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    企業(yè)內(nèi)部控制制度在自身管理和審計中的作用

    2016-04-29 00:00:00胡偉挺
    今日財富 2016年20期

    企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善和有效執(zhí)行,不僅表現(xiàn)出企業(yè)的管理水平,更是在審計工作中起到基礎(chǔ)性作用,為審計證據(jù)的取得和審計意見的發(fā)表提供強力支持。

    一、對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和評價

    被審計單位內(nèi)部控制制度從會計角度來看主要包括兩個方面。一方面是企業(yè)財產(chǎn)物資的管理制度,包括貨幣資金的收付和實物資產(chǎn)的收發(fā)領(lǐng)用和保管制度,內(nèi)控制度的目的是為了保護企業(yè)資金和財產(chǎn)的安全與完整;另一方面是形成企業(yè)會計信息的制度,包括記錄、計量和報告,其目的是為了保證提供信息的真實性和合法性。故審計工作的展開基礎(chǔ)就是要了解企業(yè)會計在這兩方面制訂了哪些制度、制度本身是否完善且制度是否得到了切實的執(zhí)行。故審計的初始工作要通過與企業(yè)管理層的溝通獲取相關(guān)的內(nèi)部會計控制制度,并對其認真的閱讀與分析確認企業(yè)提供的內(nèi)部控制制度本身在制定時,在職責(zé)分工、授權(quán)執(zhí)行、審核批準(zhǔn)、財產(chǎn)保護、會計系統(tǒng)控制、內(nèi)部報告控制和績效考核控制等方面是否合理、恰當(dāng),是否存在控制風(fēng)險、控制環(huán)境是否良好??梢詮倪@些方面考核、判斷企業(yè)內(nèi)部制定的制度是否既合理又切實可行,表現(xiàn)為企業(yè)運營正常。如果制度本身在制定過程存在的問題或是由于不執(zhí)行制度而產(chǎn)生的弊端造成企業(yè)營運的不正常導(dǎo)致的損失,這些則是審計要考慮到的重要審計領(lǐng)域。如果在制度的制定上沒有發(fā)現(xiàn)問題,則要選擇制度中相關(guān)財產(chǎn)物資的條款和會計信息形成的程序,選擇實際業(yè)務(wù)進行測試。通過測試判斷內(nèi)控制度規(guī)定了的,實際運行是否按制度要求做到了,這就是審計的符合性測試。專門分析、研究內(nèi)控制度是否在企業(yè)的財產(chǎn)物資采購、儲存、領(lǐng)用、生產(chǎn)和銷售各環(huán)節(jié)及會計信息形成的過程得意切實執(zhí)行。至此我們可以對企業(yè)的內(nèi)部控制制度進行評價。借以判斷內(nèi)控制度在審計中的作用。首先要評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定是合理與完善的,即制度本身不存在問題,這樣可以說明制度的制定者具備相當(dāng)?shù)慕?jīng)驗且有一定的管理水平;再次是企業(yè)在業(yè)務(wù)運營過程中是按內(nèi)部控制制度的程序規(guī)定執(zhí)行的,并沒有出現(xiàn)因為疏忽而產(chǎn)生的紕漏和人為串通避開制度規(guī)定而惡意侵吞財產(chǎn)的行為。比如工業(yè)企業(yè)原材料采購的付款,首先原材料采購是由生產(chǎn)部門根據(jù)生產(chǎn)要求提出且獲得主管生產(chǎn)負責(zé)人的批準(zhǔn)并與供應(yīng)商簽訂了購貨合同,材料運輸?shù)綇S。經(jīng)過倉庫保管員依據(jù)合同、供應(yīng)商發(fā)票進行數(shù)量驗收、質(zhì)量檢查部門進行質(zhì)量認證。此時財會部門依據(jù)從不同渠道取得的該筆采購業(yè)務(wù)的外部和內(nèi)部原始憑證,包括購貨合同、供應(yīng)商開具的商品發(fā)票、運輸發(fā)票、內(nèi)部倉庫部門的商品入庫單、檢驗部門的質(zhì)量驗收單,并對所有該筆業(yè)務(wù)憑證的數(shù)量、質(zhì)量、單價、金額交貨時間、地點對照購貨合同予以一一核對相符,才提出申請按制度規(guī)定金額由負責(zé)人簽名同意后,再考慮對本身有利的付款方式支付款項。上述企業(yè)財務(wù)部門的付款是完全依附內(nèi)控制度的要求操作的,故具備真實性和合法性。確保企業(yè)運營是按管理者預(yù)先的設(shè)定制度去運營的,所以評價結(jié)論必須是,企業(yè)內(nèi)部控制制度在制定上是合理、正確的、執(zhí)行是有效的。

