淺談我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

胡玉函暉　李長(zhǎng)福

摘要：改革開放之后，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到達(dá)了一個(gè)前所未有的黃金時(shí)期，正是隨著經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)企業(yè)也正如雨后春筍般應(yīng)運(yùn)而生。如何使一個(gè)企業(yè)擁有自己的企業(yè)特質(zhì)，在時(shí)代的浪潮中經(jīng)久不衰，這已然成為了一代又一代經(jīng)營(yíng)者費(fèi)盡心思的關(guān)鍵問題。企業(yè)的發(fā)展壯大離不開內(nèi)部控制制度的完善，然而內(nèi)部控制的有效性卻是決定企業(yè)內(nèi)部控制效用是關(guān)鍵因素。建立健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制，主動(dòng)防范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)發(fā)展壯大的必須之舉。而企業(yè)內(nèi)部控制的有效性在不斷地發(fā)展過程中顯露出的問題，以及其解決與預(yù)防措施也在不斷的涌現(xiàn)，并深刻影響著企業(yè)的良好運(yùn)營(yíng)與發(fā)展。文章將對(duì)以上問題進(jìn)行深入討論。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制有效性；影響因素；現(xiàn)狀；監(jiān)督機(jī)制；結(jié)構(gòu)調(diào)整

一、內(nèi)部控制及內(nèi)部控制有效性的含義

（一）內(nèi)部控制的含義

企業(yè)內(nèi)部控制是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整性，保證會(huì)計(jì)信息資料的安全可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。

從上述定義我們可知，內(nèi)部控制實(shí)質(zhì)上是一種相互制約并且能完整實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)分配的企業(yè)內(nèi)部管理制度。它的存在及完善過程可以清晰、完整地反映出一個(gè)企業(yè)發(fā)展的脈絡(luò)。經(jīng)濟(jì)始終是人類進(jìn)步的物質(zhì)基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制就旨在改善存在缺陷的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，從而讓企業(yè)更好、更快地提高經(jīng)濟(jì)效益。所以說，內(nèi)部控制是隨著企業(yè)的發(fā)展、亦或是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷革新、進(jìn)步的。

（二）內(nèi)部控制有效性的含義

顧名思義，內(nèi)部控制的有效性就是指企業(yè)內(nèi)部控制制度在制定、執(zhí)行、監(jiān)督等方面能發(fā)揮多大作用。

準(zhǔn)確來說，企業(yè)內(nèi)部控制有效性主要包含兩層含義：一是指企業(yè)所實(shí)施的內(nèi)部控制政策、措施能否適應(yīng)國(guó)家的法律法規(guī)要求；二是指內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)完整和合理的前提下，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，能夠得到持續(xù)的貫徹和執(zhí)行，并且發(fā)揮作用，為企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵守提供合理的保證。

內(nèi)部控制有效性得以發(fā)揮其最大化效用，可以增強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部秩序，使企業(yè)管理者可以花費(fèi)更少的時(shí)間在管理方面，進(jìn)而使企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)其利潤(rùn)最大化。

二、影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素

（一）組織結(jié)構(gòu)

組織結(jié)構(gòu)是影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的首要因素，在企業(yè)內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮中始終起著重要作用。合理、有序的組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的前提條件，這樣才能使企業(yè)內(nèi)部控制的有效性更加接近最大化。

首先，組織結(jié)構(gòu)應(yīng)當(dāng)具備合理的組織縱橫結(jié)構(gòu)布局。要做到面面俱到，才能更少的遺漏關(guān)鍵因素。其次，組織各部門之間的分工合作要協(xié)調(diào)，盡量避免單人實(shí)現(xiàn)決策的情況發(fā)生。內(nèi)部控制制度因素只有適應(yīng)分工的技術(shù)效率的內(nèi)在要求，其整體的制度效率才能提高。最后，明確組織結(jié)構(gòu)中的權(quán)責(zé)關(guān)系。只有明確各自的權(quán)利與責(zé)任，才能達(dá)到各部門、各人員工作的明確分工，“各司其職”才能極小的避免工作沖突的發(fā)生，繼而達(dá)到企業(yè)內(nèi)部控制有效性的最大化作用。

