淺談事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立與實(shí)施

摘 要：近些年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷進(jìn)步，國(guó)家體制改革不斷地推進(jìn)。加強(qiáng)事業(yè)單位的控制度建設(shè)非常有利于事業(yè)單位的發(fā)展與管理。事業(yè)單位的控制制度是事業(yè)單位改善制度、提高管理效率的必要要求，同時(shí)也是保障事業(yè)單位的正常業(yè)務(wù)開(kāi)展的前提。本文先談我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)控制度的建立現(xiàn)狀，再為事業(yè)單位的內(nèi)控制度的建立與實(shí)施提供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；建立；實(shí)施

一、事業(yè)單位內(nèi)控制度建立現(xiàn)狀及建議

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立現(xiàn)狀

1986年在財(cái)政部所頒布的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中提到了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，這也是我國(guó)首次對(duì)內(nèi)部控制有了較為清晰的概念。目前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度差不多已經(jīng)成型，只是因?yàn)槭聵I(yè)單位對(duì)原有的思維徹底轉(zhuǎn)變需求時(shí)間，而事業(yè)單位內(nèi)部控制制度起步又較晚。并且事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度的建立不夠重視，甚至有的單位連內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)控制的概念都區(qū)分不了，認(rèn)為單位的財(cái)務(wù)制度就可以替代內(nèi)部制度。事實(shí)上，財(cái)務(wù)制度再怎么完善也是替代不了內(nèi)部控制，與國(guó)家頒布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相差甚遠(yuǎn)。具體體現(xiàn)有七個(gè)方面：一、對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不夠清楚，不能有效與其他制度區(qū)分；二、實(shí)施的要求存在模糊性，就導(dǎo)致實(shí)施目的不明確；三、銜接機(jī)制不全；四、政府的監(jiān)督力度不夠，實(shí)施效果不明顯；五、事業(yè)單位缺乏文化建設(shè)；六、溝通與信息沒(méi)有發(fā)揮出作用；七、事業(yè)單位的內(nèi)控制度執(zhí)行力不夠。

（二）關(guān)于建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的相關(guān)建議

事業(yè)單位的內(nèi)部控制有其獨(dú)特的特點(diǎn) ，大部分事業(yè)單位的管理工作是以崗位來(lái)確定職責(zé)，用考核績(jī)效的方式實(shí)現(xiàn)單位的目標(biāo)管理。事業(yè)內(nèi)部控制制度則包括兩個(gè)板塊：?jiǎn)挝粚用媾c業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度。所以筆者認(rèn)為可以通過(guò)崗位職責(zé)設(shè)定框架并制定單位層面的內(nèi)部控制制度，再搭建到整體的內(nèi)部控制制度，如此可以完善單位層面的內(nèi)部控制，再結(jié)合采用績(jī)效考核的方式形成業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制制度。在業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度中首先以預(yù)算管理為流程的主線，以資金管控為流程的核心，把控流程的順利進(jìn)展，規(guī)范流程就可以不斷地在實(shí)踐中完善相關(guān)制度。讓單位層面與業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制相輔相成，形成整體。如此既可以達(dá)到《規(guī)范（試行）》的要求，又可以對(duì)事業(yè)單位的管理進(jìn)行有效的整合，利于單位的發(fā)展。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施

（一）完善單位層面的內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位不論任何崗位，從上到下每個(gè)層次，都需要做好完善工作的安排，才能做到人人重視和參與內(nèi)控制度建設(shè)。首先，最上層單位領(lǐng)導(dǎo)（黨政一把手）擔(dān)任內(nèi)部控制制度建設(shè)小組的組長(zhǎng)，統(tǒng)籌規(guī)劃建設(shè)小組的任務(wù)與每位小組組員的職責(zé)，設(shè)定分管領(lǐng)導(dǎo)輔助建設(shè)工作任務(wù)的開(kāi)展，并單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。其次，對(duì)于內(nèi)部控制制度的建立認(rèn)識(shí)不足的地方可以從兩個(gè)方面解決問(wèn)題：一、規(guī)范決策議事機(jī)制。為了建立內(nèi)部控制制度的實(shí)施效果就必須規(guī)范決策議事機(jī)制，不能出現(xiàn)事業(yè)單位一把手個(gè)人做決定，下屬只服從的局面。必須集體參與決策，避免決策錯(cuò)誤導(dǎo)致工作方面出錯(cuò)。同時(shí)，為了提高決策效率不能所有相關(guān)人員參與而是每一層次都有代表，組建集體決策團(tuán)隊(duì)。二、嚴(yán)格人力資源政策。為了保證內(nèi)部控制制度的建立有良好的發(fā)展環(huán)境，就需要對(duì)工作人員采取嚴(yán)格的政策。一是工作人員能夠完全勝任其崗位。二是要求工作人員有高水準(zhǔn)的職業(yè)道德。三是確保不相容的崗位之間相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。四是實(shí)行內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位輪崗制度 。

