關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制之我見(jiàn)

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，內(nèi)部控制在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的重要性越來(lái)越突出，但嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)卻告訴我們有關(guān)內(nèi)部控制失效的種種表現(xiàn)普遍存在：內(nèi)部控制制度不完善、管理者素質(zhì)參差不齊、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面、內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性，這些現(xiàn)象表明內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)上有缺陷，在作用上有缺失，往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。本文在廣泛實(shí)地調(diào)查基礎(chǔ)上，從企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀引申談及的企業(yè)內(nèi)部控制的弊端、成因以及如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；弊端；建議

一、引言

據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，65%的公司破產(chǎn)的真實(shí)原因是：企業(yè)的內(nèi)部控制制度不合理。2015年，一切頑固的過(guò)往成功的商業(yè)模式都將慢慢淡化，加重的是互聯(lián)網(wǎng)模式的黃金十年，一個(gè)成功的公司更加離不開(kāi)好的內(nèi)部控制管理。

二、研究的意義

一個(gè)完善、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，會(huì)使其企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更能達(dá)到預(yù)期效果。大量的管理實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)，失控則亂，無(wú)控則毀。內(nèi)部控制已成為衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，企業(yè)公司應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照系統(tǒng)的管理要求，建立自我調(diào)整、監(jiān)督和制約的內(nèi)部控制體系，這樣有利于一個(gè)健全完整、運(yùn)行靈活的內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)形成。這不僅僅是企業(yè)組織管理的要求，也是企業(yè)運(yùn)營(yíng)是否正常的根本保障，更是成為有力的競(jìng)爭(zhēng)主體的體現(xiàn)。

三、一般企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不完善

在現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度下，不少企業(yè)出現(xiàn)了各種問(wèn)題，從中可以看出現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度是不完全適合一般企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，是不夠科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、適用的。

高層領(lǐng)導(dǎo)者的個(gè)人控制是十分重要。優(yōu)秀的管理者能夠牢牢把握企業(yè)方向，準(zhǔn)確掌握企業(yè)信息，并且通過(guò)集中控制，進(jìn)行高效的決策和執(zhí)行，也能通過(guò)授權(quán)給各部門，和大家一起排除前進(jìn)道路上的各種阻礙。然而，企業(yè)隨著自身規(guī)模的擴(kuò)大和經(jīng)營(yíng)復(fù)雜性的不斷增加，個(gè)人控制可能會(huì)變得越來(lái)越力不從心，長(zhǎng)久下來(lái)，消極性的產(chǎn)生是必然的。因?yàn)槠髽I(yè)中權(quán)力、信息的不對(duì)等、還有工作程序的雜亂以及管理制度里面的一些漏洞等，會(huì)不斷導(dǎo)致各種錯(cuò)誤、舞弊事件紛紛出現(xiàn)。古語(yǔ)有云：“無(wú)規(guī)矩不成方圓”。一味地靠創(chuàng)建者的個(gè)人控制，不進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆謾?quán)授權(quán)，這樣使得遇到具體問(wèn)題時(shí)主觀隨意性增強(qiáng)的同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。

（二）管理者素質(zhì)參差不齊

企業(yè)的一些高層管理者的管理水平、經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，容易在遇到問(wèn)題的時(shí)候，顯得慌張無(wú)力。管理者的業(yè)務(wù)安排溝通能力沒(méi)有達(dá)到一定的水平，容易造成工作混亂無(wú)序。

企業(yè)也普遍存在一些業(yè)務(wù)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)跟不上。例如，財(cái)務(wù)部里一些完全不具備從業(yè)資格的人員，就因?yàn)槭抢习宓年P(guān)系戶，輕輕松松就進(jìn)入財(cái)務(wù)部。這些人不僅對(duì)業(yè)務(wù)一知半解，連正常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不少人也處理不好，更別談會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用有一點(diǎn)意識(shí)。這樣用人唯親，對(duì)公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展并沒(méi)有什么用。并且部分高層領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一無(wú)所知，卻目無(wú)法規(guī)，獨(dú)斷專行，勢(shì)必給企業(yè)造成不可挽回的損失。比如一些企業(yè)原本應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)比較高，加上這些關(guān)系戶的原因，使得本來(lái)因?yàn)榇罅抠d銷賬款形成的資金緊張，可能越來(lái)越變得舉步維艱。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象不全面