（二）執(zhí)行人員

企業(yè)的執(zhí)行人員處于企業(yè)內(nèi)部控制金字塔的中端位置，他們不僅是執(zhí)行者，同時(shí)也受制于企業(yè)的內(nèi)部控制。所以說企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性執(zhí)行的效果有著極為重要的作用。從權(quán)力制約這方面來看，管理層一般處于執(zhí)行者的位置，而董事會(huì)對(duì)于重要事項(xiàng)擁有決策權(quán)，這樣才能將決策、執(zhí)行與監(jiān)督互相分離，達(dá)到相互制約的效果，否則就會(huì)導(dǎo)致權(quán)力過分集中在管理層，企業(yè)內(nèi)部控制制約不了管理層。管理層是指令的發(fā)出者和執(zhí)行的指揮者，當(dāng)指令出現(xiàn)偏差時(shí)，其結(jié)果多半將不可預(yù)知。

所以，企業(yè)管理層對(duì)事件的督導(dǎo)與檢查、一般員工的經(jīng)驗(yàn)及能力等因素都將對(duì)內(nèi)部控制有效性的執(zhí)行發(fā)揮著重要作用。

（三）監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督機(jī)制分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督包括董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等。外部監(jiān)督包括財(cái)政、審計(jì)等部門以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師及事務(wù)所的監(jiān)督。

在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面，內(nèi)部審計(jì)部門起到了至關(guān)重要的作用，所以審計(jì)部門人員職責(zé)的獨(dú)立性就顯得格外重要。比如說企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)相對(duì)單一且不全面，有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只負(fù)責(zé)審計(jì)會(huì)計(jì)人員記賬，但在內(nèi)部稽核，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)等方面卻沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用，這也是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督方面的漏洞。在企業(yè)外部監(jiān)督方面，社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度有效性影響的因素：一是社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)與政府監(jiān)督機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督職能相互交叉，但是標(biāo)準(zhǔn)不一，造成監(jiān)督分散，未能發(fā)揮出合力監(jiān)督的最大效用；二是社會(huì)監(jiān)督部門與政府部門的目標(biāo)不統(tǒng)一，導(dǎo)致兩者各做的“無用功”相對(duì)較多，使得外部監(jiān)督效用得不到充分發(fā)揮；三是外部監(jiān)督在某些利益的驅(qū)使下，不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)此起彼伏，屢禁不止。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)狀

自20世紀(jì)90年代開始，我國(guó)就已經(jīng)在企業(yè)中大力實(shí)施推行內(nèi)部控制制度。從國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制有效性的發(fā)展史及研究史來看，我們是“站在巨人的肩膀上”的，許多問題我們都可以輕松的繞過并且可以借助這條“捷徑”進(jìn)行高效率的解決與實(shí)施。我們也根據(jù)自己的實(shí)際情況做出了正確的企業(yè)內(nèi)部控制制度探索改良。共同之處就在于隨著時(shí)間的推移，內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從狹隘到寬闊的發(fā)展歷程。但回歸到實(shí)踐中，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的完善過程中仍舊存有很多問題，例如我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制表現(xiàn)出相對(duì)滯后的情況，對(duì)于相關(guān)資料、資金進(jìn)行合理的保護(hù)卻無法達(dá)到內(nèi)部控制實(shí)施以及內(nèi)部控制有效性最大化的效果等。對(duì)于上述問題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的現(xiàn)狀具體表現(xiàn)可歸納為以下三種情況：

（一）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度在我國(guó)企業(yè)中仍未普遍，多數(shù)企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度并不了解，甚至存在誤解。因這種情況，便出現(xiàn)了對(duì)于內(nèi)部控制工作只進(jìn)行較為淺顯部分的一些企業(yè)。我們可以通過總結(jié)得出，企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全具體表現(xiàn)為：未建立起相關(guān)的控制制度；職責(zé)分工不明確操作流程不規(guī)范；控制目標(biāo)不明確；缺乏相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制等。在我國(guó)，包括大型企業(yè)在內(nèi)幾乎都存在著此類問題，隱患一旦存在，稍有不慎都有可能引發(fā)重大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力

從我國(guó)企業(yè)的發(fā)展脈絡(luò)中我們不難看出，多數(shù)中小型企業(yè)在日常的經(jīng)營(yíng)中存在較多“肆意發(fā)展”的因素，對(duì)經(jīng)營(yíng)者可能存在的風(fēng)險(xiǎn)缺乏嚴(yán)密的評(píng)估與預(yù)警機(jī)制，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資缺乏嚴(yán)格有效的決策與審批機(jī)制。這正是因?yàn)樘幱谄髽I(yè)高層的決策人員缺乏對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力要求，而且對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不夠，或者企業(yè)人員的素質(zhì)或經(jīng)驗(yàn)積累有所不同，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行能力不足，相對(duì)完善的內(nèi)部控制制度不能發(fā)揮出其真正的效用。

