建筑企業(yè)營(yíng)改增實(shí)施后問(wèn)題及對(duì)策研究

在“營(yíng)改增”之前，我國(guó)一直實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行征收的政策，其中有很多的問(wèn)題，因此國(guó)家開(kāi)始實(shí)行稅制改革。在2012年1月1日開(kāi)始從上海的建筑運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，目前試點(diǎn)已從上海擴(kuò)展到全國(guó)。對(duì)于“營(yíng)改增”的意義及影響，企業(yè)應(yīng)該怎么面對(duì)，是一個(gè)值得研究并非常有益的問(wèn)題。建筑業(yè)作為“營(yíng)改增”之前我國(guó)第二產(chǎn)業(yè)唯一一個(gè)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)關(guān)乎到機(jī)器制造業(yè)、租賃業(yè)等行業(yè)，甚至對(duì)于農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的就業(yè)問(wèn)題也有重大的影響，所以對(duì)于建筑業(yè)“營(yíng)改增”的研究有利于建筑業(yè)本身的發(fā)展，同時(shí)對(duì)于國(guó)計(jì)民生也有重大的作用。本文主要是站在建筑施工企業(yè)的角度考慮，從稅改前建筑業(yè)的狀況、營(yíng)改增過(guò)程中呈現(xiàn)的問(wèn)題以及日后應(yīng)該采取何種措施等三個(gè)方面來(lái)敘述本文研究的內(nèi)容。

一、“營(yíng)改增”之前建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅管理的狀況

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和投資環(huán)境的逐步優(yōu)化，建筑業(yè)發(fā)展如火如荼，建筑業(yè)已經(jīng)成為地方稅收的骨干稅源。但由于建筑業(yè)具有項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)、環(huán)節(jié)多、施工企業(yè)組織形式復(fù)雜，工程作業(yè)流動(dòng)分散等行業(yè)特點(diǎn)，向稅收管理提出嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，稅收征管中問(wèn)題進(jìn)一步凸顯。

（一）稅源控管范圍狹窄，部分工程項(xiàng)目控管缺位，稅源大量流失。傳統(tǒng)的建筑業(yè)稅收管理模式下，只注重對(duì)建筑企業(yè)的管理，忽視了對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的精細(xì)化管理，稅務(wù)機(jī)關(guān)僅能從納稅申報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表獲取征管信息，在整體上掌握其收入、成本、費(fèi)用、稅金、資金流動(dòng)等財(cái)務(wù)指標(biāo)，而對(duì)具體施工項(xiàng)目的納稅狀況難以準(zhǔn)確掌握，造成大量工程項(xiàng)目稅收管理缺位。同時(shí)，施工單位即便是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行了納稅申報(bào)，但也往往只就其人工費(fèi)收入納稅，故意隱瞞甲方供料和提前完工及優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)勵(lì)資金等應(yīng)稅項(xiàng)目。

（二）稅源控管深度不夠，管理手段粗放，稅收偷漏問(wèn)題嚴(yán)重。由于目前地稅機(jī)關(guān)征管專業(yè)化水平不高，征管流程設(shè)置尚待規(guī)范，各征收單位普遍采取“以票管稅”手段，僅停留在對(duì)建筑業(yè)專用發(fā)票實(shí)行代開(kāi)監(jiān)管上。施工單位經(jīng)常發(fā)生零申報(bào)、申報(bào)不實(shí)甚至不申報(bào)等現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)即便大致掌握施工單位的總體經(jīng)營(yíng)情況，但對(duì)單個(gè)工程項(xiàng)目?jī)r(jià)格構(gòu)成不能準(zhǔn)確掌握，稅款流失或滯后現(xiàn)象仍很嚴(yán)重。

（三）欠缺部門配合機(jī)制，管理措施乏力，稅收政策執(zhí)行困難。在建筑施工的前期管理中，相關(guān)法律法規(guī)中沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)的先期參與權(quán)利，致使主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法及時(shí)掌握工程立項(xiàng)、招標(biāo)、開(kāi)工、資金投入、承包合約等相關(guān)情況，這就限制了稅務(wù)機(jī)關(guān)職能作用的最大限度發(fā)揮。稅務(wù)機(jī)關(guān)只有通過(guò)后期的問(wèn)詢、觀察、檢查等來(lái)了解工程的具體情況，因而不可避免地發(fā)生直到施工已完成，稅務(wù)機(jī)關(guān)才著手進(jìn)行調(diào)查的管理滯后問(wèn)題，從而造成工作被動(dòng)，稅收嚴(yán)重流失現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）建筑安裝工程必須在建設(shè)單位指定地點(diǎn)進(jìn)行，使得建筑工人和材料、設(shè)備必然在各個(gè)工地流動(dòng)，異地施工普遍，材料采購(gòu)時(shí)獲取發(fā)票情況很不樂(lè)觀，也存在不愿意提供發(fā)票的現(xiàn)象，原因是建筑企業(yè)不能抵扣稅款。

