EPC總承包模式下建設(shè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析及應(yīng)對(duì)探討

謝涵玉

摘要： 本文依據(jù)相關(guān)稅務(wù)法規(guī)、建筑法規(guī)，分析了典型EPC總承包模式下，資質(zhì)不全、非增值稅一般納稅人、現(xiàn)金流票據(jù)流實(shí)物流不一致、原甲供設(shè)備材料因EPC而并入建安營業(yè)額等六種情景分別引起不能依法抵減經(jīng)營期稅負(fù)甚至增加經(jīng)營期稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)及其重要性，探討了EPC聯(lián)合體解決方案、三方補(bǔ)充協(xié)議解決方案、專用設(shè)備投資額10%不能依法抵減稅費(fèi)解決方案、建設(shè)單位加強(qiáng)EPC總承包涉稅業(yè)務(wù)監(jiān)管等應(yīng)對(duì)措施。

Abstract： According to the relevant laws and regulations of tax and construction， this paper analyzes therisk of business taxes cannot be deducted and even be increased and its importance caused by the defective qualification， general non-VAT taxpayers， the inconformity of cash flow， notes flow and physical flow， the quipment material is merged into construction and safty turnover caused by EPC under the typical EPC overall contract medol. It also discusses the solution of EPC association， solution of complementary triple agreement， the solution of the tax of 10% special equipment investment cannot be reduced by the law， solution of enhancing the EPC overall contract tax-related business regulation of the construction unit and other solutions.

關(guān)鍵詞： 典型EPC總承包；交鑰匙總承包EPC；總承包聯(lián)合體；三方補(bǔ)充協(xié)議

Key words： typical EPC overall contract；turnkey overall contract EPC；overall contract combo；complementary triple agreement

中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2016）08-0050-04

0 引言

本文基于目前國內(nèi)的稅務(wù)環(huán)境與政策，對(duì)EPC總承包模式的大型工業(yè)項(xiàng)目這一新興的工程管理模式，展開詳細(xì)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析，從招投標(biāo)、基建過程、竣工決算、運(yùn)營過程等工業(yè)項(xiàng)目全壽命周期，梳理總承包業(yè)務(wù)與國內(nèi)稅務(wù)政策法規(guī)界定模糊地帶，擬定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方案，對(duì)合法合規(guī)降低該模式下基建項(xiàng)目的稅負(fù)成本，避免企業(yè)承受額外稅負(fù)，營造推行EPC總承包模式的良好環(huán)境具有一定意義。

1 EPC總承包模式定義

EPC總承包模式：建設(shè)單位將建設(shè)工程發(fā)包給總承包單位，由總承包單位承攬整個(gè)建設(shè)工程的設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行服務(wù)等工作，并對(duì)所承包的建設(shè)工程的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)等全面負(fù)責(zé)，最終向建設(shè)單位提交一個(gè)符合合同約定、滿足使用功能、具備使用條件并且經(jīng)竣工驗(yàn)收合格的建設(shè)工程承包模式。

2 EPC總承包模式下合同結(jié)構(gòu)形式

在EPC總承包模式下，總承包單位雖對(duì)整個(gè)建設(shè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)，但總承包單位不必親自完成整個(gè)建設(shè)工程項(xiàng)目，除法律明確規(guī)定必須由總承包單位完成的工作外，其余工作總承包單位可以采取專業(yè)分包的方式進(jìn)行。總承包單位根據(jù)其豐富的項(xiàng)目管理經(jīng)驗(yàn)、工程項(xiàng)目的不同規(guī)模、類型和建設(shè)單位要求，將設(shè)計(jì)、設(shè)備及裝置性材料的采購（制造）、施工及安裝等工作分包給專業(yè)分包單位。

