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    期間費(fèi)用的理論探析

    2016-05-07 18:33:14聶晶
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年9期
    關(guān)鍵詞:損益成本

    摘 要:成本是反映企業(yè)工作質(zhì)量、制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù)。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,成本可以劃分為計(jì)入產(chǎn)品的成本和計(jì)入當(dāng)期損益的成本。其中,計(jì)入當(dāng)期損益的成本我們稱為期間費(fèi)用。本文通過(guò)對(duì)期間費(fèi)用理論的探析,總結(jié)出了期間費(fèi)用的涵義及特征,把我期間費(fèi)用正確運(yùn)用,這對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算有著重要的指導(dǎo)意義。

    關(guān)鍵詞:期間費(fèi)用;成本;損益

    工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程包括了供應(yīng)、生產(chǎn)和銷售三個(gè)過(guò)程,在這三個(gè)過(guò)程中必然會(huì)發(fā)生一些與產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的支出,比如購(gòu)進(jìn)原料的投入、生產(chǎn)產(chǎn)品的支出和為銷售產(chǎn)品而支付的費(fèi)用等等,這些支出構(gòu)成了產(chǎn)品的成本。對(duì)產(chǎn)品成本的有效計(jì)量,可以反映出企業(yè)工作的質(zhì)量。成本作為制定產(chǎn)品價(jià)格的重要依據(jù),對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)決策有種至關(guān)重要的作用。

    一、對(duì)成本的一般認(rèn)識(shí)

    馬克思在《資本論》中對(duì)產(chǎn)品成本含義的界定為:按照資本主義方式生產(chǎn)的每一個(gè)商品的價(jià)值(W),用公式來(lái)表示就是W=C+V+M。其中,C是不變成本,可以理解為生產(chǎn)資料的價(jià)值,即物化勞動(dòng)的價(jià)值,V代表了可變成本,是勞動(dòng)力的價(jià)值,即活勞動(dòng)的價(jià)值。M是表示的是剩余價(jià)值。如果我們從這個(gè)商品價(jià)值中減去剩余價(jià)值M,那么,在商品價(jià)值中剩下的只是一個(gè)在生產(chǎn)要素上耗費(fèi)的資本價(jià)值(C+V)的等價(jià)物或補(bǔ)償價(jià)值,只是補(bǔ)償生產(chǎn)商品使資本家自身耗費(fèi)的部分。C+V構(gòu)成了產(chǎn)品的理論成本。

    然而,畢竟資本主義社會(huì)與社會(huì)主義社會(huì)有著本質(zhì)的區(qū)別,所以資本主義經(jīng)濟(jì)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)也不同,政治經(jīng)濟(jì)學(xué)畢竟和會(huì)計(jì)學(xué)是兩門不同的學(xué)科。且“C+V的成本論”,也無(wú)法解釋現(xiàn)實(shí)中的某些費(fèi)用,像“職工的福利——職工教育經(jīng)費(fèi)”等,此時(shí),就應(yīng)該由剩余價(jià)值M進(jìn)行補(bǔ)償。

    干勝道和吳嵩鵬在《試論期間成本》中認(rèn)為“用會(huì)計(jì)主體為了特定目的而有意放棄的資產(chǎn)或潛在利益來(lái)表述‘會(huì)計(jì)學(xué)的成本(一般成本)概念,是比較合適的。”然而,兩位學(xué)者對(duì)成本的界定,顯然偏近于“機(jī)會(huì)成本”,即為了得到某種東西而所要放棄另一些東西的最大價(jià)值。從而對(duì)沒(méi)有對(duì)期間成本給出最為精準(zhǔn)的界定。

    1.廣義產(chǎn)品成本的含義

    廣義上的成本,指的是人們?yōu)榱似髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或是為達(dá)到一定的目的,而花費(fèi)的一定的人力、物力和財(cái)力等資源,這種資源的貨幣表現(xiàn)及其對(duì)象化。

    成本按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類,可以劃分為三類。一是屬于勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用,即從外購(gòu)進(jìn)的材料、經(jīng)營(yíng)耗用的燃料及動(dòng)力;二是屬于勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用,即固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、為正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)需償付的利息支出、正常經(jīng)營(yíng)所要繳納的稅金及其他;三是屬于活勞動(dòng)方面的各種工人的工資等費(fèi)用。

    此時(shí)的成本,泛指一切在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的支出,是所有投資活動(dòng)的總花費(fèi)。