（五）建筑業(yè)施工環(huán)節(jié)眾多，管理鏈條漫長(zhǎng)。在建設(shè)項(xiàng)目的施工過(guò)程中，有勘察設(shè)計(jì)、樁基、土建、水電暖氣、內(nèi)外部裝修、裝飾燈光、消防、樓梯等眾多環(huán)節(jié)。單項(xiàng)工程跨年度作業(yè)現(xiàn)象較為普遍，項(xiàng)目存續(xù)期有的長(zhǎng)達(dá)數(shù)年甚至更長(zhǎng)時(shí)間。工程款項(xiàng)結(jié)算不及時(shí)，少申報(bào)和延期申報(bào)入庫(kù)稅款現(xiàn)象大量存在。

建筑企業(yè)管理難度大，特別是掛靠現(xiàn)象的廣泛存在，使得這一行業(yè)按規(guī)定計(jì)算準(zhǔn)確的成本利潤(rùn)非常困難。正是這樣一種現(xiàn)象的存在，也從另一方面佐證了建筑業(yè)實(shí)行營(yíng)改增的迫切性。即加強(qiáng)稅收征管，減少國(guó)家稅源流失，規(guī)范常務(wù)核算，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。

二、建筑施工企業(yè)實(shí)施營(yíng)改增以來(lái)面臨的問(wèn)題

建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施已經(jīng)近幾個(gè)月了，在實(shí)務(wù)中企業(yè)在內(nèi)部和外部都出現(xiàn)了相關(guān)的問(wèn)題，這些問(wèn)題可以分為以下幾個(gè)方面：

（一）稅負(fù)不降反升，成本費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嚴(yán)重不足。營(yíng)改增后，建筑企業(yè)由3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅，要實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)降低，就必須保證有銷售總額8%以上的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)抵減，但是無(wú)論是之前試點(diǎn)階段的北京、江蘇等，還是全面實(shí)施后的全國(guó)各地，建筑企業(yè)能夠獲取的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚不足銷售額6%，即使其購(gòu)買的原材料均可按17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

造成這種現(xiàn)象的原因主要是：1.人工成本不在抵扣范圍，其所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法取得。人工成本是建筑企業(yè)成本提供的重要組成部分，約占施工成本的1/3，而勞務(wù)公司或勞務(wù)隊(duì)目前不能增值稅專用發(fā)票，使得實(shí)際成本中的勞務(wù)成本幾乎不可能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，最終該部分增值稅額轉(zhuǎn)嫁給了用工企業(yè)，勞務(wù)成本提高，即使能夠取得增值稅專用發(fā)票，其抵扣額也會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于11%的比例，導(dǎo)致不能充分抵扣。2.材料成本中業(yè)主單位“甲方供料”形式使建筑單位無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，限制了增值稅的流轉(zhuǎn)抵扣。材料供應(yīng)商給業(yè)主單位開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。增值稅改革前，施工方在確定營(yíng)業(yè)額時(shí)應(yīng)將業(yè)主單位提供的材料計(jì)算在內(nèi)，而營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，這種供料形式就會(huì)使得原材料進(jìn)項(xiàng)稅難以抵扣。3.設(shè)備使用支出的費(fèi)用涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅難于抵扣。建筑企業(yè)自購(gòu)的建筑用設(shè)備使用年限長(zhǎng)，在營(yíng)業(yè)稅改革為增值稅之前購(gòu)入的，已經(jīng)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅增值稅，而且，改革后建筑企業(yè)只承擔(dān)增值稅銷項(xiàng)稅， 而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而了增加稅負(fù)。4.其他方面發(fā)生的成本，無(wú)法計(jì)算增值稅。這些成本包括水電費(fèi)用、征地拆遷、 青苗補(bǔ)償、零星材料、臨時(shí)設(shè)施，這些費(fèi)用大多數(shù)不能取得正規(guī)的增值稅發(fā)票的，甚至普通發(fā)票也不能取得，更談不上進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。綜上，營(yíng)改增后，建筑企業(yè)實(shí)際稅負(fù)增加，與結(jié)構(gòu)性減稅的理念沖突。

