稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用

楊穎 李電元

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排。盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。 稅務(wù)籌劃是由應(yīng)為T(mén)ax Planning意譯而來(lái)的。從字面理解也可以稱之為“稅收籌劃”、“稅收計(jì)劃”，但是由于我國(guó)將稅務(wù)部門(mén)對(duì)于稅收征收任務(wù)的安排叫做“稅收計(jì)劃”，為之避免與之混淆，在從國(guó)外文獻(xiàn)中引進(jìn)這一術(shù)語(yǔ)之初，將其譯為“稅收籌劃”、“納稅籌劃”、“稅務(wù)籌劃”，一體現(xiàn)稅收籌劃所具有的實(shí)現(xiàn)策劃安排的特點(diǎn)。

一、稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中應(yīng)用的原則

（一）經(jīng)濟(jì)性原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則。企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須要考慮到經(jīng)濟(jì)性的問(wèn)題。如果稅務(wù)籌劃不能減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，便失去了其本來(lái)的意義。企業(yè)的會(huì)計(jì)人員要對(duì)企業(yè)近幾年以及未來(lái)一年的稅務(wù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和估算，保證稅務(wù)籌劃能夠使企業(yè)的收益大于籌劃成本，能夠?yàn)槠髽I(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或者增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入。

（二）遵守法律原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要遵守相關(guān)的法律。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)運(yùn)用稅務(wù)籌劃的目的，是為了減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)成本。然而目前有部分企業(yè)為了獲得更高的經(jīng)濟(jì)利益，不惜通過(guò)偷稅漏稅騙稅的方式達(dá)到目的。這樣不僅不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，也對(duì)政府稅收造成了不良影響。

（三）堅(jiān)持整體性原則

稅務(wù)籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)處理中的應(yīng)用，需要堅(jiān)持整體性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)人員要從企業(yè)的全局出發(fā)，制定整體性的稅務(wù)計(jì)劃。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)實(shí)行稅務(wù)籌劃，主要目的在于在合法的前提下，盡可能的減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益達(dá)到最大化。此處的經(jīng)濟(jì)利益和稅務(wù)負(fù)擔(dān)，不應(yīng)當(dāng)只包括企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入或者企業(yè)每年或每季度的繳稅額。而應(yīng)當(dāng)是在企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)上計(jì)算出的企業(yè)的凈利潤(rùn)，或者企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)收入減去繳稅額、開(kāi)展稅務(wù)籌劃的開(kāi)支等等。這樣才能最為客觀的評(píng)價(jià)企業(yè)的稅務(wù)籌劃在企業(yè)稅務(wù)管理中的作用。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)處理期間應(yīng)用稅收籌劃的方法

（一）在企業(yè)投資期間，合理選取核算技術(shù)

一般來(lái)講，企業(yè)對(duì)投資進(jìn)行核算的方法一般為兩種，即成本法及權(quán)益法。一般來(lái)講，投資所占的比例約為25%--50%左右，對(duì)企業(yè)的運(yùn)營(yíng)可能造成影響。就算投資的比例小于25%，則仍會(huì)對(duì)企業(yè)造成作用。如果投資占據(jù)的比例超過(guò)50%，那么需要應(yīng)用權(quán)益法進(jìn)行控制，假如比例小于25%，則可以利用成本法進(jìn)行控制。假如企業(yè)在投資期間先出現(xiàn)盈利、然后出現(xiàn)虧損問(wèn)題，則應(yīng)使用成本法進(jìn)行核算。

（二）合理選用收入結(jié)算的方法

企業(yè)在銷售商品期間，會(huì)形成多種結(jié)算方法，所造成的收入確定時(shí)間存在差異，稅金交納的月份也各不相同。遵照我國(guó)香菇那稅法的規(guī)定，企業(yè)確認(rèn)收入的實(shí)踐一般為收款銷售時(shí)所收貸款的時(shí)間，并且在同一天將貨物提取單交給買(mǎi)家。如果需要委托銀行等機(jī)構(gòu)進(jìn)行物品銷售，則手續(xù)置辦齊全，發(fā)放物品的時(shí)間就為企業(yè)的收入時(shí)間。如果采用分期付款的方法進(jìn)行銷售，或者賒銷的形式進(jìn)行銷售，則需要遵照合同要求，以收款的實(shí)踐作為企業(yè)的收入實(shí)踐。但是，如果使用分期預(yù)收或者訂貨銷售的方法進(jìn)行物品出售時(shí)，則以物品的交付時(shí)間作為收入時(shí)間。通過(guò)選擇合理的收入結(jié)算方法，可以保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作更加合理、科學(xué)，進(jìn)而延緩企業(yè)的稅收繳納期限。