    2.狹義產(chǎn)品成本的含義

    狹義上的成本,是指企業(yè)在生產(chǎn)的過(guò)程中,只為了生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的耗費(fèi),最終為形成產(chǎn)品而投入的費(fèi)用,這些費(fèi)用是可以歸屬到某個(gè)產(chǎn)品中去的。具體來(lái)說(shuō),是指企業(yè)在生產(chǎn)車間,為了生產(chǎn)和管理而支出的各種耗費(fèi),主要有原材料、燃料和動(dòng)力、生產(chǎn)工人資和各項(xiàng)制造費(fèi)用支出。

    二、期間費(fèi)用

    讓我們對(duì)比一下廣義成本和狹義成本的概念,不難發(fā)現(xiàn),廣義成本與俠義成本相差了企業(yè)完成生產(chǎn),在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)。那么這些耗費(fèi),我們應(yīng)該計(jì)入哪里呢?在這里,我們就引入了期間費(fèi)用的概念。

    1.期間費(fèi)用的含義

    期間費(fèi)用,又稱期間成本,即從某一會(huì)計(jì)期間的銷售收入中扣除的不應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本的本期費(fèi)用。

    2.國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的研究

    在西方會(huì)計(jì)界,學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的理論研究十分重視。在我國(guó),也涌現(xiàn)出一批批學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的含義進(jìn)行理論上的探討。然而,總體來(lái)說(shuō),我國(guó)學(xué)者對(duì)期間費(fèi)用的重視程度與理論體系的系統(tǒng)性仍有待提高。至今為止,會(huì)計(jì)界并未對(duì)期間費(fèi)用形成一個(gè)統(tǒng)一的、系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)。

    美國(guó)斯坦福大學(xué)商學(xué)院著名會(huì)計(jì)學(xué)教授Charles.T.Horngren在其著作《Cost Accounting: A Managerial Emphasis》中認(rèn)為“期間成本是不可計(jì)入存貨的成本,它們?cè)瓉?lái)就不曾列入存貨成本,要在發(fā)生當(dāng)期作為費(fèi)用減去?!边@是西方會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)同的觀點(diǎn)。但我國(guó)有些學(xué)者認(rèn)為這個(gè)理論也有自身的不足之處,即沒(méi)有提到剩余價(jià)值的部分,因而并不適用于我國(guó)企業(yè)。

    我國(guó)著名學(xué)者閻達(dá)五教授在《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原理與實(shí)務(wù)》中認(rèn)為“期間費(fèi)用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品無(wú)直接關(guān)系,屬于某一時(shí)期耗用的費(fèi)用?!边@是我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)同的一個(gè)觀點(diǎn),即這類與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品的成本,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。

    2006年2月15日財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中,對(duì)期間費(fèi)用的描述是“企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入營(yíng)業(yè)成本,而是直接計(jì)入當(dāng)期損益的各項(xiàng)費(fèi)用,也就是不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用”。

    3.期間費(fèi)用的特征

    (1)由某一會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)

    期間費(fèi)用,“期間”是對(duì)“費(fèi)用”這個(gè)詞匯起修飾作用。說(shuō)到“期間”,那就與會(huì)計(jì)假設(shè)中的“會(huì)計(jì)期間”假設(shè)脫不了干系。會(huì)計(jì)期間假設(shè),是指把企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為較短的相對(duì)等距的會(huì)計(jì)期間,是對(duì)會(huì)計(jì)工作時(shí)間范圍的具體劃分。正是有了會(huì)計(jì)分期假設(shè),才產(chǎn)生了當(dāng)期和以后各期的區(qū)別。

    期間費(fèi)用的計(jì)量,與會(huì)計(jì)上的權(quán)責(zé)發(fā)生制也有著莫大的關(guān)系,即企業(yè)以收入的權(quán)利和支出的義務(wù)是否歸屬于本期為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確認(rèn)收入和費(fèi)用,它是以“應(yīng)收應(yīng)付”為標(biāo)準(zhǔn)。應(yīng)該歸屬于本期的費(fèi)用,即使我們未收到款項(xiàng),我們也應(yīng)該把它計(jì)算到本期的成本中去。雖然本期收到了款項(xiàng),但原則上屬于下期的費(fèi)用,那么我們就應(yīng)該把它列入到下期的扣除項(xiàng)目中去。

    (2)收入扣除各種生產(chǎn)費(fèi)用

    企業(yè)的產(chǎn)品成本,大多發(fā)生在產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中,而期間費(fèi)用則不然,它與產(chǎn)品的生產(chǎn)無(wú)直接關(guān)系,可能發(fā)生在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中,例如廠部管理人員的工資,我們計(jì)入“管理費(fèi)用”;可能發(fā)生在資金周轉(zhuǎn)不及時(shí),向銀行借入款項(xiàng)的利息支出中,我們計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”;還可能是為了銷售產(chǎn)品而必須支出的宣傳廣告費(fèi)等等,我們計(jì)入“銷售費(fèi)用”中去。