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)等。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)象不全面表現(xiàn)為：重視物的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、忽視人的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；重視個(gè)體或單一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，忽視整體或組合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；重視內(nèi)部控制運(yùn)行缺陷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，忽視內(nèi)部控制設(shè)計(jì)缺陷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

企業(yè)在處理業(yè)務(wù)的時(shí)候，往往將重點(diǎn)放在僅僅滿足于簡(jiǎn)單的象征性的前期估計(jì)，并未通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)將會(huì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及進(jìn)展事項(xiàng)做出相對(duì)應(yīng)和全面深入的研究。而且在實(shí)際工作中，大多數(shù)是根據(jù)高層領(lǐng)導(dǎo)者的思維方式進(jìn)行不夠合理、科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避體系進(jìn)行支撐。這樣勢(shì)必會(huì)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。比如，企業(yè)在外包業(yè)務(wù)的時(shí)候，產(chǎn)生了應(yīng)付賬款，由客戶部門提交應(yīng)付賬款的付款需求，但是通常是否支付都由財(cái)務(wù)部門獨(dú)自決定，在這樣的情況下，財(cái)務(wù)部門往往忽略一些應(yīng)付賬款的緊急程度，這樣會(huì)給項(xiàng)目的實(shí)施進(jìn)度帶來(lái)巨大影響，并且會(huì)帶來(lái)一些部門與部門之間的糾紛，甚至因超過(guò)長(zhǎng)期應(yīng)付賬款而帶來(lái)供應(yīng)商訴訟風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于該種風(fēng)險(xiǎn)，其原因正在于企業(yè)自身缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。

更重要的是企業(yè)沒(méi)有在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的專業(yè)人才，所以在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的時(shí)候，是絕對(duì)有考慮不周全的地方，使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不全面。

（四）內(nèi)部監(jiān)督缺乏獨(dú)立性

在內(nèi)部監(jiān)督方面，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門沒(méi)有實(shí)質(zhì)授權(quán)到批準(zhǔn)制度，還是直接聽(tīng)令于高層領(lǐng)導(dǎo)者，所以在很多時(shí)候，完全缺乏獨(dú)立性，形同虛設(shè)。甚至不少企業(yè)根本就沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，更有不少企業(yè)連內(nèi)部審計(jì)人員也不設(shè)置。

在運(yùn)行過(guò)程中，為了確保內(nèi)部控制被貫徹執(zhí)行與落實(shí)，就需要制定一些措施和程序，比如，授權(quán)和批準(zhǔn)和職責(zé)劃分以及適當(dāng)?shù)陌踩胧┑鹊取?/p>

四、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題所產(chǎn)生的弊端

（一）會(huì)計(jì)信息容易作假

在目前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，會(huì)計(jì)人員與單位負(fù)責(zé)人在地位上是從屬關(guān)系，也就是說(shuō)，即使會(huì)計(jì)人員自身有會(huì)計(jì)人員必須遵守的會(huì)計(jì)人員守則，單位負(fù)責(zé)人對(duì)他們的工作完全擁有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)和管理權(quán)。因?yàn)檫@種從屬關(guān)系，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在單位會(huì)計(jì)工作中，也就不可避免地具有了不能違背高層領(lǐng)導(dǎo)人員的意思的現(xiàn)象出現(xiàn)。單位負(fù)責(zé)人為了達(dá)到政治上和經(jīng)濟(jì)上的利益往往會(huì)向會(huì)計(jì)人員施壓，致使會(huì)計(jì)人員違背現(xiàn)有會(huì)計(jì)法規(guī)，在會(huì)計(jì)工作中弄虛作假。因?yàn)檫@種從屬性，會(huì)計(jì)人員往往不容易堅(jiān)持自己本身的主觀意愿，所以，有很多會(huì)計(jì)人員是很難做到恪守職業(yè)道德素養(yǎng)的。

（二）企業(yè)不能很好達(dá)到發(fā)展目標(biāo)

發(fā)展目標(biāo)沒(méi)有轉(zhuǎn)化為具體的小目標(biāo)和具體的工作安排，目標(biāo)必須能夠成為工作和工作成就的基礎(chǔ)和激勵(lì)。管理者必須把企業(yè)的各項(xiàng)目標(biāo)進(jìn)行細(xì)化，以便能把人員、資金、物質(zhì)設(shè)備等重要資源集中起來(lái)，有選擇性地選擇適合自己公司的發(fā)展目標(biāo)。