在EPC總承包模式中，有多種合同結(jié)構(gòu)形式，其中最典型的合同結(jié)構(gòu)形式是交鑰匙總承包。

所謂交鑰匙總承包，指總承包單位對(duì)設(shè)計(jì)、采購、施工、試運(yùn)行等工程建設(shè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量、安全、工期、造價(jià)等全面負(fù)責(zé)，并最終向建設(shè)單位提交一個(gè)滿足使用功能、具備使用條件的工程項(xiàng)目。

3 典型EPC總承包模式下建設(shè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析

在典型EPC總承包模式下，建設(shè)單位存在以下幾種不能依法充分節(jié)稅甚至引起稅負(fù)成本增加的風(fēng)險(xiǎn)：

3.1 總承包單位資質(zhì)不全或無相關(guān)經(jīng)營范圍稅務(wù)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

《關(guān)于工程總承包市場準(zhǔn)入問題說明的函（建市函[2003]161）》和《關(guān)于培育發(fā)展工程總承包和工程項(xiàng)目管理企業(yè)的指導(dǎo)意見（建市[2003]30號(hào)）》規(guī)定：具有工程勘察、設(shè)計(jì)或施工總承包資質(zhì)的企業(yè)可以在其資質(zhì)等級(jí)許可的工程項(xiàng)目范圍內(nèi)開展工程總承包業(yè)務(wù)，但工程的施工應(yīng)由具有相應(yīng)施工承包資質(zhì)的企業(yè)分包。這說明，EPC總承包模式下的總承包單位不必具有勘察、設(shè)計(jì)、設(shè)備建造、工程施工等全部資質(zhì)。比如具有工程勘察、設(shè)計(jì)資質(zhì)的設(shè)計(jì)院，可以作為總承包單位，但設(shè)計(jì)院可能不具有工程施工資質(zhì)和設(shè)備材料的經(jīng)營范圍。

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定：

第十五條 “……主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)領(lǐng)購單位和個(gè)人的經(jīng)營范圍和規(guī)模，確認(rèn)領(lǐng)購發(fā)票的種類、數(shù)量以及領(lǐng)購方式……”；

第二十四條 “任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得有下列行為：……（四）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍；……”；

第三十五條 “違反本辦法的規(guī)定，有下列情形之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處1萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收：……（五）擴(kuò)大發(fā)票使用范圍的；……”。

按照前述《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》規(guī)定，如果總承包單位不具有相應(yīng)資質(zhì)或經(jīng)營范圍，總承包單位將無法正常開具相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。建設(shè)單位將無法正常取得設(shè)備材料類或其他服務(wù)類增值稅專用發(fā)票，建設(shè)單位經(jīng)營期對(duì)該等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅將無法進(jìn)行抵扣或抵扣有嚴(yán)重瑕疵；另一方面，建設(shè)單位會(huì)因總承包單位無法提供設(shè)備材料或施工類合法有效的發(fā)票，而按照《《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施》的通知（國稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）》第六款規(guī)定，對(duì)應(yīng)折舊無法抵減經(jīng)營期應(yīng)稅所得，從而大幅增加建設(shè)單位企業(yè)所得稅。

3.2 總承包單位非增值稅一般納稅人引起的抵稅風(fēng)險(xiǎn)

若總承包單位為非增值稅一般納稅人，那么總承包單位為建設(shè)單位提供的設(shè)備材料、勘察設(shè)計(jì)服務(wù)等將無法取得增值稅專用發(fā)票，引起無法抵扣相應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 現(xiàn)金流、票據(jù)流和實(shí)物流不一致稅務(wù)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)于實(shí)行EPC總承包模式前，建設(shè)單位已簽訂合同并部份付款的服務(wù)或設(shè)備材料采購業(yè)務(wù)，按規(guī)定并入EPC總承包合同時(shí)：已付款項(xiàng)部分直接支付給服務(wù)或設(shè)備材料供貨商，但余款需按EPC合同規(guī)定支付給總承包單位，且發(fā)票和實(shí)物均由總承包單位提供。從而出現(xiàn)現(xiàn)金收取單位和發(fā)票開具、實(shí)物提供單位不一致現(xiàn)象。

