審計(jì)視角下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理問題及對(duì)策

楊夢(mèng)雪

摘 要：我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)使用不當(dāng)已經(jīng)存在很長(zhǎng)時(shí)間，但是目前并未形成一套有效機(jī)制避免或消除這一行為，而高校科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)的有效運(yùn)用有利于促進(jìn)科研經(jīng)費(fèi)的規(guī)范管理。因此，本文從審計(jì)角度指出我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理過程中的存在的三大主要問題，最后運(yùn)用審計(jì)視角對(duì)加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理提出與問題對(duì)應(yīng)的可行性對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；高校；科研經(jīng)費(fèi)

高校作為教學(xué)和科研結(jié)合的綜合體，從政府下?lián)艿呢?cái)政性資金中獲得大量的科研經(jīng)費(fèi)的同時(shí)，還從社會(huì)各界聚集了大量的專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和合同經(jīng)費(fèi)用于科學(xué)研究。高校科研經(jīng)費(fèi)的管理問題日益凸顯，逐漸成為高校管理人員頭疼的一大難題。近年來(lái)，國(guó)家教育部、財(cái)政部紛紛出臺(tái)相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，這些辦法雖在縱向科研資金的管理規(guī)范方面取得了一定的成效，但從科研項(xiàng)目的財(cái)務(wù)驗(yàn)收和高校的審計(jì)報(bào)告結(jié)果分析來(lái)看，部分高校仍存在不少科研經(jīng)費(fèi)管理方面的問題。

對(duì)經(jīng)費(fèi)的使用和管理充分發(fā)揮監(jiān)督與咨詢作用無(wú)疑是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的工作重點(diǎn)。審計(jì)人員通過對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)和效益審計(jì)，明確各部門相關(guān)責(zé)任，在切實(shí)改善科研經(jīng)費(fèi)的管理水平的同時(shí)，也對(duì)促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用效益起到正面影響。

本文站在審計(jì)的角度上，指出了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理在審計(jì)角度下存在的有關(guān)問題，并針對(duì)問題提出了相對(duì)應(yīng)的解決措施。

一、審計(jì)視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中存在問題分析

（一）內(nèi)控制度不健全，監(jiān)督職能弱化

目前，我國(guó)各高校多數(shù)采用事業(yè)單位管理辦法對(duì)科研經(jīng)費(fèi)進(jìn)行審計(jì)，尚未形成健全的內(nèi)部控制制度，這使得審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)無(wú)法按照相關(guān)規(guī)定發(fā)揮有效監(jiān)督作用，也使得腐敗份子有機(jī)可趁。

學(xué)校允許科研人員自主支配科研經(jīng)費(fèi)，從申請(qǐng)立項(xiàng)到項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，科研經(jīng)費(fèi)的使用都是由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人一人管理，并未加以監(jiān)管；財(cái)務(wù)部門無(wú)法做到全過程跟蹤監(jiān)管；信息的滯后導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門無(wú)法對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行實(shí)時(shí)檢查，除此之外，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)缺失等種種原因的存在，造成了高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中內(nèi)部控制制度漏洞百出。

（二）經(jīng)費(fèi)來(lái)源多元化，審計(jì)難度加大

目前，高校科研經(jīng)費(fèi)的投入增加迅猛，科研經(jīng)費(fèi)的來(lái)源也更加呈現(xiàn)多層次和多元化趨勢(shì)，財(cái)務(wù)部門往往不能將對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等正確顯示，審計(jì)人員無(wú)法收集足夠的審計(jì)證據(jù)。

除此之外，由于橫向科研經(jīng)費(fèi)不斷增加在科研經(jīng)費(fèi)中的比重，而橫向科研經(jīng)費(fèi)大多來(lái)自社會(huì)各界，在簽訂合同時(shí)，校方并未多加考量經(jīng)費(fèi)來(lái)源的合法性和合規(guī)性，導(dǎo)致引入了來(lái)路不明的科研經(jīng)費(fèi)，加大了審計(jì)的難度。

（三）科研效益未量化，效益審計(jì)缺失

高校十分重視科研經(jīng)費(fèi)的引入，但卻沒有加強(qiáng)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用的重視，在僅僅重視數(shù)量時(shí)，就對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的使用效益減少了關(guān)注。我國(guó)目前尚未形成一套完整的科研經(jīng)費(fèi)效益評(píng)價(jià)體系，致使效益審計(jì)缺失。

在實(shí)踐中，由于內(nèi)部控制制度不健全，預(yù)算管理制度不完善，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的使用往往缺乏有效的監(jiān)管。中國(guó)科技協(xié)會(huì)調(diào)查結(jié)果顯示，我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)用于項(xiàng)目本身的比率較低，僅占下放總資金的40%。大部分學(xué)術(shù)研究成果難以迅速變?yōu)閷?shí)際的生產(chǎn)成果，現(xiàn)實(shí)運(yùn)用效率低下。