（三）合理選擇存貨的計(jì)價(jià)

遵照現(xiàn)存的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)一般可以通過(guò)以下幾種方法發(fā)出存貨計(jì)價(jià)：其一，毛利率法；其二，先進(jìn)后出法；其三，個(gè)別計(jì)價(jià)法；其四，平均加權(quán)法。企業(yè)在選取存貨計(jì)價(jià)措施期間，需要針對(duì)自身的情況進(jìn)行合理選擇，并且認(rèn)真對(duì)稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行設(shè)計(jì)?，F(xiàn)今，很多企業(yè)內(nèi)部資金流動(dòng)較為困難，因此，延緩納稅的方法就如同國(guó)家下發(fā)了沒(méi)有利息的貸款，能夠使企業(yè)的流動(dòng)資金增多，有助于促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

（四）合理選用費(fèi)用列支方法

對(duì)于費(fèi)用列支方法來(lái)講，其指的是基于稅法許可的前提下，遵循稅務(wù)籌劃的思想引導(dǎo)，對(duì)內(nèi)容進(jìn)行列支，通常包含有：可能出現(xiàn)的損耗、合法的遞延納稅時(shí)間、降低納稅投入資金、其他費(fèi)用等。常用的方法主要有：其一，對(duì)發(fā)生額形成的費(fèi)用及損耗進(jìn)行科學(xué)估計(jì)，應(yīng)用預(yù)提的方法將其劃入賬目?jī)?nèi)，同時(shí)向公益累計(jì)業(yè)務(wù)招待及捐贈(zèng)等費(fèi)用。面對(duì)此種情況，需要在許可的前提下，把握列支的限額，從而充實(shí)列支的內(nèi)容；其二，已經(jīng)產(chǎn)生的費(fèi)用核算、入賬工作應(yīng)及時(shí)、精準(zhǔn)。例如：已經(jīng)出現(xiàn)的存貨盤(pán)虧、損毀問(wèn)題，或者壞賬中合理內(nèi)容，都應(yīng)將其劃歸到列支的費(fèi)用范圍內(nèi)；其三，盡可能將成本費(fèi)用降低，從而延緩納稅的時(shí)間，達(dá)到節(jié)稅的目的。

（五）合理應(yīng)用折舊、攤銷的方法

在繳納所得稅以前，可以被扣除的內(nèi)容主要有：無(wú)形資產(chǎn)、遞延性資產(chǎn)的攤銷、固定資產(chǎn)的折舊等。一般基于已經(jīng)存在的收入前提下，攤銷的數(shù)值及折舊的數(shù)值相對(duì)較大，因此，企業(yè)需要上繳的稅金相對(duì)較低。在現(xiàn)實(shí)工作期間，相關(guān)工作人員可以通過(guò)多種方法進(jìn)行折舊，針對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理工作來(lái)講，加快折舊的速度是一種高效的減稅形式。同時(shí)，盡管我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)針對(duì)無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等折舊年限及攤銷形式作出了規(guī)定，然而，仍存在一定的彈性空間，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部缺少規(guī)定的折舊年限資產(chǎn)或者攤銷資產(chǎn)來(lái)講，應(yīng)選用較短的年限，從而來(lái)實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)。此種原因在于資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值，從而造成前期折舊金額增加的情況，延緩了企業(yè)的稅金交納時(shí)間，企業(yè)也就相當(dāng)于獲取了一筆沒(méi)有利息的存款。（作者單位分別為國(guó)網(wǎng)黑龍江經(jīng)研院、哈爾濱電力職業(yè)技術(shù)學(xué)院）