事業(yè)單位內(nèi)控制度問(wèn)題及措施

趙紅梅

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。為了改善事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量，提高日常事務(wù)的管理效率，需要積極吸收先進(jìn)的內(nèi)控管理理念轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)控制度現(xiàn)存的不足之處，便于內(nèi)控制度能夠更加完善以促進(jìn)事業(yè)單位的良好發(fā)展。

一、內(nèi)部控制制度含義

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層，為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約，相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化，系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系?？刂平ㄔO(shè)的新的里程碑，同時(shí)也是適應(yīng)即將加入WTO的客觀要求。

二、事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度意識(shí)薄弱。首先，單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度的重要性認(rèn)識(shí)不足。有的單位根本沒(méi)有按照《會(huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建章立制，完全領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”說(shuō)了算。造成出現(xiàn)問(wèn)題無(wú)章可循，違章難糾現(xiàn)象；還有的領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注制度建立環(huán)節(jié)，忽略制度實(shí)施、執(zhí)行情況；有的單位建立了內(nèi)部控制制度，但領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為程序繁瑣，降低辦事效率，因而內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。其次，事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員一般不參與單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)無(wú)發(fā)結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷，只能根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)指示處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，起不到財(cái)務(wù)管理和資金控制的作用。

（二）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范， 資產(chǎn)家底不清。主要表現(xiàn)在：一是原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙，如有的票據(jù)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事項(xiàng)不符、內(nèi)容不合常規(guī)；一些貨物銷(xiāo)售企業(yè)在沒(méi)有正式發(fā)票的情況下，借用其他單位發(fā)票，導(dǎo)致開(kāi)票單位與領(lǐng)購(gòu)單位名稱(chēng)不一致；一些單位使用往來(lái)結(jié)算收據(jù)、自制收據(jù)和單位內(nèi)部收據(jù)作為依據(jù)報(bào)銷(xiāo)等。二是賬務(wù)核算處理不規(guī)范。如有的單位在年終結(jié)賬時(shí)， 不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目， 而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn)， 使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況；還有的單位， 兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行， 支出核算混亂。三是固定資產(chǎn)管理混亂， 存在賬外資產(chǎn)。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上資產(chǎn)已不存在， 而有些實(shí)際使用的資產(chǎn)卻未作價(jià)入賬， 形成賬外資產(chǎn)；另外還存在不同單位之間的資產(chǎn)調(diào)撥、轉(zhuǎn)移，未辦理相應(yīng)手續(xù)等現(xiàn)象。

（三）內(nèi)控制度不健全。有些單位由于規(guī)模小，資金流量不大，根本沒(méi)有建立內(nèi)控制度。主要表現(xiàn)為：一是內(nèi)部控制方法體系不完善，業(yè)務(wù)流程不合理。內(nèi)控制度未能覆蓋全員、全崗位。單位重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行缺少相互獨(dú)立、相互制約機(jī)制。二是財(cái)會(huì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。有的單位沒(méi)有設(shè)置財(cái)務(wù)崗位職責(zé)說(shuō)明，有的單位雖然設(shè)置但會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不知；單位制定的財(cái)務(wù)制度只當(dāng)擺設(shè)，置之不理，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)作僅是按照領(lǐng)導(dǎo)意圖或以往慣例執(zhí)行，隨意性較大；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證內(nèi)容不全、丟失，沒(méi)有經(jīng)辦人、審核人簽字，會(huì)計(jì)科目記賬不合理，擅自做往來(lái)帳處理，財(cái)務(wù)印鑒出納一人保管等等不合理現(xiàn)象都反映出內(nèi)控制度尚需完善。

（四）內(nèi)控制度缺乏監(jiān)督?，F(xiàn)實(shí)中許多事業(yè)單位沒(méi)有樹(shù)立主動(dòng)接受外部審計(jì)部門(mén)監(jiān)督的理念，缺少對(duì)外部監(jiān)控制度的法制化建設(shè)，往往以各種理由避免來(lái)自外部機(jī)構(gòu)的監(jiān)督和管理。而內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在日常工作中大多流于形式，只為應(yīng)付上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的任務(wù)指標(biāo)而作表面工作。沒(méi)有發(fā)揮出內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)的有效性。

三、事業(yè)單位內(nèi)控制度改進(jìn)措施

（一）健全法規(guī)、保障督核體系健康有效。要改善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴(yán)格把關(guān)：一是要建立明確的各級(jí)稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對(duì)各種憑證的稽核工作，凡需進(jìn)人會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）或（不合規(guī)憑證）印章單位規(guī)模小會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行；二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）的原始憑證如被財(cái)政部門(mén)和其他政府監(jiān)督部門(mén)查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)，責(zé)令稽核人員負(fù)責(zé)協(xié)助追查原始憑證問(wèn)題原因。

（二）明確職責(zé)分工和程序方法。根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門(mén)的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位，即對(duì)每一個(gè)部門(mén)和人員在授予其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門(mén)和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。

（三）根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度。各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際，做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過(guò)多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）實(shí)施事業(yè)單位預(yù)算控制。全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對(duì)預(yù)算的考評(píng)，并且在這個(gè)過(guò)程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。

多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)算，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，對(duì)部門(mén)預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項(xiàng)計(jì)劃去完成，各項(xiàng)計(jì)劃中預(yù)算又是重中之重；單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要在收入的預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要在支出的預(yù)算中得到落實(shí)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作。實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時(shí)健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，它的審計(jì)對(duì)象主要是原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)又是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度。達(dá)到事半功倍的效果。事業(yè)單位內(nèi)控制度的實(shí)施勢(shì)在必行，是事業(yè)單位健康發(fā)展的重要保證。但是，我國(guó)目前事業(yè)單位內(nèi)控制度有待進(jìn)一步完善，需要國(guó)家和社會(huì)力量共同努力，建設(shè)符合我國(guó)國(guó)情的事業(yè)單位內(nèi)部控制制度框架，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)繁榮富強(qiáng)。（作者單位為黑龍江民族職業(yè)學(xué)院 ）