高校電子商務(wù)專業(yè)會(huì)計(jì)教學(xué)淺析

伴隨著電子商務(wù)行業(yè)的快速發(fā)展，電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)模式均發(fā)生了較大變化，對(duì)其會(huì)計(jì)核算帶來了影響和沖擊，但截至目前財(cái)政部尚未出臺(tái)相關(guān)針對(duì)電商企業(yè)特征的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，因此在對(duì)電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)教學(xué)的過程中，要考慮到行業(yè)特殊性進(jìn)行針對(duì)性教學(xué)

據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心發(fā)布的《2016年（上）中國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)報(bào)告》顯示，2016年上半年，中國(guó)電子商務(wù)交易額達(dá)10.5萬億元，同比增長(zhǎng)37.6%，增幅上升7.2個(gè)百分點(diǎn)；今年雙十一當(dāng)天全網(wǎng)總銷售額由去年的143億美元上漲至178億美元。電子商務(wù)交易量的劇增要求我們提高對(duì)電商企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式的重視，但截止目前國(guó)內(nèi)尚未有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度來規(guī)范這種數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化及無形化的電子商務(wù)交易。張姝媛在《電子商務(wù)環(huán)境下會(huì)計(jì)問題探討》一文中針對(duì)電子商務(wù)企業(yè)中會(huì)計(jì)核算及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)問題進(jìn)行了探討，提出制定一套符合電子商務(wù)交易的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則迫在眉睫。本文試從電子商務(wù)企業(yè)資產(chǎn)歸屬及電子商務(wù)企業(yè)的收入確認(rèn)角度區(qū)別傳統(tǒng)會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行探討。

一、電子商務(wù)企業(yè)資產(chǎn)歸屬

電商企業(yè)的會(huì)計(jì)主體是一個(gè)以Internet網(wǎng)為基礎(chǔ)建立的進(jìn)行商務(wù)活動(dòng)的虛擬網(wǎng)絡(luò)空間，虛擬空間在法律意義上不是完整的經(jīng)濟(jì)實(shí)體且不具備法人的資格，這與傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)相悖，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的空間范圍不清晰。這個(gè)虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間也就是會(huì)計(jì)核算的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，是協(xié)調(diào)整合信息流、供貨流、資金流有序、關(guān)聯(lián)、高效流動(dòng)的重要場(chǎng)所。企業(yè)、商家可充分利用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)提供的網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施、支付平臺(tái)、安全平臺(tái)、管理平臺(tái)等共享資源開展自己的商業(yè)活動(dòng)。電子商務(wù)平臺(tái)的建設(shè)，為廣大網(wǎng)上商家以及網(wǎng)絡(luò)客戶提供一個(gè)符合中國(guó)國(guó)情的電子商務(wù)網(wǎng)上生存環(huán)境和商業(yè)運(yùn)作空間。

對(duì)于電子商務(wù)平臺(tái)的建設(shè)成本，在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的角度下，會(huì)計(jì)主體應(yīng)作為企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用在籌建期間計(jì)入在建工程，待竣工結(jié)算時(shí)一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。但對(duì)于電商會(huì)計(jì)而言，會(huì)計(jì)主體是一個(gè)虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，網(wǎng)站在最終很有可能無法順利建成，因而建議按照自主研發(fā)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，在最初籌建期間，對(duì)于研究階段發(fā)生的費(fèi)用，看是否符合資本化條件，分別計(jì)入“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出——資本化支出”，對(duì)于開發(fā)階段發(fā)生的費(fèi)用全部計(jì)入研發(fā)支出——資本化支出，期末將費(fèi)用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用，待網(wǎng)站建成投入使用后將資本化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

數(shù)字產(chǎn)品的特點(diǎn)是具有商品的特性，但不具有實(shí)物形態(tài)，以出售為持有目的，但出售后版權(quán)和產(chǎn)權(quán)仍屬于出讓方。根據(jù)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)存貨及無形資產(chǎn)的定義，我們更傾向于將數(shù)字產(chǎn)品作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，看作數(shù)字產(chǎn)品使用權(quán)的讓渡。

二、電商企業(yè)的收入確認(rèn)

（一）收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)確認(rèn)收入需要滿足已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和主要報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)物方的條件，對(duì)于電商企業(yè)而言，由于存在多種交易形式，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)也各不相同。電商交易中常見的付款方式有付款發(fā)貨、貨到付款及第三方支付，付款發(fā)貨指的是買方通過電商交易平臺(tái)把貨款轉(zhuǎn)到賣方賬戶后，由賣方安排發(fā)貨，是以賣方收到貨款并發(fā)出貨物的時(shí)間為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；貨到付款指的是賣方發(fā)貨后在買方收貨時(shí)由快遞公司代收買家貨款，之后再由快遞公司將貨款轉(zhuǎn)到賣方賬戶，是以買家支付貨款且快遞公司辦妥托收承付的時(shí)間為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；第三方支付指的是買家提交訂單后并成功付款到支付寶，支付寶通知賣家發(fā)貨，賣家在收到支付寶通知確認(rèn)接收訂單后，通過物流發(fā)出貨物，買家在收到商品之后確認(rèn)收貨，同時(shí)支付寶將貨款付給賣家，此時(shí)為收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，賣家收到了貨款，所有權(quán)轉(zhuǎn)移到了買家。

