集團(tuán)型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素及管控策略

盛征

摘要：近年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，集團(tuán)公司在緊隨時(shí)代的潮流中，發(fā)展的業(yè)務(wù)也越來(lái)越多，面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不斷增多，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中重要的組成部分。面對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的各種因素，企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況制定相應(yīng)的加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的制度與措施。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；形成因素；管理措施

未知的不確定的各種事物結(jié)果就是風(fēng)險(xiǎn)。如今，風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)成為企業(yè)公司管理中一個(gè)重要的組成成分。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的增多，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以讓企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，使企業(yè)穩(wěn)定良好地可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，有稅務(wù)活動(dòng)就可能有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)即企業(yè)沒(méi)有遵守國(guó)家稅法，不正確的涉稅行為，有可能導(dǎo)致降低企業(yè)的利潤(rùn)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的涉稅行為包括兩種：企業(yè)沒(méi)有足夠了解稅法，沒(méi)有利用相關(guān)的優(yōu)惠稅務(wù)政策，多交了稅額，承擔(dān)了不必要的稅務(wù)責(zé)任；企業(yè)涉稅行為沒(méi)有遵守國(guó)家相關(guān)稅法，存在偷稅漏稅等行為，從而必須進(jìn)行補(bǔ)稅、罰款等彌補(bǔ)措施。

二、集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成因素

相對(duì)于其他企業(yè)，集團(tuán)企業(yè)由于企業(yè)組織部門(mén)多，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜等原因，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較高。一般來(lái)說(shuō)，集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面。

（一）內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素

1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)因?yàn)闃I(yè)務(wù)多而繁雜，采購(gòu)原材料過(guò)程、生產(chǎn)過(guò)程、銷(xiāo)售過(guò)程等環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采購(gòu)合同中的簽訂和發(fā)票的傳遞，生產(chǎn)中材料的領(lǐng)用，銷(xiāo)售中價(jià)格的制定等種種活動(dòng)都可能會(huì)產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、經(jīng)營(yíng)模式的不健全導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)企業(yè)雖然加強(qiáng)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)但并未專門(mén)設(shè)置出專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理或預(yù)防部分，稅務(wù)工作常由會(huì)計(jì)部門(mén)承擔(dān)，影響了稅務(wù)管理的有效性。同時(shí)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作多由財(cái)務(wù)部門(mén)擔(dān)任，沒(méi)有把稅務(wù)工作與財(cái)會(huì)工作從根本性區(qū)分開(kāi)，這是企業(yè)觀念上的錯(cuò)誤，從而易導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.涉稅工作人員不專業(yè)的稅務(wù)工作與稅務(wù)意識(shí)引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的涉稅行為多由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，他們并沒(méi)有對(duì)稅務(wù)稅法進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)與研究，缺乏專業(yè)利用稅務(wù)政策的能力。另外，財(cái)務(wù)人員可能存在對(duì)稅務(wù)資料的不規(guī)范管理與使用，處理會(huì)計(jì)工作與稅務(wù)工作存在差異，可能存在不正確的涉稅行為從而面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.集團(tuán)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易或投融資業(yè)務(wù)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。普遍的關(guān)聯(lián)交易對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有重要影響也是稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。關(guān)聯(lián)交易標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)方制定的價(jià)格等因素都存在著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)投資業(yè)務(wù)涉及的行業(yè)、投資金額等對(duì)企業(yè)稅務(wù)都有影響。這些業(yè)務(wù)要求企業(yè)必須對(duì)國(guó)家的稅務(wù)政策非常熟悉與了解能避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.企業(yè)對(duì)稅務(wù)的規(guī)劃以及對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度。企業(yè)沒(méi)有稅務(wù)行為進(jìn)行計(jì)劃，或者沒(méi)有考慮到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)都有可能導(dǎo)致面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）外部風(fēng)險(xiǎn)因素

1.相關(guān)稅法政策的變動(dòng)。時(shí)代變化莫測(cè)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)因素不斷變化以及國(guó)家的稅法、政府的政策等因素都會(huì)影響企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了適應(yīng)環(huán)境，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國(guó)稅法等也在不斷的變動(dòng)更改中，我國(guó)稅法政策多而雜，企業(yè)納稅人員難免會(huì)有差錯(cuò)。此外，我國(guó)稅法在一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)上僅做了原則性規(guī)定，沒(méi)有做明細(xì)的規(guī)定，執(zhí)法人員對(duì)此解釋各不相同，加強(qiáng)執(zhí)法人員道德和素質(zhì)良莠不齊，時(shí)常發(fā)生不規(guī)范執(zhí)法事件，這也給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和融資環(huán)境。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，市場(chǎng)從來(lái)沒(méi)有一定的規(guī)律可循，永遠(yuǎn)處于變化中，充滿了不確定性。融資環(huán)境受市場(chǎng)影響，沒(méi)有一定的保證性，因此企業(yè)面對(duì)市場(chǎng)和融資環(huán)境是沒(méi)有絕對(duì)的把握的，這就帶來(lái)了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.上下游企業(yè)的涉稅行為。集團(tuán)企業(yè)子公司多，涉及的稅務(wù)行為也多，難以全部了解到。即使集團(tuán)企業(yè)建立了相應(yīng)的涉稅行為制度，但是子公司在當(dāng)前的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和稅務(wù)監(jiān)制下，難免會(huì)存在偷稅漏稅的行為，集團(tuán)公司難以對(duì)其全部檢查與監(jiān)督，并且子公司在一定范圍之內(nèi)有權(quán)利同其他公司開(kāi)具發(fā)票。企業(yè)也難以約束大股東的行為，因此大股東的越權(quán)或違規(guī)行為也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.行業(yè)關(guān)于稅務(wù)行為的慣例。有時(shí)在某個(gè)行業(yè)中，存在一些不規(guī)范的涉稅行為慣例，而這些行業(yè)慣例對(duì)企業(yè)行為有極大的影響與制約，這也給企業(yè)帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