（二）建筑企業(yè)財(cái)稅管理體系面臨挑戰(zhàn)，績(jī)效考核壓力加大。建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理體制隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，必須進(jìn)行變革。實(shí)務(wù)中，企業(yè)多數(shù)只是先按照稅務(wù)部門的要求和指導(dǎo)，建立相關(guān)會(huì)計(jì)科目，由原來(lái)較為簡(jiǎn)單的計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，改為相對(duì)復(fù)雜的增值稅。營(yíng)改增后，企業(yè)財(cái)會(huì)部門只是會(huì)計(jì)核算方法上的改變，尚未來(lái)得及進(jìn)行財(cái)稅管理體系的變革，由此出現(xiàn)了以下方面的問(wèn)題：1.企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率提高，償債能力下降。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬于價(jià)外稅，此次改革和，之前計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值里的部分稅額需單獨(dú)列出，使得資產(chǎn)賬面價(jià)值降低。2.資金周轉(zhuǎn)難度更大，影響企業(yè)現(xiàn)金流管理。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)對(duì)資金占用的要求更大，而工程決算的程序使得即使業(yè)主單位未足額支付工程款，對(duì)方也要求建筑企業(yè)足額提高發(fā)票，此時(shí)雖未收到足額工程款， 但卻需要按足額工程款確認(rèn)銷項(xiàng)稅額；再加上供應(yīng)商的進(jìn)項(xiàng)稅常常不能及時(shí)抵扣，建筑企業(yè)只能以大量自有資金資金墊付增值稅稅款，企業(yè)資金周轉(zhuǎn)更雪上加霜。3.增加企業(yè)績(jī)效考核指標(biāo)的完成難度，使企業(yè)利潤(rùn)有所下降。企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)稅款計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目，并在計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)時(shí)抵減。而改革后，增值稅作為價(jià)外稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目，單獨(dú)循環(huán)，使得企業(yè)利潤(rùn)相對(duì)而言有所下降，所得稅也相應(yīng)減少。同時(shí)，如前文所述，營(yíng)改增后流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嚴(yán)重不足，企業(yè)實(shí)際支付的增值稅增加，企業(yè)完成績(jī)效考核的難度上升。

（三）領(lǐng)導(dǎo)層不夠重視，其他部門配合不力。由于政策宣傳不到位，管理層未能意識(shí)到政策變革帶來(lái)的壓力；同時(shí)，財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)核算，而采購(gòu)等其他部門以及項(xiàng)目部、子公司缺乏對(duì)增值稅專用發(fā)票及時(shí)獲取的意識(shí)，部門之間的壁壘，業(yè)務(wù)部門強(qiáng)大的慣性慣例，這些經(jīng)營(yíng)管理上的缺陷造成企業(yè)預(yù)決算機(jī)制收到挑戰(zhàn)，財(cái)務(wù)部門事倍功半，難以充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，增加了企業(yè)不合理納稅。

三、對(duì)建筑施工企業(yè)的建議

（一）正確理解學(xué)習(xí)國(guó)家\"營(yíng)改増\"政策，同時(shí)提升財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力。 “營(yíng)改增”的進(jìn)行，必然伴隨著很多財(cái)務(wù)準(zhǔn)則及稅務(wù)準(zhǔn)則的變更，這就需要財(cái)務(wù)人員積極加強(qiáng)學(xué)習(xí)，對(duì)于“營(yíng)改增”的政策積極學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。對(duì)于新進(jìn)財(cái)務(wù)人員，進(jìn)行相關(guān)的稅改培訓(xùn)，同時(shí)進(jìn)行專業(yè)知識(shí)考核，尤其是對(duì)于“營(yíng)改增”的掌握。