（三）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)增加

基于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力不斷增大，所以要制定相應(yīng)時(shí)期內(nèi)的適合企業(yè)目前發(fā)展?fàn)顩r的策略，在企業(yè)本身優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目上發(fā)揮優(yōu)勢(shì)和長(zhǎng)處。財(cái)務(wù)部與高層管理人員要謹(jǐn)慎理財(cái)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，處理好如賬面上的問(wèn)題，盡量降低營(yíng)業(yè)成本，遵守條例，合理規(guī)避稅收等。還有要把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)和自身優(yōu)勢(shì)，事實(shí)先進(jìn)的管理模式和營(yíng)運(yùn)模式，改善企業(yè)形象，樹(shù)立企業(yè)自己的服務(wù)水準(zhǔn)和口碑！

（四）導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)

根據(jù)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》和目前的一些實(shí)際狀況，內(nèi)部審計(jì)部門一般由本單位的主要負(fù)責(zé)人控制，內(nèi)部審計(jì)人員切身利益直接受所在單位控制。即在本單位的主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，使得內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響，工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響與制約。在這方面，企業(yè)要做好授權(quán)批準(zhǔn)制度的制定，這樣才不會(huì)令內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員難以開(kāi)展獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。

五、分析企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題成因

（一）未設(shè)立科學(xué)的內(nèi)部控制制度

部分崗位相互間的牽制管束不強(qiáng)，使得內(nèi)部監(jiān)督并沒(méi)有起到很大的作用。例如：在授權(quán)管理方面，企業(yè)的權(quán)限高度集中于少數(shù)人手里，使得有些中高層管理者害怕因?yàn)槌霈F(xiàn)問(wèn)題，必須承擔(dān)起對(duì)應(yīng)職位的責(zé)任，于是就產(chǎn)生在工作中缺乏主動(dòng)性和積極性，在執(zhí)行過(guò)程中經(jīng)常發(fā)生效率不高、彼此之間推托的問(wèn)題。

比如，在預(yù)算管理方面有一家小企業(yè)擬定了每月簡(jiǎn)單的費(fèi)用預(yù)算，但沒(méi)有做到各部門參與全面預(yù)算。有些預(yù)算項(xiàng)目的制定沒(méi)有合理的依據(jù)，就是憑經(jīng)驗(yàn)和個(gè)人的預(yù)測(cè)，這樣使得有時(shí)候預(yù)算偏差會(huì)大，預(yù)算外支出比例過(guò)高，預(yù)算會(huì)變得執(zhí)行困難，預(yù)算考核也不科學(xué)等問(wèn)題的出現(xiàn)。種種現(xiàn)象表現(xiàn)出此小企業(yè)現(xiàn)階段的內(nèi)部控制制度存在很大的問(wèn)題，正所謂，千里之堤毀于蟻穴。企業(yè)要重視這些細(xì)節(jié)，才能更加發(fā)展壯大！

（二）缺少相關(guān)方面經(jīng)驗(yàn)豐富的專業(yè)人才

企業(yè)員工既是實(shí)施控制過(guò)程的主體又是被控制的客體，既對(duì)其工作成果實(shí)施控制，又受到他人的監(jiān)督和控制。一些管理人員的自身的管理水平?jīng)]有達(dá)到要求，加上企業(yè)沒(méi)有定期舉行一些員工培訓(xùn)，久而久之，就會(huì)使得業(yè)務(wù)的運(yùn)作失衡。例如：謀中小企業(yè)財(cái)務(wù)組長(zhǎng)上班經(jīng)常遲到早退，在工作時(shí)間，檢查賬目的時(shí)候還常用手機(jī)看韓劇，這令其他員工不滿、效仿，產(chǎn)生連鎖反應(yīng)，上班時(shí)間沒(méi)有好好履行其職責(zé)，使得整個(gè)財(cái)務(wù)部的風(fēng)氣變得懶散。