企業(yè)進(jìn)行管理行為是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)企業(yè)利益的多少有些重大影響，因此，企業(yè)必須采取有效的措施加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，為企業(yè)獲取更多的利潤(rùn)。

（一）建立科學(xué)有效的稅務(wù)管理部門(mén)

建立科學(xué)規(guī)范的稅務(wù)管理制度可以有效的防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

a.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際情況建立稅務(wù)管理部門(mén)。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)當(dāng)熟悉與了解國(guó)家相關(guān)的稅法政策，核算公司的涉稅業(yè)務(wù)，指導(dǎo)和管理企業(yè)各部門(mén)的涉稅行為，籌劃整個(gè)企業(yè)的稅收行為，監(jiān)控企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建立稅務(wù)管理制度，可以對(duì)稅務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)處理和溝通，向其他部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)全公司的稅務(wù)稅法意識(shí)，防范企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

b.集團(tuán)企業(yè)可以設(shè)立專門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員，負(fù)責(zé)執(zhí)行整個(gè)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和識(shí)別，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

c.對(duì)于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的崗位聘用專業(yè)的人才。集團(tuán)公司要多舉行對(duì)稅務(wù)人員的培訓(xùn)，不斷提高稅務(wù)人員的專業(yè)水平和職業(yè)道德素養(yǎng)，根據(jù)集團(tuán)企業(yè)自身的情況有針對(duì)性地利用稅務(wù)政策，運(yùn)用專業(yè)技能為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做相應(yīng)的措施。

（二）建立企業(yè)內(nèi)部健全完善的控制制度，加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范控制，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)點(diǎn)的控制

企業(yè)內(nèi)部高層、各部門(mén)員工以及下層員工都要嚴(yán)格執(zhí)行的合乎法律法規(guī)的企業(yè)制定的規(guī)章制度，這樣可有效提高工作效率，增加企業(yè)的利潤(rùn)。降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)必須靠全公司集體人員的共同努力與防范，且加強(qiáng)對(duì)涉及稅務(wù)行動(dòng)的要點(diǎn)進(jìn)行控制與管理。

a.明確分工，規(guī)范流程，將風(fēng)險(xiǎn)管理工作層層分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)員工身上。集團(tuán)企業(yè)的常務(wù)性業(yè)務(wù)要明確分工，分清每個(gè)工作崗位和工作流程，將每個(gè)員工都與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作息息相連，這樣可以讓員工工作更加認(rèn)真，也體現(xiàn)出員工的工作價(jià)值，提高工作效率與工作質(zhì)量。

b.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員對(duì)于企業(yè)的重大決策和重要的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)從稅務(wù)角度給出建議和解決方案。公司的重大決策，如投資融資行為、重大交易等都會(huì)對(duì)稅務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生影響，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員要充分發(fā)揮自己的專業(yè)技能，對(duì)所產(chǎn)生的稅務(wù)影響進(jìn)行分析和規(guī)劃，并及時(shí)與決策部門(mén)溝通。

（三）對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的內(nèi)控管理

a.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)過(guò)去相關(guān)的有效信息分析出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，再進(jìn)一步進(jìn)行審核，對(duì)比分析，從而排除或更加確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另一方面，對(duì)于可疑的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析等各種能拿到有效實(shí)際的方法對(duì)客觀條件進(jìn)行整理和分析，從而對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。又因稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員也要隨時(shí)注意觀察發(fā)現(xiàn)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

b.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)整理、分析相關(guān)資料發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后，要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。對(duì)詳細(xì)列出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)的影響以及后果。企業(yè)也應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身實(shí)力制定出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

c.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)運(yùn)用各類(lèi)方法對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估后，根據(jù)成本收益原則制定適合本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。選擇措施時(shí)還要考慮避免其他的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還要能抓住提高企業(yè)利益的機(jī)會(huì)。

（四）建立良好的暢通的稅務(wù)信息機(jī)制

加強(qiáng)稅務(wù)信息之間的交流可以提高企業(yè)的資源配置，提高資源利用率。集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)信息交流機(jī)制，同時(shí)與子公司、供應(yīng)商等也要加強(qiáng)交流，通過(guò)信息交流可以及時(shí)了解到稅務(wù)信息變化，及時(shí)做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成，同時(shí)對(duì)企業(yè)的發(fā)展也有重大影響。因此，在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的宏觀環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，遵守國(guó)家稅法、政策等相關(guān)法律，正確的采取納稅行為，支持我國(guó)稅務(wù)工作，也能提高自身的社會(huì)地位，使企業(yè)在一個(gè)良好的環(huán)境中穩(wěn)步發(fā)展。

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（作者單位：錦江國(guó)際（集團(tuán)）有限公司）