    二、企業(yè)內(nèi)部控制制度在現(xiàn)代審計中的作用

    前述我們明確了企業(yè)內(nèi)部控制制度是否建立且完善并得到有效的執(zhí)行是現(xiàn)代審計的基礎(chǔ),其原因是。

    1)建立健全完善的內(nèi)部控制制度不僅反映企業(yè)的管理水平,同時減低審計的成本。通過專業(yè)人士對企業(yè)內(nèi)部控制制度的了解、分析和判斷,一般有兩種看法。一是內(nèi)控制度制定是完善的、執(zhí)行是有效的,這種看法使得審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制制度的信賴度高,認可由此形成數(shù)據(jù)的真實性。故審計人員是通過今年數(shù)據(jù)與上年相關(guān)數(shù)據(jù)對比和與同行業(yè)數(shù)據(jù)對比,框定企業(yè)當(dāng)年度財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)的可信性。再以審計抽樣方式對重點審計項目進行審計,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)從審計項目確認到證實總體判斷,得出審計意見。二是企業(yè)內(nèi)部的控制制度建立不完善或雖完善但執(zhí)行不到位,在這種判斷意見下審計人員就要把審計重點放在有缺陷的制度業(yè)務(wù)運營和制度完善但得不到執(zhí)行的業(yè)務(wù)運營上。對這兩方面的業(yè)務(wù)運營進行詳細的檢查,包括使用價值的運營和價值運營兩方面是否相符一致或不一致及其相應(yīng)原始憑證的完整性、及時性、真實性和合法性。同樣以獲取得充分的、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)為依據(jù)對審計項目發(fā)表審計結(jié)論,繼而匯總發(fā)表審計意見。但此種情況下的審計具體工作是大量、細致的,相對前面對內(nèi)控制度的肯定,審計成本是大幅上升的。故完善且有效執(zhí)行的內(nèi)控制度可以降低審計成本。

    2)建立健全完善的內(nèi)部控制制度,可以減少審計過程的控制風(fēng)險。固有風(fēng)險不變的情況下可以減少審計的檢查風(fēng)險,因為被審計單位相對完善的內(nèi)部控制制度可以防范內(nèi)部的無意疏忽和有意舞弊事端的發(fā)生。審計在被審計單位內(nèi)控的基礎(chǔ)上通過符合性測試明確實質(zhì)性測試的范圍、目標(biāo),使得審計的檢查范圍得以明確、審計的證據(jù)收集更加直接、審計風(fēng)險得以控制,為審計意見的發(fā)表奠定基礎(chǔ)。

    3)建立健全內(nèi)部控制制度使得企業(yè)反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)形成的指標(biāo)更具客觀性和可比性?,F(xiàn)代審計中不同行業(yè)的參數(shù)指標(biāo)是審計過程中始終關(guān)注的風(fēng)向標(biāo),比如說增值稅一般納稅人在某一年度某一地區(qū)的實際稅負率,在自身行業(yè)是處于一般水平、較高水平還是低于一般水平。在健全內(nèi)控制度下得到的這些指標(biāo)由于客觀反映企業(yè)的實際稅負率,這些客觀指標(biāo)可以在行業(yè)中進行對比,如處于行業(yè)一般或較高的水平,則該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營是基本守法的客觀表現(xiàn),如果實際稅負率低于一般稅負率,則預(yù)示該企業(yè)在收入和相應(yīng)的計稅成本存在一些問題,在這方面預(yù)示是審計的重點領(lǐng)域,要逐一核對銷售收入、計稅成本,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),證明低于一般水平的原因,判斷其實際稅負率低于一般水平是否合法,是否需要進一步的采取審計程序獲取更多的審計證據(jù),證明其存在涉稅事項,需要進行調(diào)整。

    4)建立、健全完善的內(nèi)部控制制度保障經(jīng)營、使用危險化學(xué)品企業(yè)對?;锏倪\輸、存儲、使用和報廢處理有章可循、有法可依,從審計角度評價企業(yè)遵章守法的情況,及時提出?;锇踩a(chǎn)的建議或整改意見。同樣,審計人員要在了解和檢查按企業(yè)是否按國家規(guī)定履行了環(huán)境評估和安全評估且評估是否合格,是否取得了危險化學(xué)品經(jīng)營許可證,企業(yè)的主要負責(zé)人、?;镏鞴苋藛T和一般管理人員是否參加?;锸褂霉芾韺I(yè)培訓(xùn)并取得相應(yīng)的崗位證書,企業(yè)往年?;锝?jīng)營是否、使用是否出過問題。在此基礎(chǔ)上取得并閱讀企業(yè)有關(guān)?;锝?jīng)營、使用的內(nèi)部控制制度。一般來說企業(yè)的內(nèi)部控制制度可以反映這個企業(yè)對?;锕芾淼南嚓P(guān)法規(guī)的理解和執(zhí)行的概況。所以我們要從以下幾個方面檢查內(nèi)控制度關(guān)于?;锛安少?、運輸、存儲、使用和報廢處理是否符合國家的規(guī)定。