“國稅發(fā)[1995]192號(hào)第一條第（三）款規(guī)定：……納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”。

因此，建設(shè)單位已簽訂合同并部份付款，爾后按規(guī)定并入EPC總承包合同并由總承包單位履行權(quán)利義務(wù)的服務(wù)或設(shè)備材料采購業(yè)務(wù)，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，在經(jīng)營期存在不能抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 原甲供設(shè)備或材料中的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)

3.4.1 原甲供設(shè)備材料因EPC而并入建安營業(yè)額——營改增前

現(xiàn)行《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價(jià)款。在交鑰匙EPC總承包模式中，總承包單位對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目包工包料，其中，也包含原屬于甲供的設(shè)備或材料。因此，按照前述規(guī)定，甲供的設(shè)備或材料在這種典型EPC總承包模式中，總承包單位需要承擔(dān)這部分額外的營業(yè)稅，同時(shí)，因總承包單位不能對(duì)這部分設(shè)備或材料開具增值稅專用發(fā)票給建設(shè)單位，建設(shè)單位完全無法在經(jīng)營期抵扣該部分設(shè)備或材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。

3.4.2 原甲供設(shè)備材料因EPC而并入建安營業(yè)額——營改增后

在典型EPC總承包模式中，建筑安裝行業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，總承包單位對(duì)整個(gè)工程項(xiàng)目包工包料，其中，也包含原屬于甲供的設(shè)備或材料。而這種包工包料，很可能是總承包單位向建設(shè)單位提供建筑安裝服務(wù)“這種產(chǎn)品”而發(fā)生的成本支出，而不是總承包單位向建設(shè)方提供的產(chǎn)品或服務(wù)。因而，總承包單位只能按建筑安裝行業(yè)稅目對(duì)應(yīng)的增值稅稅率（如11%）向建設(shè)單位開具增值稅專用發(fā)票，引起建設(shè)單位經(jīng)營期抵扣該部分設(shè)備和材料的進(jìn)項(xiàng)稅減少35.29%（=（17%-11%）÷17%）。

3.5 專用設(shè)備投資額的10%無法抵減經(jīng)營期企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)稅〔2008〕48號(hào)規(guī)定：企業(yè)……購置并實(shí)際使用列入《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)昕得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過5個(gè)納稅年度。

該規(guī)定要求專用設(shè)備名稱、規(guī)格型號(hào)、性能參數(shù)以及該類專用設(shè)備后續(xù)生產(chǎn)運(yùn)營實(shí)際效果等均需要滿足和達(dá)到前述目錄要求，且專用設(shè)備的不含稅價(jià)值確定。

但是，典型EPC總承包模式下，如果因?yàn)榍笆觯ㄒ唬┲粒ㄋ模┲兴鲈?，出現(xiàn)以下情形的，建設(shè)單位存在無法按照該類專用設(shè)備投資額的10%抵減經(jīng)營期建設(shè)單位企業(yè)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。

總承包單位對(duì)該類專用設(shè)備無法開具增值稅專用發(fā)票；或雖然開具了增值稅專用發(fā)票，但專用發(fā)票中設(shè)備名稱、規(guī)格型號(hào)、性能參數(shù)、價(jià)值等數(shù)據(jù)滿足不了前述目錄要求；或雖滿足了前述目錄要求，但總承包單位無法配合和支持提供與前述專用設(shè)備在建設(shè)單位經(jīng)營期實(shí)際運(yùn)行效果相關(guān)的數(shù)據(jù)。

4 典型EPC總承包模式下建設(shè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)重要性分析

在典型的EPC總承包模式下，如果沒有采取有效應(yīng)對(duì)措施，出現(xiàn)前述（一）至（五）的風(fēng)險(xiǎn)情景，建設(shè)單位，特別是設(shè)備和裝置性材料占投資總額比重較大以及投資總額本身較大的建設(shè)單位（如新建電廠），將會(huì)出現(xiàn)對(duì)經(jīng)營期增值稅、城建稅、教育費(fèi)稅負(fù)成本和企業(yè)所得稅稅負(fù)嚴(yán)重不利影響。