（三）崗位職責(zé)分離不明確

因?yàn)閸徫宦氊?zé)分離不明確，造成問(wèn)題處理不及時(shí)甚至沒(méi)人處理。例如，某企業(yè)財(cái)務(wù)部的一名員工既負(fù)責(zé)簽發(fā)支票、記錄支票登記簿，又負(fù)責(zé)企業(yè)銀行賬的對(duì)賬工作，那么，當(dāng)該員工偽造簽名、貪污企業(yè)款項(xiàng)的時(shí)候，他就可以進(jìn)行對(duì)貪污款項(xiàng)的支票記錄的隱瞞，而且又因掌管對(duì)賬工作，最終使得舞弊行為能夠得以隱瞞而不被發(fā)現(xiàn)。這樣， 無(wú)形中就會(huì)產(chǎn)生損失。

六、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議

（一）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中的一個(gè)不可或缺的因素，建設(shè)企業(yè)文化，在一個(gè)大家認(rèn)同的道德準(zhǔn)則中，強(qiáng)調(diào)彼此間的溝通和人才互相進(jìn)行信息交流，最后形成良好的精神面貌和人文環(huán)境。包括高層管理者的職業(yè)水平、企業(yè)重視人才的程度，監(jiān)督機(jī)制是否更加完善等等。著重注意以下方面：

1.加強(qiáng)日常的核對(duì)制度

2.強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

首先，企業(yè)的高層管理者也應(yīng)該重新審視及重視內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中所能夠產(chǎn)生的作用，從而確保準(zhǔn)確指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

其次，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要積極配合內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，各個(gè)部門經(jīng)理也要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的宣傳，使得全體人員都能認(rèn)清自己所在崗位的職責(zé)，主動(dòng)配合，積極參與，增加內(nèi)部審計(jì)與各部門間的溝通，給予技術(shù)上的支持，保證審計(jì)工作的效率。

3.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益繁榮發(fā)展的大前提下，調(diào)整理順內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是各個(gè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的必然要求。企業(yè)應(yīng)該合理設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，減少崗位職責(zé)分離不明確的現(xiàn)象，以及在財(cái)務(wù)上，容易決策失誤的行為。還有，企業(yè)在設(shè)立合理的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)需要結(jié)合企業(yè)整體的組織結(jié)構(gòu)，以及實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理制度，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的真正獨(dú)立。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

企業(yè)在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性時(shí)，要從機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備以及費(fèi)用三方面來(lái)保證實(shí)現(xiàn)。首先，要使審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立出來(lái)，也就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性要有，獨(dú)立更深層是指不受到其他部門的干涉。其次是審計(jì)人員的獨(dú)立、不能與會(huì)計(jì)人員私相授受。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)要做到以身作則、嚴(yán)以律己，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)職業(yè)道德的培養(yǎng)，使審計(jì)人員都能樹(shù)立起廉潔、公平公正的工作作風(fēng)和奉公守紀(jì)的行為原則，保證工作過(guò)程中從精神到行為的獨(dú)立性，從而避免審計(jì)人與審計(jì)對(duì)象的利害關(guān)系的影響，進(jìn)而確保審計(jì)工作的客觀性和獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)提高健康有序的執(zhí)行環(huán)境和有效機(jī)制支撐。

5.建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和財(cái)務(wù)預(yù)警系統(tǒng)

專業(yè)人員能夠通過(guò)分析設(shè)定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的各項(xiàng)指標(biāo)，如償債能力指標(biāo)中的流動(dòng)比率、速動(dòng)比率；負(fù)債能力指標(biāo)中的凈資產(chǎn)報(bào)酬率；資產(chǎn)管理指標(biāo)中的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率；投資風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)中的償債收益比等，就可以對(duì)企業(yè)是否存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)做出判斷。一般來(lái)說(shuō)，若企業(yè)不能達(dá)到預(yù)定的上述指標(biāo)值或者出現(xiàn)凈資產(chǎn)報(bào)酬率為負(fù)、流動(dòng)比率過(guò)低等現(xiàn)象則說(shuō)明企業(yè)可能存在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或者財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.以信息化的理念管理，數(shù)據(jù)核算中心對(duì)各部門進(jìn)行監(jiān)控

在競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)想要站得更穩(wěn)，應(yīng)該加強(qiáng)管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視，更深入地了解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的存在方式。根據(jù)自身的特點(diǎn)制定符合自身狀況的內(nèi)控制度，并且切實(shí)將制定好的制度貫徹到實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之中，確保企業(yè)的每個(gè)崗位和每位員工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)甚至于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以按照規(guī)定的制度有效進(jìn)行，這樣公司的各個(gè)控制點(diǎn)才能得到必要的關(guān)注，使得公司全方位的管理得以加強(qiáng)。

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