（二）跟著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變革進(jìn)行合理調(diào)整。受稅率不同的影響，企業(yè)的稅負(fù)成本可能在一定程度上有所增加。所以企業(yè)要想維持之前的利潤(rùn)水平就需要企業(yè)加強(qiáng)自身的營(yíng)運(yùn)能力。一方面通過(guò)企業(yè)自身加強(qiáng)管理，提高生產(chǎn)效率，提高資源的利用效率；另一方面，依靠市場(chǎng)營(yíng)銷人員在擴(kuò)大市場(chǎng)上下功夫。同時(shí)，在人工成本擴(kuò)大的情況下，優(yōu)化人員配置，提高機(jī)械化水平。同時(shí)，提高施工效率，縮短工期，加快進(jìn)度。

（三）認(rèn)識(shí)到合同談判的重要性。在合同談判前，與供應(yīng)商充分溝通，與業(yè)主就主要材料的購(gòu)買達(dá)成一致，不能簽訂甲供材的條款。讓自己成為主動(dòng)的一方。同時(shí)在采購(gòu)合同中，盡量采取含運(yùn)費(fèi)的采購(gòu)價(jià)款的方式，這樣運(yùn)費(fèi)部分可以獲得增值稅專用發(fā)票按17%進(jìn)行抵扣。在實(shí)際操作中，要讓各方收益，合同參與各方都有自己的發(fā)票政策， 增值稅專用發(fā)票更容易獲得，企業(yè)要加強(qiáng)發(fā)票管理，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。

（四）合理利用抵扣政策。首先，對(duì)于主要通過(guò)為大型企業(yè)提供勞務(wù)獲取微薄利潤(rùn)的建筑勞務(wù)企業(yè)，他們固定資產(chǎn)比較少，因此，抵扣額比較小，可以嘗試向國(guó)家申請(qǐng)6%的低檔稅率。對(duì)于單項(xiàng)價(jià)值高年限大的固定資產(chǎn)，應(yīng)該重新確定計(jì)提折舊的周期。

盡量選擇具有增值稅納稅人資格的合作企業(yè)。在稅改之前，考慮到原料容易獲得，以及施工成本等因素，通常都會(huì)選擇當(dāng)?shù)氐霓r(nóng)民和個(gè)體戶零星采購(gòu)，但是在稅改后，為了能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，要盡量選擇具有增值稅納稅人資格的企業(yè)。財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)發(fā)票管理，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制管理。

（五） 加強(qiáng)資金供應(yīng)鏈的管理。在稅改之后，增值稅發(fā)票的開(kāi)據(jù)會(huì)加強(qiáng)管理，不能隨便開(kāi)據(jù)。就企業(yè)本身來(lái)講，加強(qiáng)發(fā)票開(kāi)據(jù)的管理。企業(yè)吸收資本要在預(yù)算人員制定周密的計(jì)劃的前提下，配合預(yù)算計(jì)劃，提高資金的使用效率；在融資方面，多加比較，多向國(guó)家的優(yōu)惠政策靠攏，選擇最優(yōu)方案；在現(xiàn)金管理方面，不坐支現(xiàn)金，同時(shí)提高現(xiàn)金使用效率；在應(yīng)收賬款的管理方面，加強(qiáng)應(yīng)收的管理，合理確定周轉(zhuǎn)進(jìn)度。

（六） 確定合理的組織機(jī)構(gòu)模式。建筑工程企業(yè)可以考慮建設(shè)分公司，比如建立機(jī)械租賃、材料采購(gòu)等專業(yè)子公司，以收集更加充分的增值稅發(fā)票，另外，提供專門的機(jī)械租賃業(yè)務(wù)，以租金方式獲得增值稅發(fā)票；或者采用母子公司總納稅的形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃，通過(guò)權(quán)衡母公司和各個(gè)子公司的權(quán)益，達(dá)到降低總體納稅額的效果。

（七）加強(qiáng)企業(yè)自身的稅務(wù)管理。對(duì)稅源各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化管理，在稅改之前，建筑企業(yè)很多業(yè)務(wù)都是通過(guò)分包或者是項(xiàng)目經(jīng)理形式進(jìn)行分解，上下利益不一致，下屬機(jī)構(gòu)為使得利益最大化，虛報(bào)納稅發(fā)生額，對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)管理帶來(lái)很多困難，在稅改之后，這些問(wèn)題都會(huì)一一呈現(xiàn)出來(lái)，甚至被放大，因此，企業(yè)應(yīng)在各個(gè)環(huán)節(jié)加強(qiáng)稅務(wù)管理。加強(qiáng)與供應(yīng)商的合作，對(duì)分包及下屬單位的監(jiān)督，同時(shí)加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理。（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）