以火電廠工程建設(shè)投資為例：

假定A火電廠靜態(tài)投資為73億元，其中，設(shè)備及裝置性材料投資31億元（假定其中安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資總額為10億元），建筑安裝工程投資32億元，勘察設(shè)計(jì)及其他服務(wù)類為4億元，其他6億元。并假定：設(shè)備及裝置性材料增值稅稅率為17%，建筑安裝服務(wù)增值稅稅率為11%，勘察設(shè)計(jì)等技術(shù)支持類服務(wù)增值稅稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率為5%。

A火電廠擬采用以B電力設(shè)計(jì)院為總承包單位的典型EPC總承包模式建設(shè)上述工程項(xiàng)目。（貨幣單位：億元）

在典型的EPC總承包模式下，如果分別出現(xiàn)前述（一）至（五）風(fēng)險(xiǎn)情景，對(duì)A火電廠經(jīng)營期稅負(fù)的最大不利影響如表1所示。

表1中數(shù)據(jù)說明：①假定，在分析表中某一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)時(shí)，其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)均不存在；②除稅基外，表中正數(shù)表示依法可節(jié)約的稅費(fèi)，負(fù)數(shù)表示依法需要額外承擔(dān)的稅負(fù)；③符合條件的安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備其不含增值稅投資額的10%，可抵減經(jīng)營期企業(yè)所得稅；④當(dāng)基建期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可抵減經(jīng)營期應(yīng)繳納的銷項(xiàng)稅時(shí)，相應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅可減少工程建設(shè)成本，繼而減少經(jīng)營期折舊費(fèi)用；⑤工程建設(shè)投資成本如果不能依法取得合規(guī)有效發(fā)票，相關(guān)項(xiàng)目竣工后，其折舊不能抵減經(jīng)營期應(yīng)稅所得。

表1數(shù)據(jù)表明，典型EPC總承包模式下，各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)對(duì)建設(shè)單位依法節(jié)稅影響重大，有些情景比如“無施工類資質(zhì)、無設(shè)備材料經(jīng)營范圍”等風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更額外嚴(yán)重增加建設(shè)單位稅負(fù)。

5 典型EPC總承包模式下建設(shè)單位涉稅風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案

通過對(duì)典型EPC總承包模式中風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)分析，我們總結(jié)出：如果EPC總承包單位具有“勘察設(shè)計(jì)資質(zhì)、建筑安裝業(yè)資質(zhì)和設(shè)備材料建造資質(zhì)”或者有相關(guān)經(jīng)營范圍，并且總承包單位為增值稅一般納稅人，同時(shí)，建設(shè)單位和總承包單位應(yīng)在EPC總承包合同中分別列明勘察設(shè)計(jì)及其他相關(guān)服務(wù)（以下簡稱“勘察設(shè)計(jì)類”）投資總額、建筑安裝（以下簡稱“建安服務(wù)類”）投資總額、設(shè)備材料及相關(guān)服務(wù)（以下簡稱“設(shè)備材料類”）投資總額及相關(guān)明細(xì)資料，并約定：總承包單位分別向建設(shè)單位提供前述三類商品和服務(wù)，雙方在賬務(wù)處理時(shí)依據(jù)前述內(nèi)容分開核算，發(fā)票按要求單獨(dú)開具，且資金流、發(fā)票流、實(shí)物（服務(wù)）流和合同流保持一致，則前述典型EPC總承包模式下不能依法節(jié)稅甚至引起稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)基本上可以規(guī)避。

但是，并非所有總承包單位均全部具有前述資質(zhì)，也并非所有單位合同簽訂、發(fā)票開具、會(huì)計(jì)核算和資金支付都按前述要求操作，為有效規(guī)避典型EPC總承包模式下不能依法節(jié)稅甚至增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，本文探討了如下依法規(guī)避方案：

