“營改增”對企業(yè)會計核算的影響分析

【摘要】伴隨國家的發(fā)展，我國“營改增”的改革模式已經在多個行業(yè)中得以實現，并且對許多行業(yè)也形成了本質上的改變。“營改增”是我國宏觀調控的一項重要措施，能夠推動我國經濟轉型，并且具備顯著的現實價值以及理論性意義。但是，“營改增”對各行各業(yè)的影響并不一樣。對此，為了更加全面的認識“營改增”，本文詳細分析“營改增”對企業(yè)會計核算的影響。

【關鍵詞】“營改增”；企業(yè)會計核算；影響

引言

“營改增”也就是將營業(yè)稅改為增值稅，“營改增”是2011年國家稅務總局實施的一種試點方案，目前在許多行業(yè)中已經有了初步的應用。因為“營改增”的出現，許多企業(yè)的經濟收入發(fā)生了徹底性改變，在企業(yè)會計核算中，有明顯的改變，基本上改變了傳統(tǒng)會計核算工作。對此，“營改增”對企業(yè)會計核算的影響理論研究有著顯著的現實意義。

1、“營改增”對企業(yè)的基本影響

增值稅可以理解成為代收代繳，最終由消費者來承擔，但是整個商業(yè)流程并不是一定會完成，在每一個生產流程中的增值稅都會形成一定的商業(yè)風險。例如，一棟房子成本是100萬，加上增值稅就要117萬元，但如果房子并沒有賣出，此時商家就必須自己承擔17萬元的資金風險，這也就間接的體現了商家對于資金鏈的需求和商家自身的經濟實力。對此，我國當前實行的增值稅，最終承擔者也就是消費者，但是根據增值稅代收代繳的原理，這也一定程度降低了企業(yè)的經濟收入。

營業(yè)稅是買賣雙方共同承擔的稅費，所指的營業(yè)稅，主要是指在我國境內所提供的應稅勞務、轉讓無形資產以及銷售不動產的個人或單位所獲得的營業(yè)額征收的一種勞務稅或商品稅。營業(yè)稅的計稅主要是按照營業(yè)額，但是增值稅主要是按照計稅增值額。對此，增值稅能夠降低企業(yè)的經濟負擔，從而實現減稅的目的。但是，從兩種稅收體系而言，營業(yè)稅的繳納主要是在交易已經成立的情況下，換而言之，就不會存在資金空缺的問題，這也就一定程度降低了因市場交易未達成而形成的風險。假設在市場景氣的情況下，企業(yè)的經濟狀況良好，消費者就會多承擔一些稅負，而企業(yè)也就更加寬松的運營。在市場不景氣的情況下，企業(yè)可以堆積更多的存貨，企業(yè)就會多承擔一些稅負，從而提升企業(yè)的經濟壓力。由此可見，“營改增”必然會從根本上改變企業(yè)的會計核算方式，并且所涉及的部門也有明顯增多。

2、“營改增”對企業(yè)會計核算的影響

增值稅主要是以商品在流通過程中形成的增值額作為計稅依據而繳納的一種流轉稅。從理論上講，增值稅主要是對銷售貨物、提供加工、修理修配勞務以及進出口貨物的個人或單位實行的一種增值稅征收稅種。在我國各個類型的稅種中，增值稅是我國整體稅收的60%。在實際上，商品新增價值在流通與生產過程中并不容易計算[4]。對此，我國也應用國際上較為常見的稅款抵扣方式。也就是按照銷售商品以及勞務的銷售額，根據規(guī)定的稅率核算出銷售的稅額，并抵扣商品進項稅額，進而形成的差額就是增值部分所應當繳納的稅額，這一種計算方式也有效的展現了增值額計稅的原則。

2.1 “營改增”對企業(yè)成本核算方式的改變

“營改增”之前，企業(yè)的成本以價稅合計算，這就需要將價稅分離形成成本與進項稅額；在“營改增”實施之后，需要對依據開具的進項稅發(fā)票與銷項稅進行抵扣，最終抵扣的數額取決于供應商開具的專用發(fā)票數額。以人工費為例[5]。人工費是工程造價的重要結構之一，針對人工費用的征收問題，不同地區(qū)的稅法中規(guī)定并不相同，其主要體現在兩個方面，一個方面是將部分工程分包出去之后，以勞務企業(yè)按照合同當中的所有純勞務分包費用根據3%的比例繳納稅務，其屬于建筑行業(yè)的營業(yè)稅，由建筑行業(yè)向付款方提供建筑行業(yè)的發(fā)票；另一方面是直接給予對方所提供的勞務服務，這一種勞務企業(yè)需要按照合同當中的費用繳納5%的增值稅，這一種則屬于服務業(yè)的營業(yè)稅。

2.2 “營改增”對企業(yè)收入核算的影響

在“營改增”之前，企業(yè)需要按照整個工程的造價為依據繳納營業(yè)稅。在“營改增”之后，因為增值稅屬于價外稅的范圍，所以企業(yè)需要按照不含增值稅的工程造價繳納稅額。當中價稅分離實際的實施公式為：含稅價值/（1+增值稅率）=不含稅價格。最終不含稅收入=含稅收入/1.11。