    此時(shí),期間成本的構(gòu)成,是由某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的收入扣除各種生產(chǎn)費(fèi)用而形成的。

    (3)是計(jì)算損益的扣除項(xiàng)目

    企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),產(chǎn)品銷售出去,一定會(huì)為企業(yè)帶來(lái)收入,這就構(gòu)成了企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入。期間費(fèi)用作為企業(yè)的一項(xiàng)費(fèi)用支出,必然要沖銷當(dāng)期的一部分收入,這樣才能計(jì)算出企業(yè)真實(shí)的利潤(rùn)。也只有扣除了除正常產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的成本外,再扣除應(yīng)該歸屬于當(dāng)期的損益,才能得出利潤(rùn)表中的利潤(rùn)總額。

    綜上所述,期間費(fèi)用是由某一會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的,企業(yè)的各種收入扣除各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之外的費(fèi)用,它是企業(yè)計(jì)算損益的扣除項(xiàng)目。

    三、結(jié)論

    期間費(fèi)用概念的產(chǎn)生,解決了經(jīng)營(yíng)過(guò)程中一些支出無(wú)處計(jì)量的難題,這給我們會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了許多好處。

    1.使產(chǎn)品成本更加準(zhǔn)確

    期間費(fèi)用概念的引入,記錄了產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的資金投入狀況,避免了大量間接費(fèi)用一次性的計(jì)入產(chǎn)品成本,造成某一階段,產(chǎn)品成本過(guò)高,某一階段產(chǎn)品成本又過(guò)低的局面,更加有利于商家對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的把握。另外,也可以避免企業(yè)人為地操作會(huì)計(jì)報(bào)表,防止某一階段,企業(yè)多計(jì)產(chǎn)品的成本,故意降低利潤(rùn),粉飾報(bào)表,最終偷稅漏稅,影響國(guó)家稅收。

    2.更加客觀的反映存貨的真實(shí)成本

    由于企業(yè)總的營(yíng)業(yè)成本,及為生產(chǎn)產(chǎn)品所花費(fèi)的總的費(fèi)用是一定的,所以什么樣的耗費(fèi)應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品的成本,什么樣的耗費(fèi)又不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品的成本,分配的標(biāo)準(zhǔn)決定了分?jǐn)偡绞降牟煌?。期間成本概念的產(chǎn)生,明確了成本界定的標(biāo)準(zhǔn),有效的避免了各家企業(yè)由于分配標(biāo)準(zhǔn)的主觀性所造成的對(duì)生產(chǎn)成本界定范圍的混淆,從而避免了成本計(jì)算的誤差,此時(shí)計(jì)算的存貨成本價(jià)值更為客觀。

    3.有利于企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)

    在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,產(chǎn)品價(jià)格的高低直接影響到產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率。企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)取決于產(chǎn)品價(jià)格的高低以及日常經(jīng)營(yíng)的花費(fèi)。如果生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用一定,那么對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行事前的嚴(yán)格規(guī)定,事中的嚴(yán)密掌控,事后的追蹤控制,就能使企業(yè)的整體耗費(fèi)減少。在產(chǎn)品銷量和價(jià)格一定的情況下,減少成本,將大大有助于企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。

    企業(yè)可以通過(guò)把握期間費(fèi)用的多少,最終達(dá)到降低企業(yè)總成本,提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。所以對(duì)期間費(fèi)用的探討之路,尤為必要,也任重而道遠(yuǎn)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]劉長(zhǎng)立.對(duì)期間成本合理范圍的探討.吉林財(cái)貿(mào)學(xué)院學(xué)報(bào),1992(2):57~62.

    [2]干勝道,吳嵩鵬.試論期間成本.會(huì)計(jì)研究,1995(7):36~40.

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    [5]丁芳竹.試論期間費(fèi)用與會(huì)計(jì)控制的關(guān)系.時(shí)代金融,2012(9):290-291.

    [6]戴偉.淺析私營(yíng)企業(yè)期間費(fèi)用的控制.經(jīng)濟(jì)管理者,2011(18):200-201.

    作者簡(jiǎn)介:聶晶(1987.10- ),女,吉林省長(zhǎng)春市人,碩士研究生,吉林工商學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院,助教,研究方向:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

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