環(huán)境會計的基本理論及對現(xiàn)行會計的影響

孫宇++薛玉玲

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，生態(tài)環(huán)境與經(jīng)濟發(fā)展的矛盾日益突出，人類為了生態(tài)環(huán)境和經(jīng)濟的平衡發(fā)展，將環(huán)境會計納入了現(xiàn)行會計的研究當中，為了緩解現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展與環(huán)境的矛盾，國內(nèi)外加強了對環(huán)境會計的基本理論的研究。本文從環(huán)境會計的基本理論出發(fā)，從環(huán)境會計對現(xiàn)行會計的積極影響和消極影響兩方面進行了詳細的分析。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；基本理論；現(xiàn)行會計；影響

我國市場經(jīng)濟在飛速發(fā)展的同時，環(huán)境問題也日益突出了起來，生態(tài)環(huán)境破壞和環(huán)境污染已經(jīng)成為制約我國市場經(jīng)濟主要因素之一，從實際情況來看環(huán)境問題的表現(xiàn)形式也趨于復雜化，因此會計界加大了對環(huán)境會計的研究力度，在現(xiàn)代企業(yè)當中實行環(huán)境會計對現(xiàn)行會計可以起到很大的影響。

一、環(huán)境會計的基本理論

1.環(huán)境會計的含義

環(huán)境會計又稱作綠色會計，是會計領(lǐng)域在經(jīng)濟的不斷發(fā)展中派生出來的一個新分支，一般來說環(huán)境會計可以分為宏觀環(huán)境會計和微觀環(huán)境會計，宏觀環(huán)境會計是指國民經(jīng)濟核算體系將環(huán)境核算納入了核算范圍，微觀環(huán)境會計將環(huán)境會計核算方法在企業(yè)會計核算體系中廣泛應用，微觀環(huán)境會計的研究是我國研究的主要側(cè)重點。

在我國可以將環(huán)境會計的含義總結(jié)為：環(huán)境會計是企業(yè)會計的一個分支，是可持續(xù)經(jīng)濟發(fā)展的產(chǎn)物，它是對會計學理論、方法和原理的繼承，綜合了環(huán)境學、經(jīng)濟學、發(fā)展經(jīng)濟學等學科的理論，使企業(yè)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟活動得到了很好的控制。

2.環(huán)境會計的目標

環(huán)境會計的目標是環(huán)境會計理論結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)，也是會計活動的起點，環(huán)境會計的主要目標有以下兩個：第一是可以提供給外部信息使用者有用的信息，對內(nèi)可以提供企業(yè)所需要的環(huán)境會計信息，更好的滿足信息使用者決策的需要；第二環(huán)境會計更高的目標是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和環(huán)境效益。

3.環(huán)境會計的原則

相對于傳統(tǒng)的會計來說，環(huán)境會計在實施的時候必然要遵循一定的原則，環(huán)境會計的原則主要有以下幾點：

（1）社會性原則

社會性原則是適應經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的要求，環(huán)境會計的核算主體既包括企業(yè)，也包括整個自然和人類社會。反映企業(yè)承擔的社會責任是環(huán)境會計的重要目的，與企業(yè)自身活動所帶來的外部經(jīng)濟活動既是經(jīng)濟方面的，又是帶有社會性的，這就需要企業(yè)從社會的角度來考慮問題，要對社會責任成本進行積極的承擔。

（2）環(huán)境效益與經(jīng)濟效益相結(jié)合的原則

企業(yè)環(huán)境會計在環(huán)境效益與經(jīng)濟效益相結(jié)合的原則下，在對外提供會計信息的過程中，要兼顧環(huán)境效益和經(jīng)濟效益，要充分考慮到環(huán)境因素，最大程度上的滿足信息使用者的要求。

同時環(huán)境會計作為現(xiàn)行會計的一個新興學科，在研究階段還處在起步階段，應該給予相關(guān)研究者以鼓勵，鼓勵研究者對環(huán)境會計進行大膽的探討，在研究過程中要堅持一定的靈活性，這樣更有利于環(huán)境會計的長期發(fā)展。

（3）強制性與靈活性原則

國家或者集體是環(huán)境資源的所有者，環(huán)境資源的所有權(quán)并不是由企業(yè)控制的，因此環(huán)境會計的信息需要通過社會的角度來反映，這就需要強有力的國家政策和法律來保障，強制企業(yè)反映出與其生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的社會收益和成本，這樣更有利于外部對企業(yè)進行客觀的評價。

（4）采用多種計價基礎(chǔ)并用的原則

對于環(huán)境問題來說，在計量上也存在著復雜性和特殊性，因此在計量上環(huán)境會計可以采用歷史成本為計量基礎(chǔ)，也可以采用現(xiàn)行成本、重置成本以及機會成本來計量。