（三）監(jiān)督和激勵(lì)機(jī)制不完善

我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制始終得不到較好的執(zhí)行。其次，在內(nèi)部審計(jì)部門的職能上，多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作只是查準(zhǔn)財(cái)務(wù)賬目，而在內(nèi)部審查、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度是否完善、內(nèi)部控制制度有效性是否良好以及企業(yè)各個(gè)組織部分配合是否恰當(dāng)?shù)确矫?，也未能做出更大的效用。再次，公司?nèi)部權(quán)限劃分不明確、企業(yè)當(dāng)前存在的制度起不到激勵(lì)或是約束作用等諸多問題。當(dāng)然這樣的問題不僅僅存在于國(guó)內(nèi)企業(yè)，安然、科龍等事件出現(xiàn)后，許多針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制及其有效性，甚至針對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)性質(zhì)的懷疑也隨之而來。但是社會(huì)在進(jìn)步、行業(yè)在發(fā)展，針對(duì)當(dāng)前乃至日后企業(yè)的發(fā)展，確實(shí)有必要進(jìn)行相關(guān)工作的制定與執(zhí)行。

四、增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的措施

（一）調(diào)整組織結(jié)構(gòu)

調(diào)整組織結(jié)構(gòu)在增強(qiáng)內(nèi)部控制有效性的措施中起著至關(guān)重要的作用。一方面應(yīng)當(dāng)著重加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制理論的研究與內(nèi)容的豐富，改善傳統(tǒng)觀念中對(duì)于組織結(jié)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制方面無關(guān)緊要的著重程度。就企業(yè)內(nèi)部控制理論方面的認(rèn)知程度相對(duì)落后的情況，可以開展企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的課程，在公司管理層普及企業(yè)內(nèi)部控制知識(shí)，相應(yīng)的提高企業(yè)內(nèi)部控制人員的個(gè)人素質(zhì)及職業(yè)素養(yǎng)，使個(gè)人能力在內(nèi)部控制層面上得以相互協(xié)調(diào)，進(jìn)而使得企業(yè)組織與內(nèi)部控制更好的協(xié)調(diào)，促進(jìn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)快速適應(yīng)現(xiàn)階段公司乃至?xí)r代的需要。同時(shí)也需要完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的基本準(zhǔn)則，明確企業(yè)內(nèi)部控制的責(zé)任所在，充分落實(shí)相關(guān)工作的責(zé)任歸屬與劃分，加強(qiáng)各部門人員的交流合作與溝通理解，進(jìn)一步完善企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)內(nèi)部控制的有效性從根本上得到改善。

（二）加強(qiáng)執(zhí)行人員的執(zhí)行能力

內(nèi)部控制制度的執(zhí)行人員是企業(yè)內(nèi)部控制有效性能否發(fā)揮最大效用的內(nèi)在因素。所以，企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行人員不僅要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，企業(yè)也要組織定期培訓(xùn)，不斷更新執(zhí)行人員對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)理解和研究，提高管理者自身觀念和素質(zhì)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)要建立合理的人才適用機(jī)制，形成企業(yè)自身良好的人力資源體系，保證企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。另一方面，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該做到更好的執(zhí)行內(nèi)部控制，以身作則、上行下效。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)待企業(yè)內(nèi)部控制沒有一個(gè)良好態(tài)度的話，手下的人會(huì)在不經(jīng)意間看在眼里，企業(yè)的內(nèi)部控制也會(huì)形同虛設(shè)，毫無作用可言。

（三）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)

企業(yè)在監(jiān)督機(jī)制方面的建設(shè)也起到了相對(duì)重要的作用。如果說好的執(zhí)行能力是企業(yè)內(nèi)部控制有效性得以發(fā)揮效用的前提條件，那么好的監(jiān)督機(jī)制則是企業(yè)內(nèi)部控制有效性發(fā)揮效用最大化的最強(qiáng)有力地保證。

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督作用，保持內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證企業(yè)內(nèi)控制度的完善，使企業(yè)內(nèi)部控制有效性得到最大發(fā)揮。充分發(fā)揮社會(huì)相關(guān)機(jī)構(gòu)和政府監(jiān)管部門的監(jiān)督作用，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)督獨(dú)立性的控制，以免出現(xiàn)腐敗造成損失。

逐步建立和完善相關(guān)的規(guī)章制度來協(xié)調(diào)企業(yè)具體事項(xiàng)，控制其活動(dòng)不規(guī)范行為，增強(qiáng)企業(yè)控制意識(shí)，防止相關(guān)違規(guī)違紀(jì)事件發(fā)生，確保各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效的進(jìn)行。

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（作者單位：佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）