2.3 “營改增”對票務管理系統(tǒng)的影響

在實施“營改增”之后，企業(yè)的增值稅會涉及到相應的專用發(fā)票，其普遍會用于購買方抵扣稅額。在這樣的情況之下，相關部門就必須強化對專用發(fā)票的管理，規(guī)避不合格、違章違規(guī)現象的出現，尤其是虛開增值稅發(fā)票的管理。除此之外，還需要嚴格審核、檢查企業(yè)在交易環(huán)節(jié)中所涉及到的增值稅發(fā)票，真正保障所開具的發(fā)票和印章是否真實，規(guī)避逃稅的風險。

2.4 “營改增”對利潤核算、現金流的影響

“營改增”實施之前，成本與收入降低的比例、營業(yè)稅的稅額降低程度會一定程度影響企業(yè)的利潤收入與現金流。其中，現金流的增減和企業(yè)的整體稅負增減呈現一定的關聯(lián)性。企業(yè)在征收營業(yè)稅的過程中，現金流會因企業(yè)稅金預繳納機制形成較大的影響，企業(yè)普遍是借助企業(yè)工程的進度來明確繳納費用，然后再進行繳納。企業(yè)的這一種做法極有可能形成所繳納稅額高于正常應當繳納的稅額，這對于企業(yè)的現金流有明顯的影響。在實施“營改增”之后，企業(yè)可以在獲得工程款之后再繳納增值稅，所以“營改增”能夠為企業(yè)提供規(guī)避現金流短缺的現象，確保企業(yè)的經濟收益。

3、“營改增”環(huán)境下企業(yè)會計核算改進措施

3.1 強化相關人員培訓

在“營改增”之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)稅屬于價內稅，稅額來源于企業(yè)的營業(yè)額，不存在購進抵扣情況，涉稅職責由企業(yè)的財務部門進行承擔?！盃I改增”之后，所繳納的稅額既來源于企業(yè)的營業(yè)額，還會受進項稅抵扣憑證影響，這就會涉及到企業(yè)的多個部門，例如財務部門、營銷部門、維護部門等?！盃I改增”之后，涉稅職責由多個部門負責，在這樣的環(huán)境之下只有強化涉稅人員才能更好的降低“營改增”對企業(yè)生產經營的影響。對此，就需要強化與稅額相關部門及個人進行培訓，只要是涉及到增值稅的員工，都需要培養(yǎng)相應的稅務意識，進而提高他們對增值稅的認識和職業(yè)道德。企業(yè)領導應當提高對會計核算的認識與重視度，尤其是提高對會計人員的培訓力度和廣度，嚴格把控增值稅發(fā)票的保管與使用，強化管理各個項目的發(fā)票認證抵扣程度。

3.2 正確評估“營改增”稅制改革的影響

按照稅法的規(guī)定，企業(yè)獲得由國務院財政、稅務主管部門所規(guī)定的專項用途并經過國務院批準的財政性資金，并允許其作為不征收稅的收入，在計算應繳稅的所得額時會從收入總額當中抵扣。與此同時，非專項使用的財政性資金應當作為應稅收入，并交納相應稅費。對此，“營改增”試點當中的財政扶持資金應當被歸納為“營業(yè)外科目”，所以是屬于費專項用途的財政性資金，應當按照相應比例繳納所得稅。

在“營改增”環(huán)境之下，企業(yè)可以趁此機會構建關于企業(yè)盈利的評估系統(tǒng)，并借助該系統(tǒng)來計算“營改增”的實施對企業(yè)各個環(huán)節(jié)、積極業(yè)務形成的影響。構建由企業(yè)財務部門為核心的機制，對企業(yè)實施“營改增”過渡期間的工作方式進行詳細的計劃，結合我國相關的稅收制度，提高企業(yè)整體業(yè)務的可操作性。企業(yè)在實施“營改增”改革制度的實際狀況對企業(yè)會計核算當中相關稅務的會計處理以及相關項目的具體核算狀況實施針對性調整。企業(yè)需要及時與當地稅務管理部門進行溝通交流，掌握稅務的認定和優(yōu)惠政策的實施狀況，并力求獲得財政優(yōu)惠。

3.3 調整核算方式，籌備最佳稅務方案

企業(yè)的會計核算要充分借助新稅改革制度的具體規(guī)定，做好稅務風險的把控并制定相關稅務計劃。增值稅的銷售稅與進項稅額的匹配是企業(yè)實行會計核算的根本，企業(yè)按照自身的經營狀況，收入狀況對應當繳納的增值稅進行合理的控制，按照不同地區(qū)的稅率不同對稅務等級進行劃分，掌握最為合理、準確的稅務計算方式，從而更加快捷的尋找最佳稅務籌備方案。

4、結語

綜上所述，“營改增”的實施必然會對企業(yè)的會計核算形成本質上的變化，從理論角度而言，“營改增”對于企業(yè)會計核算工作既有利也有弊，企業(yè)需要積極面對，尋找能夠適應“營改增”的方式，例如構建完善的會計核算制度，按照“營改增”對企業(yè)各個方面進行適當調整，應用行之有效的增值稅稅務規(guī)劃方式等等，從而擴大“營改增”的利益，強化企業(yè)受益。

參考文獻：

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[3]李德江.\"“營改增””對施工企業(yè)會計核算的影響及對策研究[J].中國經貿，2016，23（6）：24-24.

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[5]盧漫.淺議“營改增”對建筑企業(yè)會計核算的影響及應對措施[J].當代經濟，2014，21（15）：118-119.