5.1 勘察設(shè)計(jì)、設(shè)備建造、建安施工企業(yè)組成聯(lián)合體聯(lián)合總承包方案

典型EPC總承包聯(lián)合體成員應(yīng)是獨(dú)立法人，成員最好為三家，分別具有符合要求的勘察設(shè)計(jì)資質(zhì)、相關(guān)設(shè)備材料建造資質(zhì)、建筑安裝資質(zhì)，均為增值稅一般納稅人（建筑安裝行業(yè)營業(yè)稅改增值稅完成時(shí)，建安施工企業(yè)應(yīng)為增值稅一般納稅人）。

典型EPC總承包聯(lián)合體三方應(yīng)簽署具有法律效力的聯(lián)合體協(xié)議，協(xié)議中應(yīng)指定聯(lián)合體牽頭單位、有明確分工、有清晰的責(zé)任和權(quán)利等條款，包含連帶責(zé)任條款。

在典型EPC總承包合同中，除了最低性能條款、竣工驗(yàn)收條款以及其他技術(shù)條款和商務(wù)條款外，應(yīng)約定：聯(lián)合體成員在各自的承包范圍內(nèi)對(duì)建設(shè)單位負(fù)責(zé)，并分別直接向建設(shè)單位提供符合合同約定的勘察設(shè)計(jì)及其他技術(shù)服務(wù)、設(shè)備材料及相關(guān)服務(wù)、建筑安裝服務(wù)，聯(lián)合體各成員分別直接向建設(shè)單位開具對(duì)應(yīng)合規(guī)、有效、符合建設(shè)單位要求（包含符合財(cái)稅〔2008〕48號(hào)規(guī)定）的增值稅專用發(fā)票和其他合法發(fā)票，同時(shí)約定：建設(shè)單位按聯(lián)合體各成員所提供設(shè)備材料和服務(wù)，以及約定設(shè)備材料及服務(wù)各自的結(jié)算價(jià)款，分別直接向?qū)?yīng)的聯(lián)合體成員支付貨款或服務(wù)款。

同時(shí)，在典型EPC總承包合同中，也應(yīng)約定，除前款約定外，聯(lián)合體牽頭單位還應(yīng)對(duì)整個(gè)EPC總承包項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)和安全負(fù)責(zé)，并負(fù)責(zé)整個(gè)EPC總承包建設(shè)項(xiàng)目的組織協(xié)調(diào)工作。建設(shè)單位應(yīng)按聯(lián)合體牽頭單位提供的這些服務(wù)和承擔(dān)的這些責(zé)任以及合同約定的公允價(jià)款，支付對(duì)應(yīng)報(bào)酬給聯(lián)合體牽頭單位，并取得聯(lián)合體牽頭單位對(duì)應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。

至于單項(xiàng)工程和整個(gè)EPC工程項(xiàng)目的試驗(yàn)調(diào)試、試運(yùn)行，以及工程物資、設(shè)備、材料、備品備件、專用工具等的代保管服務(wù)、EPC相關(guān)內(nèi)容的培訓(xùn)服務(wù)等，均可在典型EPC總承包合同中約定由聯(lián)合體中哪家成員負(fù)責(zé)。

建設(shè)單位、EPC總承包聯(lián)合體各成員，均按照合同約定進(jìn)行單獨(dú)核算。

5.2 在非聯(lián)合體典型EPC總承包合同基礎(chǔ)上簽訂三方補(bǔ)充協(xié)議方案

在典型EPC總承包合同中，若總承包單位為非聯(lián)合體，且只具有為完成整個(gè)EPC建設(shè)項(xiàng)目必需的某一方面或某幾方面資質(zhì)，但不具有全部資質(zhì)。但總承包單位應(yīng)為增值稅一般納稅人。