（二）收入的確認(rèn)金額

電子商務(wù)企業(yè)為了使消費(fèi)者放心購(gòu)買并增加自身信用，往往在銷售過程中附有銷售退回權(quán)，因而具有退貨率高的交易特點(diǎn)。在確認(rèn)收入時(shí)，需要根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)合理估計(jì)退貨可能性，并確認(rèn)相關(guān)的負(fù)債，對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)退貨情況的企業(yè)來說，在發(fā)出商品時(shí)，將估計(jì)不會(huì)發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，對(duì)于按照以往經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨的部分確認(rèn)為“預(yù)計(jì)負(fù)債”，實(shí)際發(fā)生退貨時(shí)，若與估計(jì)一致直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，增加庫(kù)存商品，減少應(yīng)收賬款；若退回商品比預(yù)計(jì)要多，在沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)需要繼續(xù)沖減收入與成本；若退回商品比預(yù)計(jì)要少，說明銷售當(dāng)時(shí)多沖減了收入與成本，應(yīng)將多沖減的部分恢復(fù)。對(duì)于不能合理預(yù)估退貨可能性的企業(yè)，則應(yīng)采用遞延法，在發(fā)出商品時(shí)與商品相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并未完全轉(zhuǎn)移，不能確認(rèn)收入，待退貨期滿根據(jù)實(shí)際情況確認(rèn)收入，只需沖減發(fā)出商品。

一些電商企業(yè)為吸引消費(fèi)者再次光臨或收藏店鋪發(fā)放代金卷、優(yōu)惠劵及積分卡等，目前對(duì)這些優(yōu)惠券的處理方法因個(gè)人理解各不相同，有按銷售折扣處理，有列為銷售費(fèi)用也有直接計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的，為便于不同電子商務(wù)企業(yè)的橫向比較，建議采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理方法。優(yōu)惠劵等促銷手段實(shí)際上就是與顧客簽訂了一個(gè)再購(gòu)物協(xié)議，當(dāng)顧客再次消費(fèi)并出示優(yōu)惠劵或積分卡時(shí)按協(xié)議兌現(xiàn)折扣承諾，按照這種理解，對(duì)其會(huì)計(jì)核算即按照商業(yè)折扣進(jìn)行處理。首先，在發(fā)放優(yōu)惠券等時(shí)，不需要進(jìn)行賬務(wù)處理，當(dāng)顧客使用優(yōu)惠劵時(shí)，代金劵金額就作為折扣金額從銷售總額中扣除，并按折扣后的金額確認(rèn)收入。

現(xiàn)在天貓、京東、唯品會(huì)等電商企業(yè)均出臺(tái)了一些白條購(gòu)，唯品花等活動(dòng)，大部分電商企業(yè)都具有零手續(xù)費(fèi)分期付款的銷售模式。對(duì)于電商企業(yè)，根據(jù)分期長(zhǎng)短及是否免息，分為具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品和不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品。具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品模式通常是指分期超過3年，購(gòu)貨方需要支付一定資金成本的銷售，合同價(jià)格高于公允價(jià)值，按公允價(jià)值確認(rèn)收入，合作價(jià)格作為應(yīng)收賬款分期收回，資金成本體現(xiàn)為合同價(jià)款與商品公允價(jià)值的差額，在后續(xù)分期中按實(shí)際利率法進(jìn)行分?jǐn)?，；不具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品模式一般分期較短，合同價(jià)格即為正常市場(chǎng)銷售價(jià)格，在發(fā)出商品時(shí)按合同或協(xié)議約定的價(jià)款確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。

三、結(jié)語

電子商務(wù)專業(yè)學(xué)生在大二時(shí)需要開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)課程，作為一門專業(yè)基礎(chǔ)課，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)教學(xué)方式及會(huì)計(jì)核算手段均不再適宜。通過對(duì)電商企業(yè)的調(diào)研分析，總結(jié)適合電商企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)核算方式，完善《票據(jù)法》中電子票據(jù)的相關(guān)法律規(guī)定，既能在教學(xué)過程中能夠有針對(duì)性的介紹，也便于電商企業(yè)改良會(huì)計(jì)核算方式，更精確的核算收入成本，劃分資產(chǎn)負(fù)債，也更有利于稅務(wù)相關(guān)部門的監(jiān)管。