我國會計業(yè)務流程再造的研究現(xiàn)狀及其發(fā)展趨勢

本文對2000-2015年間發(fā)表在國內(nèi)部分學術期刊學術性雜志上的172篇關于會計流程再造的文章運用基本統(tǒng)計方法進行了梳理評述與總結(jié)。通過研究我們發(fā)現(xiàn)，雖然我國流程再造的研究發(fā)展較快，但是存在許多不足，本文旨在通過對其發(fā)展進行概括總結(jié)，進而提出今后研究的方向和建議。

一、引言

我國在20世紀90年代初引入流程再造理論并進行研究，但由于其出現(xiàn)時間短，未形成系統(tǒng)的方法論體系，加之高難度和高風險，實際應用的企業(yè)數(shù)量少。

本文通過對我國學者在會計流程再造方面的文章進行綜述，希望達到以下目的：（1）概括出我國流程再造發(fā)展的重點、難點以及存在問題；（2）為更深入研究流程再造提出方向與建議。

二、文章選取

本文通過對我國會計領域期刊的影響因子進行對比分析，按影響因子2.0以上的標準進行選擇，選取了17個期刊涉及流程再造的文章。

且本文為了研究的時效性，選取了2000-2015年間在上述期刊中發(fā)表的有關流程再造的文章。在下文中，將按照研究主題進行分類來分析這些文章。

三、研究主題

（一）信息技術

隨著人類文明的不斷發(fā)展，信息技術在日益進步，所以在選取的這15年中，關于信息技術的研究貫穿始終。這些研究一方面是關于在信息化、網(wǎng)絡化下企業(yè)和行政事業(yè)單位業(yè)務流程以及財務流程的再造，另一方面是基于云計算的流程再造。

關于在信息化下企業(yè)業(yè)務流程再造，韋沛文和劉新才在2006年提出若按BPR與信息化實施時間劃分，有先BPR后ERP、先ERP后BPR與ERP和BPR并行三種模式，這三種模式適用于不同制度的企業(yè)。李心合在2008年提出在信息化迅速發(fā)展的時代，企業(yè)的管理信息系統(tǒng)從分布式向集中式改進，財務流程和業(yè)務流程有機融合，并指出在融合時應注意的六點問題。還有作者提出在信息化下流程再造的誤區(qū)以及改進路徑。

關于基于云計算的會計流程再造，有作者提出在云計算的背景下，企業(yè)將實現(xiàn)財務集中、財務協(xié)同和財務共享向“財務云服務”的轉(zhuǎn)變，并提出研究方向和實施路徑，例如何瑛（2013），高艷君（2014）等。

（二）價值鏈

價值鏈的核心在于消除企業(yè)不增值作業(yè)，提高企業(yè)增值作業(yè)的效率，達到高效率低成本的目標。周艷在2011年將之價值鏈理論引入流程再造，提出在優(yōu)化會計流程的同時促進企業(yè)其他業(yè)務流程的轉(zhuǎn)變，最終實現(xiàn)價值增值。

（三）成本控制

關于成本控制系統(tǒng)的流程再造，孫立新在2007年提出重構(gòu)成本控制理念、再造成本控制流程，將成本控制重心向兩側(cè)移動。王玉紅等人以某地產(chǎn)公司為例，提出了成本管理四步法，即制定合理的目標成本、建立責任成本體系、實習動態(tài)成本法、業(yè)績評估獎優(yōu)罰劣。

（四）財務共享

財務共享是通過在一個或多個地點對人員、技術和流程的整合，將那些具有規(guī)模經(jīng)濟和范圍經(jīng)濟屬性的財務業(yè)務放到共享服務中心集中處理，從而體現(xiàn)出成本的節(jié)約、知識能力的積累和內(nèi)外部顧客服務質(zhì)量的提高以及新技術的運用。（張瑞君等，2010）

關于財務共享服務的構(gòu)建，張瑞君等人以中興通訊為例，研究了企業(yè)集團財務共享服務的構(gòu)建過程。何瑛對財務共享服務的組織模式進行了研究，對實施財務共享的核心要素和風險控制進行了探討，并且以2004-2008年實施財務共享服務的35家企業(yè)集團為樣本，對其實施前后的績效變化進行了實證研究，指出財務共享服務對企業(yè)績效的影響。

（五）內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、證監(jiān)會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程。王燕紅等人在2009年提出基于內(nèi)部控制的企業(yè)財務流程再造的途徑和做法。張兆許在2012年研究了高校采購付款與合同管理內(nèi)部控制流程再造，并指出做法。

（六）預算管理

預算管理是企業(yè)規(guī)劃戰(zhàn)略目標、控制日?；顒印⒎稚⒔?jīng)營風險以及優(yōu)化資源配置的重要手段。覃靈艷（2010）在研究我國中型企業(yè)預算管理體系的現(xiàn)狀后，提出對預算管理體系進行流程再造，并指出做法。謝志華在2013年提出整合預算并指出建立自上而下與自下而上的討價還價機制，最終達成均衡狀態(tài)。

（七）供應鏈

供應鏈是包括原材料采購、運輸、加工制造、銷售以及產(chǎn)品回收的一系列增值活動構(gòu)成的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)，供應鏈管理（SCM）則是這一網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)構(gòu)成的一個整體的管理模式。李家彰（2007）在研究供應鏈流程再造的驅(qū)動因素和實現(xiàn)原則的基礎上，提出基于供應鏈的業(yè)務流程再造的方法。孫衍林則在2007年研究了供應鏈管理與企業(yè)業(yè)務流程再造的關系。

（八）平衡計分卡

平衡記分卡（BSC）由四個相互聯(lián)系的維度組成，即財務維度、客戶維度、內(nèi)部經(jīng)營維度以及學習與成長維度。關于平衡積分卡視角下的流程再造，彭志軍、羅韻軒（2008）構(gòu)建了BSC視角下銀行流程再造的模型，并以銀行業(yè)的數(shù)據(jù)進行了實證分析，得出銀行業(yè)基于BSC進行流程再造可提升銀行績效。

四、建議與展望

從上述文章的內(nèi)容看，我國2000-2015年對流程再造的研究已經(jīng)相對成熟，從行業(yè)分布來看主要致力于對金融業(yè)和行政事業(yè)單位的研究，并且有很多文章結(jié)合具體案例以及經(jīng)驗做出案例與實證研究，還有一些文章結(jié)合國外的經(jīng)驗教訓對我國流程再造提出建議。雖發(fā)展較快，但是還是存在很多值得改進的地方。

（一）通過對上述文獻的閱讀，發(fā)現(xiàn)我國對流程再造的研究缺乏理論依據(jù)，很多理論性規(guī)范研究的文章都是借鑒國外作者的經(jīng)驗進行研究，高水平的規(guī)范的理論性論文數(shù)量較少。在以后的研究中，學者要更深入的研究流程再造的相關理論問題，以達到對我國實踐提供基礎的目的。

（二）對流程再造的研究應該建立在我國國情的基礎之上。雖然一些作者基于我國企業(yè)做出案例分析，但是數(shù)量還是相對較少。且流程再造的研究方向應該偏向中國實際，而不是僅僅把國外的經(jīng)驗照搬過來。在以后的研究中，我國學者需要對流程再造在我國的實際情況下進行研究，這樣才能對我國的實際應用有所幫助。（作者單位為甘肅蘭州財經(jīng)大學會計學院）