在這種情景中，為規(guī)避前述不能依法節(jié)稅甚至增加稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)，建設(shè)單位與總承包單位，應(yīng)依次與“勘察設(shè)計(jì)類”、“設(shè)備材料類”和“建安服務(wù)類”分包單位（應(yīng)為增值稅一般納稅人，建安服務(wù)類分包單位在建安行營改增時(shí)，應(yīng)為增值稅一般納稅人）簽訂三方補(bǔ)充協(xié)議。三方補(bǔ)充協(xié)議應(yīng)做如下約定：①各分包單位依次分包的“勘察設(shè)計(jì)類”、“設(shè)備材料類”和“建安服務(wù)類”商品的具體內(nèi)容、范圍、最低性能標(biāo)準(zhǔn)、竣工驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值，并明確分包范圍內(nèi)的責(zé)任和權(quán)利劃分。②分包單位在分包范圍內(nèi)，直接向建設(shè)單位銷售“勘察設(shè)計(jì)類”、“設(shè)備材料類”和“建安服務(wù)類”商品，并按具體商品名稱或服務(wù)名稱和稅務(wù)規(guī)定和價(jià)款約定開具增值稅專用發(fā)票（“建安服務(wù)類”應(yīng)在建筑安裝業(yè)營改增時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，之前開具營業(yè)稅發(fā)票）給建設(shè)單位。③建設(shè)單位按照所結(jié)算商品、結(jié)算價(jià)款以及前述第2點(diǎn)合規(guī)有效的發(fā)票， 直接付款給相應(yīng)的分包單位。④除本三方補(bǔ)充協(xié)議另有約定外，總承包單位與分包單位對(duì)本EPC總承包合同項(xiàng)下原承擔(dān)的義務(wù)和享有的權(quán)利保持不變。⑤建設(shè)單位、EPC總承包單位、分包單位，均按照EPC總承包合同和三方補(bǔ)充協(xié)議約定進(jìn)行獨(dú)立核算。

以前述火電廠工程建設(shè)假定投資案為例，如果通過“第三方補(bǔ)充協(xié)議” 方案的安排，在總包單位資質(zhì)條件不全情況下，由設(shè)備供應(yīng)商和建筑安裝商通過補(bǔ)充協(xié)議直接向建設(shè)方開具增值稅發(fā)票，可實(shí)現(xiàn)設(shè)備及裝置性材料投資31億元抵扣稅金4.5億元；建筑安裝工程投資32億元，抵扣稅金3.2億元的效果。

5.3 專用設(shè)備投資額的10%無法抵減經(jīng)營期企業(yè)所得稅解決方案

建設(shè)單位為規(guī)避節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資額的10%不能依法抵減經(jīng)營期所得稅的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在EPC總承包合同和三方補(bǔ)充協(xié)議中約定：①總承包單位或分包單位應(yīng)主動(dòng)識(shí)別本EPC總承包項(xiàng)目下，符合 “財(cái)稅〔2008〕48號(hào)”規(guī)定的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備。②建設(shè)單位有權(quán)按照“財(cái)稅〔2008〕48號(hào)”規(guī)定，要求總承包單位或分包單位提供節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵稅所要求的全部有效的支持性服務(wù)和有效的支持性數(shù)據(jù)。③總承包單位或分包單位應(yīng)按照EPC總承包合同或三方補(bǔ)充協(xié)議約定，開具設(shè)備名稱、規(guī)格型號(hào)、性能參數(shù)、價(jià)值等數(shù)據(jù)滿足專用設(shè)備抵稅目錄要求的增值稅專用發(fā)票給建設(shè)單位。④總承包單位或分包單位應(yīng)配合和支持提供與前述專用設(shè)備在建設(shè)單位經(jīng)營期實(shí)際運(yùn)行效果相關(guān)的數(shù)據(jù)。⑤總承包單位、分包單位對(duì)提供上述數(shù)據(jù)、服務(wù)和發(fā)票的完整性、準(zhǔn)確性和質(zhì)量承擔(dān)連帶責(zé)任。⑥建設(shè)單位的物資采購部門、工程技術(shù)部門應(yīng)及時(shí)對(duì)總承包單位或分包單位提供上述服務(wù)和數(shù)據(jù)質(zhì)量情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提出考核意見。建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門對(duì)總承包單位或分包單位提供的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行監(jiān)督檢查，并提出考核意見。⑦建設(shè)單位財(cái)務(wù)部門、物資采購部門、工程技術(shù)部門以及設(shè)計(jì)單位，應(yīng)當(dāng)依據(jù)“財(cái)稅〔2008〕48號(hào)”規(guī)定的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄清單的要求和標(biāo)準(zhǔn)，并結(jié)合建設(shè)單位建設(shè)項(xiàng)目實(shí)際情況，整理出建設(shè)單位的節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護(hù)和安全生產(chǎn)專用設(shè)備目錄清單。并以此清單對(duì)照檢驗(yàn)總承包單位或分包單位提供的相應(yīng)專用設(shè)備清單的完整性、正確性。仍以前述火電廠工程建設(shè)假定投資案為例，如果通過對(duì)專項(xiàng)設(shè)備的獨(dú)立管控，安全生產(chǎn)、節(jié)能節(jié)水和環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備投資總額10億元，按完全滿足國稅總局抵扣經(jīng)營期所得稅要求，預(yù)計(jì)可節(jié)約所得稅1億元。

