淺析標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法與企業(yè)全面預(yù)算管理的結(jié)合與應(yīng)用

王麗娟　胡夢璐

[摘要]隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展，企業(yè)有了更多的發(fā)展機遇，同時也面臨著更多的壓力和挑戰(zhàn)。企業(yè)為了在激烈的社會競爭中立于不敗之地，紛紛加強了成本控制，注重全面預(yù)算管理。這些舉措在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。但是，就現(xiàn)在競爭日益激烈、復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境來看，企業(yè)單純地進(jìn)行預(yù)算管理和成本控制工作已經(jīng)不能滿足企業(yè)生存和發(fā)展的需求了。大多數(shù)企業(yè)經(jīng)常把預(yù)算管理和成本控制分開管理，忽視了對兩者的結(jié)合管理。在這樣的背景下，將企業(yè)的全面預(yù)算管理和成本控制進(jìn)行協(xié)同管理是十分必要的。文章就全面預(yù)算管理與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的內(nèi)涵進(jìn)行了論述，闡述了現(xiàn)階段企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理與成本控制中存在的問題和困難，提出了把標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與企業(yè)全面預(yù)算管理協(xié)同管理的方法。

[關(guān)鍵詞]標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本；全面預(yù)算管理；成本控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201615186

1標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理概述

11標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本

在我國，作業(yè)成本法率先在鐵路、醫(yī)療和物流行業(yè)得到應(yīng)用，并取得了一定的成果。由于一些內(nèi)外部因素，作業(yè)成本法在我國的應(yīng)用還不是很廣泛。作業(yè)成本法可以提高成本核算的準(zhǔn)確性和成本控制的有效性，使企業(yè)能夠根據(jù)市場情況做出正確的決策，消除不增值作業(yè)，合理分配企業(yè)資源?，F(xiàn)在很多企業(yè)認(rèn)識到作業(yè)成本法的優(yōu)勢，都在根據(jù)自身的情況，探索應(yīng)用作業(yè)成本法。所以在我國作業(yè)成本法的應(yīng)用將會是一個大趨勢。

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理是將標(biāo)準(zhǔn)建立在作業(yè)的基礎(chǔ)上，作業(yè)的劃分和成本的分配和原有的作業(yè)成本法是一致的，區(qū)別是為每個作業(yè)中心的單位作業(yè)制定一個標(biāo)準(zhǔn)成本。選取作業(yè)成本的標(biāo)準(zhǔn)是標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理方法的核心，同時也是難點。筆者建議作業(yè)成本的標(biāo)準(zhǔn)可以選取行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，如果企業(yè)在成本控制和核算方面做得很好，可以根據(jù)企業(yè)以往的數(shù)據(jù)綜合計算制定一個標(biāo)準(zhǔn)或是采用其他可行辦法。目的是為后面基于作業(yè)的全面預(yù)算編制、預(yù)算差異分析以及業(yè)績評價奠定基礎(chǔ)，提供必要的數(shù)據(jù)參考。

12全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理指利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種財務(wù)及非財務(wù)資源進(jìn)行分配、考核、控制，以便有效地組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標(biāo)，是企業(yè)內(nèi)部控制的一種管理辦法。全面預(yù)算管理包括對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的計劃、協(xié)調(diào)、發(fā)展以及控制、激勵、評價等諸多功能，針對企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)制定一項全面的財務(wù)戰(zhàn)略規(guī)劃，對企業(yè)的成熟與發(fā)展起到重大的推動作用，是信息社會對財務(wù)管理的客觀要求。

2企業(yè)中全面預(yù)算管理和成本控制存在的問題

21全面預(yù)算管理存在的問題

211對全面預(yù)算的認(rèn)識不夠

全面預(yù)算要求企業(yè)全體員工都參與進(jìn)來，但事實上有些員工認(rèn)為預(yù)算只是管理層的事情，和他們無關(guān)；雖然全面預(yù)算的編制是以財務(wù)部門為主，財務(wù)部匯總編制，實際上是需要企業(yè)各個部門協(xié)調(diào)配合，有完整的預(yù)算體系才能使預(yù)算編制合理，但是生產(chǎn)、銷售等部門從自身利益出發(fā)，總是虛報預(yù)算，造成預(yù)算松弛，達(dá)不到預(yù)期目的。有的企業(yè)甚至不編預(yù)算或是為了預(yù)算而預(yù)算，使全面預(yù)算管理失去了原有的效用。

212預(yù)算編制方法不合理

企業(yè)預(yù)算編制方法單一，采用的不過是增量預(yù)算、零基預(yù)算和彈性預(yù)算等幾種傳統(tǒng)方法。沒有考慮市場環(huán)境的變化，或是考慮了市場變化，又不愿花費成本去市場調(diào)研，導(dǎo)致信息不準(zhǔn)確，調(diào)整的預(yù)算不能適應(yīng)環(huán)境的變化，致使預(yù)算形同虛設(shè)。

預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立的不合理，有時設(shè)置得過低，不能提高員工工作的積極性；有時又設(shè)置得過高，根本無法達(dá)到目標(biāo)，挫傷了員工的工作信心。

213全面預(yù)算的控制和考核機制不夠健全

很多企業(yè)針對預(yù)算缺乏有效的控制和考核機制，預(yù)算的編制和執(zhí)行是“兩張皮”，預(yù)算的考核也很隨意。如考核內(nèi)容不具體、沒有明確的考核標(biāo)準(zhǔn)；對預(yù)算指標(biāo)和實際情況的差異沒有深入分析；考核不客觀，獎懲措施不到位等。