（5）國際環(huán)境會計現(xiàn)狀

在對環(huán)境會計的研究上日本起步較晚，但從日本環(huán)境會計的發(fā)展水平上已經(jīng)可以達到了國際水平，日本在1993年最先提出了環(huán)境報告書的概念，并在20世紀末日本提出了“循環(huán)經(jīng)濟”這個概念，由此可見日本逐漸加大了對環(huán)境會計的研究力度；韓國環(huán)境部為了加大對環(huán)境會計的研究，在2000年1月將關(guān)于“環(huán)境業(yè)績指標和環(huán)境會計體系”引入了一些特別研究項目當中，為韓國研究項目提供了一些科學合理的方法。

二、環(huán)境會計對現(xiàn)行會計的積極影響

1.現(xiàn)行會計要素的內(nèi)容得到了豐富

環(huán)境會計要素由以下幾部分構(gòu)成即：環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債、環(huán)境費用、環(huán)境收入以及環(huán)境利潤，這些內(nèi)容的補充正是對現(xiàn)行會計要素的極大豐富。

環(huán)境資產(chǎn)對于企業(yè)來說是一種環(huán)境資源，是企業(yè)通過已經(jīng)發(fā)生的事項進行的控制，是可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益并能夠用貨幣計量的環(huán)境資源。環(huán)境負債是指符合企業(yè)確認負債的標準，是與成本有著密切關(guān)系的。環(huán)境費用是指企業(yè)花費在保護環(huán)境和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展方面的費用。環(huán)境收入是扣除環(huán)境稅額和成本后的凈額，是企業(yè)為了保護環(huán)境而取得的收入，考核企業(yè)保護環(huán)境的水平可以通過環(huán)境收入高低來評價。

2.現(xiàn)行會計的成本觀念得到了改變

首先，發(fā)生的費用不確定。現(xiàn)行會計中的直接人工、直接材料和制造費用都可以按照一定的方法和比例計入到產(chǎn)品成本當中去，然而環(huán)境會計會受到一些突發(fā)性質(zhì)因素的影響，并不能在每一期核算產(chǎn)品成本，這些影響因素有保護環(huán)境所處的時期、違反法律法規(guī)的程度不同等。

其次，原來的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。在現(xiàn)行成本中我們只是將企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生費用計入到了產(chǎn)品成本當中，期間費用包括銷售過程中的費用。然而在環(huán)境會計下，產(chǎn)品成本既要包括產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，又要包括產(chǎn)品從開發(fā)、銷售到報廢所產(chǎn)生的費用經(jīng)過合理的確認后計入成本。這就說明了原來的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)在環(huán)境會計下得到了很大的豐富，同時也反映出環(huán)境會計的意義所在。

再次，費用發(fā)生額不斷攀升。近幾年來由于經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境之間的矛盾越來越突出，人們的環(huán)保意識也得到了提升，國家對環(huán)境立法的重視程度也越來越大，然而企業(yè)作為污染環(huán)境的主要責任人，要承擔起保護環(huán)境的社會責任，只有將一些環(huán)境費用法律化，才能得到國家法制強制化的約束。因此企業(yè)為了環(huán)境保護而發(fā)生的各項費用也會不斷攀升。

3.現(xiàn)行報表體系得到了改變

企業(yè)占據(jù)了社會主義市場的很大比例，它是依賴于社會存在的，社會為了保證市場經(jīng)濟運行的穩(wěn)定，必然會對企業(yè)進行各方面的制約，要保證社會的利益不受到損害，促進社會與自然的和諧發(fā)展，但是大多數(shù)的企業(yè)在實際經(jīng)營過程中，自身受到了社會監(jiān)管體系不健全等因素的影響，因此就很難達到上述的要求。環(huán)境會計報表也可以稱作環(huán)境會計報告，企業(yè)職業(yè)人員、債權(quán)人、投資者、股東、政府職能部門等信息使用者可以在其日常的核算過程中獲得有用的決策信息，并通過報表的形式反映企業(yè)費用消耗補償、利用資源的情況、履行社會責任的情況，企業(yè)可以通過環(huán)境會計報表反映出信息，為了滿足環(huán)保會計的要求企業(yè)要積極的采取科學合理的措施。環(huán)境會計報表的主要內(nèi)容有：環(huán)境成本的發(fā)生情況；利用的資源；環(huán)境損益的情況；利用資源方面企業(yè)是否做到了科學合理；社會受到了企業(yè)經(jīng)營活動的影響有多大等。