5.4 建設(shè)單位應(yīng)加強(qiáng)EPC總承包涉稅業(yè)務(wù)監(jiān)管

嚴(yán)格總承包單位、分包單位的進(jìn)入門檻。在招標(biāo)環(huán)節(jié)、合同簽訂階段，嚴(yán)格EPC總承包單位、分包單位進(jìn)入門檻，確保EPC總承包單位、分包單位資質(zhì)符合建筑法、稅法相關(guān)規(guī)定。

加強(qiáng)對(duì)EPC項(xiàng)目的動(dòng)態(tài)跟蹤監(jiān)督管理。對(duì)EPC總承包合同或三方協(xié)議中涉稅條款執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，定期和不定期的動(dòng)態(tài)反映總承包單位或分包單位：相關(guān)資質(zhì)情況、提供發(fā)票情況（包含發(fā)票內(nèi)容、設(shè)備材料名稱、規(guī)格型號(hào)、性能參數(shù)、詳細(xì)明細(xì)清單、價(jià)值公允性、發(fā)票形式等）、提供商品情況、提供服務(wù)情況、三方協(xié)議簽訂情況（協(xié)議內(nèi)容、名稱、權(quán)利及義務(wù)等）、合同或協(xié)議執(zhí)行情況。

監(jiān)督管理過程中發(fā)現(xiàn)的不符合規(guī)定和要求的情景，應(yīng)及時(shí)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和重要性，及時(shí)采取包括前述應(yīng)對(duì)方案在內(nèi)的有效應(yīng)對(duì)措施，以確保有效規(guī)避在EPC總承包模式下，不能依法節(jié)稅甚至增加稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，EPC總承包作為典型的工程項(xiàng)目管理模式代表了現(xiàn)代西方工程項(xiàng)目管理的主流。推行和倡導(dǎo)工程總承包項(xiàng)目管理，是深化我國工程建設(shè)項(xiàng)目組織實(shí)施方式改革，拓國際承包市場，貫徹 “走出去”發(fā)展戰(zhàn)略的必然要求。誠然，目前國內(nèi)國地稅分稅制導(dǎo)致稅務(wù)政策上存在模糊認(rèn)識(shí)，尤其營業(yè)稅、增值稅界定重疊，無形中為采用EPC總承包建設(shè)模式的工程項(xiàng)目增加了稅負(fù)成本，基于此，對(duì)EPC總承包模式開展涉稅分析，合理制定稅務(wù)方案，降低不必要的涉稅成本，將對(duì)該種工程項(xiàng)目管理模式的推動(dòng)，有所裨益。

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