（二）建立以預(yù)算業(yè)務(wù)控制為主線、其他控制制度為補(bǔ)充的業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制

事業(yè)單位的預(yù)算實(shí)質(zhì)是為了來(lái)年能夠通過(guò)收支計(jì)劃平衡，保證社會(huì)事業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。事業(yè)單位按照財(cái)政要求每年都會(huì)編制預(yù)算，可是并不是所有的單位都能夠按照預(yù)算要求來(lái)辦事，有的單位的預(yù)算計(jì)劃就好比是擺設(shè)，沒(méi)有得到執(zhí)行。事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度的完善就需要建立以預(yù)算業(yè)務(wù)控制為主線，以收入業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制、國(guó)庫(kù)支付控制為補(bǔ)充的全面內(nèi)部控制機(jī)制。筆者認(rèn)為事業(yè)單位可以使用各業(yè)務(wù)部門的工作數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，認(rèn)真執(zhí)行不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等制度，這樣才能夠持續(xù)發(fā)揮內(nèi)控制度的有效作用。

（三）事業(yè)單位內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)與監(jiān)督

評(píng)價(jià)與監(jiān)督是事業(yè)單位內(nèi)控制度目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提保證，通過(guò)評(píng)價(jià)與監(jiān)督使內(nèi)控制度的建立與實(shí)施在可控的范圍下正常發(fā)展。評(píng)價(jià)與監(jiān)督主要是自我評(píng)價(jià)與監(jiān)督和相關(guān)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，通過(guò)評(píng)價(jià)與監(jiān)督確保建立過(guò)程的有效性、實(shí)施的正確性和制度的貫徹性。根據(jù)事業(yè)單位的特點(diǎn)可以采用兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與監(jiān)督，由審計(jì)部門負(fù)責(zé)。二是制度監(jiān)督與評(píng)價(jià)，則交由紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)。并配合其他機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)與監(jiān)督，共同為事業(yè)單位完成內(nèi)控制度目標(biāo)努力。

（四）事業(yè)單位的文化建設(shè)

事業(yè)單位的文化建設(shè)有助于內(nèi)控制度的發(fā)展，單位文化影響著工作人員的思維方式、作風(fēng)習(xí)慣。建設(shè)事業(yè)單位的文化則有助于事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的長(zhǎng)期發(fā)展、能夠有效地發(fā)揮出其作用。另外，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不同于企業(yè)的內(nèi)部控制制度，事業(yè)單位是服務(wù)性單位，服務(wù)好社會(huì)是目標(biāo)，則事業(yè)單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，單位的文化是不可缺少的部分。

三、結(jié)語(yǔ)

做好內(nèi)部控制所起到的作用遠(yuǎn)比想象中的重要。好的內(nèi)部控制制度既是保障社會(huì)事業(yè)正常開(kāi)展的基礎(chǔ)工作，也是衡量事業(yè)單位管理好壞的重要標(biāo)志，是管理事業(yè)單位的重要方法。目前我國(guó)的管理制度還不夠系統(tǒng)，不能只注重財(cái)務(wù)管理制度，而是將不同的制度相互輔助、相互銜接，才會(huì)增加管理的效能。隨著我國(guó)法制制度的不斷完善，對(duì)事業(yè)單位管理工作的重視，在不久的將來(lái)是可以與國(guó)際接軌，必將形成中國(guó)特色的內(nèi)部控制制度體系系統(tǒng)。

參考文獻(xiàn)：

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