價(jià)值=（4，500+550+350+120）+（43.20+67.50+56.25）=5，686.95（萬(wàn)元）

可見(jiàn)，在對(duì)單項(xiàng)工程進(jìn)行分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)各項(xiàng)待攤投資的性質(zhì)，依據(jù)不同的分?jǐn)傇瓌t，采取不同的分?jǐn)偡椒ǚ謩e進(jìn)行分?jǐn)偅@樣才能準(zhǔn)確的核算各個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)成本。

三、把已經(jīng)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)工程項(xiàng)目的待攤投資，再次分?jǐn)傊羻雾?xiàng)工程的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資中

對(duì)設(shè)備投資進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，應(yīng)正確區(qū)別需要安裝的和不需要安裝的設(shè)備，以及準(zhǔn)備生產(chǎn)用的但并不構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具。在安裝的設(shè)備應(yīng)該分?jǐn)偞龜偼顿Y，而不需要安裝的設(shè)備和不構(gòu)成固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具不需要分?jǐn)偞龜偼顿Y。

以上例為例，分?jǐn)傆?jì)算見(jiàn)表2。

四、將已分?jǐn)傊猎O(shè)備投資中的待攤投資三次分?jǐn)傊林痦?xiàng)設(shè)備中

分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)，應(yīng)將分?jǐn)傊列枰惭b設(shè)備的待攤投資，按照設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量，根據(jù)設(shè)備價(jià)值作為權(quán)重分?jǐn)傆?jì)算，形成單項(xiàng)設(shè)備的交付使用資產(chǎn)價(jià)值，以便于設(shè)備后續(xù)的折舊、變賣(mài)、更新、報(bào)廢時(shí)會(huì)計(jì)核算。

五、將已經(jīng)直接計(jì)入各個(gè)單項(xiàng)工程的待攤投資。也要再次分?jǐn)傊羻雾?xiàng)工程的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資中

由于待攤投資本身既含有間接費(fèi)用又含有直接費(fèi)用，如前所述是分?jǐn)傆?jì)入（或說(shuō)是間接計(jì)入）的待攤投資的攤銷(xiāo)問(wèn)題，那么對(duì)于那些能夠直接確認(rèn)到單項(xiàng)工程項(xiàng)目受益的待攤投資，直接計(jì)入到了工程項(xiàng)目，在計(jì)算交付使用資產(chǎn)成本時(shí)也需要把這部分費(fèi)用支出，按照分?jǐn)偟耐ǔＴ瓌t，依次分?jǐn)偟皆摴こ添?xiàng)目的建筑工程投資、安裝工程投資、設(shè)備投資（在安裝設(shè)備）中。攤銷(xiāo)方法可采用筆者的簡(jiǎn)便易操作的一次攤銷(xiāo)法。所不同的這只需要在該單項(xiàng)工程內(nèi)部攤銷(xiāo)，不會(huì)涉及建設(shè)項(xiàng)目中的其他單項(xiàng)工程。

實(shí)際工作中為簡(jiǎn)化待攤投資分?jǐn)傆?jì)算手續(xù)，筆者建議可采用一次分?jǐn)偡ā０凑战ㄖこ掏顿Y、安裝工程投資和設(shè)備投資中需安裝設(shè)備價(jià)值總額，計(jì)算求出實(shí)際的分配率，直接在各個(gè)工程項(xiàng)目明細(xì)項(xiàng)目中進(jìn)行分?jǐn)?。公式如下?/p>

某項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜偼顿Y=∑（該項(xiàng)固定資產(chǎn)的建筑工程投資、安裝工程投資和需安裝設(shè)備投資）×分配率

按實(shí)際分配率分配，公式如下：

實(shí)際分配率（%）=∑（需分?jǐn)偟拇龜偼顿Y余額—可直接計(jì)入部分）/∑（建筑工程投資余額+安裝工程投資余額+需安裝設(shè)備投資余額）×100%

還是以上例為例，我們僅需要計(jì)算出需分?jǐn)偟拇龜偼顿Y各個(gè)明細(xì)費(fèi)用科目的分配率，然后再用需要攤?cè)氲膯雾?xiàng)工程的建筑工程投資、安裝工程投資和設(shè)備投資-在安裝設(shè)備賬戶余額分別乘以分配率，就會(huì)得出單項(xiàng)工程的建筑工程投資、安裝工程投資和設(shè)備投資下的在安裝設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟男枰g接攤?cè)氲拇龜偼顿Y金額。計(jì)算過(guò)程如下：

應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)的實(shí)際分?jǐn)偮?[600/（60，000+9，000+6，000）]×100%=0.8%；

應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)的實(shí)際分?jǐn)偮?（900/6，0000）×100%=1.5%：

應(yīng)分?jǐn)偟目辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)的實(shí)際分?jǐn)偮?（750/60，000）×100%=1.25%：于是，

綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=4500×0.8%=36（萬(wàn)元）；

綜合實(shí)驗(yàn)樓的安裝工程投資應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=550×0.8%44.（萬(wàn)元）；

綜合實(shí)驗(yàn)樓的在安裝的設(shè)備應(yīng)分?jǐn)偟谋O(jiān)理費(fèi)=350×0.8%=2.8（萬(wàn)元）；同理，

綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資應(yīng)分?jǐn)偟耐恋卣饔觅M(fèi)4500×1.5%=67.5（萬(wàn)元）；

綜合實(shí)驗(yàn)樓的建筑工程投資應(yīng)分?jǐn)偟目辈煸O(shè)計(jì)費(fèi)4500×1.25%=56.25（萬(wàn)元）

綜上所述，待攤投資的分?jǐn)偛⒉皇侨藗冇∠笾袦\顯、粗放型工作，而是需要按照上述分?jǐn)傇瓌t及方法按部就班進(jìn)行，這樣才能更加準(zhǔn)確地核算出交付使用資產(chǎn)中各項(xiàng)工程項(xiàng)目的成本，并為交付使用資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)提供真實(shí)、可靠的依據(jù)。

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