我國(guó)上市公司內(nèi)部控制問(wèn)題研究

潘雨薇

【摘 要】?jī)?nèi)部控制是公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化等目標(biāo)而設(shè)立的由公司權(quán)利機(jī)構(gòu)董事會(huì)、管理層、監(jiān)事會(huì)以及全體員工同步實(shí)施的由控制手段、途徑、方法構(gòu)成的控制機(jī)制。近年來(lái)，上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件的增多，內(nèi)部控制的好壞直接關(guān)系到上市公司舞弊可能性的大小。同時(shí)較好的內(nèi)部控制對(duì)提高公司的經(jīng)營(yíng)效率、提高公司的整體的競(jìng)爭(zhēng)力的重要方法。本文主要針對(duì)研究我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，從中找出內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，從而提出改善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的對(duì)策，以促進(jìn)上市公司的經(jīng)營(yíng)效率提高提供建議和意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】上市公司內(nèi)部控制；激勵(lì)與約束機(jī)制；企業(yè)文化

1972 年，美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）在《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中把內(nèi)部控制定義為是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。今年以來(lái)，一系列上市公司的證券市場(chǎng)的違規(guī)操作和內(nèi)幕交易的出現(xiàn)，且出現(xiàn)的頻率越發(fā)頻繁。從實(shí)務(wù)和理論的角度對(duì)上市公司內(nèi)部控制的研究也日益增多。試圖從上市公司目前內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題中發(fā)現(xiàn)改善上市公司內(nèi)部控制的措施。

一、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境差。在對(duì)一系列的上市公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，制約內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制的環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境作為基礎(chǔ)的因素，較好的內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制順利進(jìn)行保駕護(hù)航，幫助上市公司一系列的戰(zhàn)略的順利實(shí)施，從而促進(jìn)企業(yè)價(jià)值最大化的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制環(huán)境包括職業(yè)道德，職位勝任能力，管理概念與策略，企業(yè)架構(gòu)，人力管理的方針決策，董事會(huì)與審計(jì)委員會(huì)及舞弊管理等。雖然我國(guó)上市公司已經(jīng)設(shè)立了股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等部門(mén)，但大多數(shù)權(quán)利限制部門(mén)形同虛設(shè)，股權(quán)高度集中導(dǎo)致權(quán)利過(guò)于集中，組織結(jié)構(gòu)模式陳舊，沒(méi)有真正的企業(yè)文化。這些都不利于內(nèi)部控制的有效實(shí)施。

2.上市公司忽略了內(nèi)部控制的重要性

安然事件的爆發(fā)后是理論界和實(shí)務(wù)界開(kāi)始重視對(duì)上市公司內(nèi)部控制研究。我國(guó)在2008年和2010年相繼頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。但直到2012年才將該體系實(shí)施到上交所、深交所主板上市的公司。由于我國(guó)上市公司受相關(guān)體系的影響較少，導(dǎo)致我國(guó)上市公司普遍中缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，缺乏對(duì)相關(guān)管理機(jī)制的設(shè)置，但隨著國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，上市公司開(kāi)始意識(shí)到較好的內(nèi)部控制能幫助企業(yè)很好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

3.監(jiān)督體系的效果差

從我國(guó)上市公司內(nèi)部控制的披露情況可以看出，我國(guó)上市公司為了保護(hù)公司的機(jī)密，會(huì)弱化對(duì)公司相關(guān)信息的披露，同時(shí)自愿披露內(nèi)部控制的公司很少。為了給投資者提供公開(kāi)的信息，國(guó)家強(qiáng)制要求上市公司對(duì)其內(nèi)部控制的信息進(jìn)行披露。這導(dǎo)致公司對(duì)內(nèi)部控制的披露出于被動(dòng)，沒(méi)有真正掌握內(nèi)部控制的作用，這導(dǎo)致建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的動(dòng)力不足。這也導(dǎo)致上市公司內(nèi)部控制也沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。完善健全監(jiān)督體系的目的在于加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效實(shí)踐，為企業(yè)內(nèi)審工作的進(jìn)行清掃障礙，內(nèi)審的監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作需要體制的維護(hù)，同時(shí)對(duì)監(jiān)督審計(jì)工作進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，查缺補(bǔ)漏。

二、完善我國(guó)內(nèi)部控制的措施和建議

1.完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)內(nèi)部控制的建設(shè)。

上市公司董事會(huì)由股東大會(huì)選舉的，他們代表股東行使權(quán)力，解決日?；顒?dòng)中重要的業(yè)務(wù)?？偨?jīng)理等管理層是由董事會(huì)推選出來(lái)的，董事會(huì)在企業(yè)的管理中處于非常重要的地位。他們能夠約束管理層的日常行為，起到監(jiān)督的作用。董事會(huì)如果處于獨(dú)立地位，那么就可以在內(nèi)部控制中發(fā)揮核心作用。監(jiān)事會(huì)制度也需要改革，重新給監(jiān)事會(huì)成員在內(nèi)審方面的權(quán)利給予定位，將監(jiān)事會(huì)的責(zé)任范圍具體到人，這樣就有利于完善公司的治理結(jié)構(gòu)。在企業(yè)管理的框架體系下，董事會(huì)有著神經(jīng)中樞的作用，以此，企業(yè)內(nèi)控的核心建設(shè)便是董事會(huì)的加強(qiáng)和完善。由委托代理機(jī)制可知，董事通過(guò)股東的賦權(quán)，檢查監(jiān)督經(jīng)理的工作，制定有效制度衡量其績(jī)效，以更好的實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化。確保董事會(huì)具有真正的獨(dú)立性，組建監(jiān)管決策機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其在內(nèi)控體系里的中樞作用。

2.建立健全合理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度。

內(nèi)部控制包括內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)都有檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能，但由于我國(guó)上市公司權(quán)利集中，缺乏內(nèi)部控制的監(jiān)督制度。所以，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)，沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立來(lái)提高內(nèi)部控制的效用。

3.內(nèi)部控制環(huán)境需要完善。完善公司的內(nèi)部控制環(huán)境，要明確監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)、股東會(huì)以及管理層的職責(zé)，要理正上市公司的人力資政策和組織結(jié)構(gòu)。我認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面完善內(nèi)部控制環(huán)境：首先，好的企業(yè)文化，需要以人為本。其次，職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)需要完善。職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)需要完善，在市場(chǎng)上給職業(yè)經(jīng)理人定價(jià)，讓他們自由競(jìng)爭(zhēng)，這樣的目的是有利于激勵(lì)和選擇職業(yè)經(jīng)理人，讓他們有壓力和動(dòng)力，創(chuàng)造更多的價(jià)值。再次，需要選納擁有獨(dú)立性質(zhì)的“獨(dú)立董事”。選納時(shí)，要根據(jù)其時(shí)間是否充分，經(jīng)驗(yàn)資歷如何，及教育背景是什么最后再?zèng)Q定他能否勝任崗位，擔(dān)當(dāng)必要的職責(zé)，同時(shí)，篩選經(jīng)驗(yàn)必須有硬性條件，即該競(jìng)聘者必須具有商業(yè)判斷，財(cái)務(wù)咨詢的能力及企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)。如果想讓獨(dú)立董事真正發(fā)揮作用，就需要建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。

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