    4.1 國家以法律的方式對?;锏膬?nèi)容范圍、標(biāo)準(zhǔn)、分類、標(biāo)志和危險特性進行了規(guī)范,首先要檢查企業(yè)對?;锏姆诸愂欠穹蠂业囊蟆?/p>

    4.2 要檢查企業(yè)的?;锊少徸C數(shù)量與企業(yè)實際的?;锵臄?shù)量是否相符,公安部門是根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模和日?;锵牧亢藢嵠髽I(yè)一定時期每批采購證?;飻?shù)量,且核實消耗后再開下一批?;锊少徸C。這是要檢查的一個環(huán)節(jié)。

    4.3要檢查企業(yè)內(nèi)控制度中關(guān)于?;镞\輸?shù)陌才攀欠裼袑iT的?;镞\輸車輛且該車輛是否符合?;镞\輸要求,并經(jīng)公安部門核準(zhǔn)使用,是否配備專職的?;锺{駛員。

    4.4 在存儲環(huán)節(jié)要檢查存儲的建筑物是否經(jīng)消防部門驗收合格,經(jīng)營場所是否符合工商管理部門的許可。國家對不同危化物要求進行隔離存儲、隔開存儲、分離存儲;對大中型?;镓泩龊拓泜}與周邊公共建筑、交通干線、工礦企業(yè)至少保持1000米間隔;對劇毒危化物存儲要求執(zhí)行“五雙制度”,雙人驗收、雙人保管、雙人發(fā)貨、雙把鎖、雙本賬管理是否到位;檢查存儲危化物的標(biāo)志是否清楚,包裝是否完好,容器是否適合,帳、卡、貨是否相符。

    4.4 在?;锸褂铆h(huán)節(jié),要檢查內(nèi)控制度關(guān)于雙人發(fā)貨和雙人領(lǐng)用的實施情況,要通過與發(fā)貨和使用人員的詢問和現(xiàn)場監(jiān)督落實制度的實施程度。其中還要關(guān)注的是每次領(lǐng)用的數(shù)量是否恰當(dāng),這就要求檢查人員從頭到尾在現(xiàn)場看是否一個員工在使用、一個員工在核查,不同種的危化物使用是否正確,數(shù)量是否恰當(dāng),每次領(lǐng)取的不同種危化物數(shù)量是否使用完畢,如有剩余,是否辦理“假退料”入庫手續(xù),危化物倉庫的收、發(fā)、領(lǐng)、退數(shù)量與財會部門的收、發(fā)、領(lǐng)、退數(shù)量是否吻合??傮w采購、存儲、使用數(shù)量是否與危化物采購證數(shù)量核對相符。

    4.5 檢查內(nèi)控制度關(guān)于?;锏膱髲U處理環(huán)節(jié)的制度制定,對失效、過期等原因不能使用、需銷毀的?;?、試劑、包裝物、不得私自處理等?;锲肥欠裼袔旃軉T填寫報廢申請,注明名稱、數(shù)量、性質(zhì),屬于一般?;锷蠄筚|(zhì)檢室、安監(jiān)室審核后處理。屬于劇毒?;锏模瑘笳堈脖O(jiān)、消防、環(huán)保部門同意后,統(tǒng)一集中安排處理,并了解、詢問制度的實際執(zhí)行情況。

    4.6檢查內(nèi)控制度?;锏拇鎯σ?guī)定,是否有定期或不定期的檢查制度,尤其是存儲、運輸酸、堿、燃油的容器要定期檢查,至少一年一次。要審核企業(yè)是否制定危化物應(yīng)急救援預(yù)案并上報有關(guān)部門獲得認可,是否配備應(yīng)急救援人員和必要的應(yīng)急救援器材、設(shè)備并組織事故演練。

    綜上所述,我們可以看到,完善的內(nèi)部控制制度和有效的制度執(zhí)行,不僅需要一支綜合管理素質(zhì)高端的隊伍,還要一支具備堅定執(zhí)行力的基本隊伍。企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善表現(xiàn)了一個企業(yè)的經(jīng)營管理水平,企業(yè)員工素質(zhì)的高尚、樸實保障了內(nèi)控制度的有效執(zhí)行,是企業(yè)自身經(jīng)濟運行順利、安全和有效實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的前提。在審計作為第三者給企業(yè)經(jīng)濟工作運行進行鑒證,對企業(yè)執(zhí)行國家稅收法規(guī)、安全生產(chǎn)法規(guī)和有效利用資源獲取經(jīng)濟效益的事實,對審計證據(jù)的收集和審計意見的發(fā)表起到了重要的作用,是檢驗企業(yè)管理水平走向成熟的標(biāo)志,是現(xiàn)代審計實施的基礎(chǔ)。

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