4.改變了現(xiàn)行會計的計量模式

會計活動的重要組成部分之一是會計計量，會計計量存在在整個會計核算體系的全過程中，其貫徹了從會計信息確認到輸出的全過程。其中選擇計量單位、確定計量的屬性、模式是會計計量的主要組成部分。但是在實踐當中，并沒有考慮到對隨著環(huán)境變化產(chǎn)生的問題，在計量會計核算的對象的時候，控制和反映環(huán)境補償、消耗等問題也沒有得到很好的反映。

環(huán)境會計是以環(huán)境負債、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境利潤、環(huán)境收入等環(huán)境會計要素作為主要核算內(nèi)容的一門學科。與現(xiàn)行會計一樣環(huán)境會計需要建立自己的核算方法，在環(huán)境會計的核算對象當中，有一部分是不能夠通過人類的智慧和勞動來反映，因此也就不能夠通過貨幣來衡量，為了更好的確認和計量這些物品，都需要完善的理論和方法作為基礎(chǔ)，但是從實際情況來看現(xiàn)行會計勞動價值理論是達不到要求的。

三、環(huán)境會計對現(xiàn)行會計的消極影響

環(huán)境會計既給現(xiàn)行會計帶來一些積極的影響，還帶來了一些消極的影響，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.環(huán)境會計體系不完善

目前我國環(huán)境會計體系還沒有建立完善的體系，并沒有對統(tǒng)一的環(huán)境信息披露制度進行規(guī)定，缺乏切實可行的理論體系和科學的核算方法，導致了企業(yè)在開展環(huán)境會計收益和成本的計量方面缺乏實際操作的方法。

企業(yè)管理者可以通過環(huán)境會計獲得有用的環(huán)境活動方面的信息，獲得的形式主要是通過會計報告，但是從實際情況來看我國環(huán)境會計披露的項目和形式并不夠規(guī)范，這樣企業(yè)在進行環(huán)境會計信息披露的時候，往往會偏向于有利于自身企業(yè)的方面披露，這就造成環(huán)境會計披露的可比性較差。

2.缺乏健全的環(huán)境制度和準則

與其他發(fā)達國家相比我國對環(huán)境會計的研究起步較晚，雖然我國在環(huán)境會計的研究取得了一些成果，但還是處于起步階段。我國政府部門目前逐漸認識到了環(huán)境會計的重要性，頒布了《水污染防治法》、《環(huán)境噪聲污染防治條例》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》等法律法規(guī)，但是與這些法律法規(guī)相適應的環(huán)境會計法律法規(guī)還不夠健全，影響到了環(huán)境會計在我國的順利實施，降低了環(huán)境會計實施的科學性和規(guī)范性。

3.缺乏環(huán)保意識

目前隨著經(jīng)濟的發(fā)展，給我國的環(huán)境帶來了非常大的污染和破壞，其主要原因也是環(huán)保意識的缺乏。首先一些政府部門缺乏環(huán)保意識，有的時候為了政績的需要，并沒有對環(huán)境會計加以重視；其次企業(yè)管理者和經(jīng)營者共同的目標是企業(yè)利潤的最大化，這樣就會忽視環(huán)境因素在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用，影響到了我國環(huán)境會計的發(fā)展；再次一般的群眾會認為環(huán)境保護是國家政府的工作，對環(huán)境監(jiān)督和保護的工作很少關(guān)注，給環(huán)境會計的開展帶來了很大的消極影響，影響到了我國自然和經(jīng)濟的和諧發(fā)展。

4.環(huán)境會計專業(yè)人才匱乏

環(huán)境會計是現(xiàn)代會計的一個新興分支之一，是綜合了經(jīng)濟學、會計學、環(huán)境學在內(nèi)的一項綜合性學科，對環(huán)境會計提出了更高的要求。然而從我國環(huán)境會計人才的實際情況來看，專業(yè)的環(huán)境會計人才還是比較匱乏的，大多數(shù)的環(huán)境會計并沒有經(jīng)過專業(yè)性的培訓，并沒有對環(huán)境會計理論進行深入的研究，缺乏對環(huán)境會計的實踐經(jīng)驗，這也是主要制約我國環(huán)境會計發(fā)展的因素之一。

四、總結(jié)

綜上所述，通過上述的分析我們可以看出環(huán)境會計對現(xiàn)行會計既有積極影響的一面，又有消極影響的一面，因此我們在運用環(huán)境會計的過程中，要采用科學合理的措施降低其消極影響的一面，促進企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和自然環(huán)境的和諧發(fā)展。

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作者簡介：孫宇，佳木斯大學經(jīng)濟與管理學院，專業(yè)：會計