二、審計(jì)視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理解決對(duì)策

（一）完善內(nèi)部審計(jì)，建立科學(xué)內(nèi)控機(jī)制

首先應(yīng)當(dāng)從高校內(nèi)部審計(jì)入手，通過完善內(nèi)部審計(jì)，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制，可以保證高?？蒲薪?jīng)費(fèi)使用的有效性。通過事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)，運(yùn)用正確的審計(jì)方法，將審計(jì)工作貫穿于科研全過程。在進(jìn)行事前審計(jì)時(shí)，協(xié)助科研人員制定科學(xué)有效的預(yù)算體系，保證科研經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性以及預(yù)算、計(jì)劃的可行性；在進(jìn)行事中審計(jì)時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門主要對(duì)被審計(jì)課題組的費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)算執(zhí)行情況、固定資產(chǎn)購(gòu)置和使用情況等進(jìn)行審計(jì)；在進(jìn)行事后審計(jì)時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門主要在結(jié)題時(shí)進(jìn)行結(jié)題審計(jì)，加強(qiáng)項(xiàng)目結(jié)余管理，防止“結(jié)題不結(jié)賬”現(xiàn)象。

在完善內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，為了保證審計(jì)工作的順利進(jìn)行，還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的內(nèi)部控制機(jī)制。首先要在高校營(yíng)造正確的內(nèi)部環(huán)境，通過宣傳培訓(xùn)，明確經(jīng)費(fèi)使用的合規(guī)性和有效性等，營(yíng)造良好的科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)氛圍；其次，利用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，從總體上加快構(gòu)建跨部門的、共建共享的高校信息系統(tǒng)。通過在網(wǎng)上公示高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理和使用情況，增加經(jīng)費(fèi)使用的透明度，接受群眾的監(jiān)督。

（二）引入外部審計(jì)，逐步構(gòu)建復(fù)合審計(jì)

引入外部審計(jì)，可以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，保證科研經(jīng)費(fèi)使用的合法性和合理性。通過向會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)送審計(jì)委托書，由會(huì)計(jì)師事務(wù)所選派人員組成審計(jì)小組，對(duì)被審計(jì)課題組的財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，有利于審計(jì)結(jié)果的公平公正，減少了高校內(nèi)部貪污腐敗的可能。

同時(shí)，逐步構(gòu)建復(fù)合型審計(jì)，努力培養(yǎng)和造就復(fù)合型人才，及時(shí)、有效地采取各種管理措施提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）重視效益審計(jì)，實(shí)施績(jī)效考核機(jī)制

高?？蒲薪?jīng)費(fèi)效益審計(jì)的有效開展可以最大限度地揭示高校內(nèi)部存在的使用效益問題，高校內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)廣泛征求相關(guān)專家的意見，運(yùn)用平衡記分卡等數(shù)學(xué)分析法確定各指標(biāo)，建立健全高?？蒲许?xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過綜合考核和評(píng)價(jià)，提出審計(jì)意見。

除了高?？蒲许?xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系需要建立健全之外，高?？?jī)效考核評(píng)價(jià)機(jī)制的完善也是高校內(nèi)部審計(jì)部門的需要關(guān)注的工作重點(diǎn)之一。要實(shí)現(xiàn)高校科研項(xiàng)目的順利發(fā)展，人力資源的最大發(fā)揮，是高校科研經(jīng)費(fèi)實(shí)現(xiàn)有效管理的必要條件。對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用效率高、成果轉(zhuǎn)化率高、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益良好的科研項(xiàng)目應(yīng)建立科研項(xiàng)目獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，在科研人員進(jìn)行更多科研項(xiàng)目的申請(qǐng)時(shí)給予支持，激勵(lì)科研人員不斷為高?？蒲惺聵I(yè)增添榮光。相反，對(duì)于經(jīng)費(fèi)使用效率差、成果轉(zhuǎn)化率不高、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益不良的科研項(xiàng)目應(yīng)建立責(zé)任追究制度，對(duì)于資源的嚴(yán)重浪費(fèi)給予相應(yīng)的懲罰，及時(shí)阻止貪污腐敗行為。

總而言之，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的綜合性工作，需要來(lái)自社會(huì)各階層上下的共同努力，不僅需要國(guó)家政府從制度上完善科研經(jīng)費(fèi)管理制度，還需要高校各部門從思想上重視科研經(jīng)費(fèi)管理的必要性，更需要科研人員、財(cái)務(wù)人員和審計(jì)人員等相互協(xié)作，從行動(dòng)上健全高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理體系，最后還需要來(lái)自社會(huì)各界的群眾監(jiān)督。

同時(shí)還應(yīng)該意識(shí)到，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的有效管理并不是一蹴而就的，在進(jìn)行科研經(jīng)費(fèi)管理工作時(shí)，必然會(huì)出現(xiàn)失誤和漏洞，因此，高校各部門應(yīng)當(dāng)通過不斷的實(shí)踐總結(jié)出科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，再運(yùn)用科研經(jīng)費(fèi)管理辦法指導(dǎo)實(shí)踐，在提高高校綜合實(shí)力的同時(shí)，為我國(guó)科研工作提供更多技術(shù)支持，為人類科研事業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值財(cái)富。（作者單位：重慶工商大學(xué)）

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