22成本控制存在的問題

在激烈的競爭環(huán)境下，企業(yè)之間也掀起了“成本大戰(zhàn)”，各自都在尋找降低成本的方法，但大多都是基于傳統(tǒng)成本核算的基礎(chǔ)上尋找降低成本的方法，結(jié)果陷入了降低成本的泥潭。雖然花費了大量的人力、物力和財力，結(jié)果卻不是很理想。有的企業(yè)為了盲目控制成本，只顧眼前利益，犧牲了企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

23成本控制和全面預(yù)算管理相分離

就目前情況來看，由于一些主、客觀因素，我國企業(yè)預(yù)算管理與成本控制協(xié)同管理的工作發(fā)展得還不夠完善和健全，依舊存在一些困難和問題?，F(xiàn)階段，好多企業(yè)的預(yù)算管理與成本控制部門是相互獨立的兩個部門，沒有注意到二者的協(xié)同效應(yīng)，致使預(yù)算管理和成本控制相分離。

3標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理的結(jié)合

31構(gòu)建管理組織基礎(chǔ)

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理的結(jié)合不僅僅是管理層的事或是財務(wù)部門的事，它需要企業(yè)全體員工的共同努力，所以首先，要在企業(yè)中宣傳標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理結(jié)合的理念，讓員工提高自己的主人翁意識。在此基礎(chǔ)上開展標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理結(jié)合理念的學(xué)習(xí)，讓員工真正接受、理解這個理念，這樣才能為后續(xù)的工作奠定良好的基礎(chǔ)。其次，管理層要率先接受這個理念并去學(xué)習(xí)，起到領(lǐng)頭羊的作用，帶領(lǐng)組織中的其他成員參與到這個過程中來。實踐證明，一項戰(zhàn)略的實施如果沒有管理層的支持，結(jié)果必然是失敗的。最后，在企業(yè)內(nèi)部形成一個標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理結(jié)合的部門，可以在原有預(yù)算管理組織架構(gòu)中增加標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理職能。這樣不僅可以確保預(yù)算管理組織對企業(yè)作業(yè)成本的理解更加深入，也確保兩者可以互相結(jié)合發(fā)揮協(xié)同的作用。組織的成員需要涵蓋不同層級、不同部門的人員，因為他們所處的層級不同、部門不同，更加清楚自己所做作業(yè)的具體情況，能為編制預(yù)算提供更加準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，同時也有利于溝通和協(xié)調(diào)。必要時可以聘請外部專家，在整個管理系統(tǒng)推行、建立、應(yīng)用、實施、改進(jìn)等方面提供建議，這樣可以一定程度上節(jié)省企業(yè)探索的成本。

32具體的管理流程

在已實施作業(yè)成本管理的企業(yè)中，只需為每項作業(yè)設(shè)定一個標(biāo)準(zhǔn)成本，如果需要調(diào)整作業(yè)可以適當(dāng)調(diào)整，無須重新劃分作業(yè)，這也為企業(yè)節(jié)省了一定的成本。如果企業(yè)目前沒有采用作業(yè)成本管理，需要按照作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)將各項活動劃分為不同的作業(yè)，在此基礎(chǔ)上才可以實施標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理的結(jié)合。

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本信息管理的時間可以與現(xiàn)有的預(yù)算時間相配合。在年度預(yù)算開始前后，組織各大業(yè)務(wù)中心進(jìn)行年度的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本數(shù)據(jù)的收集、整理工作。然后將這些數(shù)據(jù)報告給預(yù)算管理中心，預(yù)算管理中心根據(jù)數(shù)據(jù)編制預(yù)算并報給董事會決議，如果認(rèn)為其存在問題的，可以將其返還要求修改，這個循環(huán)往復(fù)的過程和傳統(tǒng)的全面預(yù)算批復(fù)過程是一致的。在預(yù)算實施過程中，對于各業(yè)務(wù)作業(yè)中心出現(xiàn)的作業(yè)數(shù)量改變或單位作業(yè)資源消耗量改變的，可以及時申請做調(diào)整，申請經(jīng)審核和批復(fù)后，即可按新的預(yù)算進(jìn)行管理。

通暢的信息渠道是標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理與全面預(yù)算管理成功結(jié)合的必要因素之一。為保證信息的及時性和準(zhǔn)確性，應(yīng)明確各作業(yè)業(yè)務(wù)中心的信息上報和反饋責(zé)任，指定專門的人員負(fù)責(zé)信息的收集與報告，建設(shè)暢通的信息流通渠道。

33完善相關(guān)績效評價體系

完善的績效評價體系通過對企業(yè)全面預(yù)算和成本控制協(xié)同管理工作的評價和審核，有利于企業(yè)根據(jù)評價效果及時地對企業(yè)預(yù)算和成本控制協(xié)同管理工作進(jìn)行改進(jìn)和完善，在提高企業(yè)全面預(yù)算管理與成本控制協(xié)同管理的工作質(zhì)量和工作效率的基礎(chǔ)上，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步和可持續(xù)發(fā)展。

以標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的預(yù)算管理的績效評價可以深入到作業(yè)層次，分析資源消耗與效益產(chǎn)出的關(guān)系，有利于確認(rèn)各作業(yè)中心甚至個人的責(zé)任，便于對業(yè)務(wù)作業(yè)中心及個人的業(yè)績進(jìn)行考核與評價。在預(yù)算考核時，可以細(xì)化到針對各業(yè)務(wù)作業(yè)中心完成的作業(yè)數(shù)量與資源的消耗量進(jìn)行考核分析，與標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本定額和實際發(fā)生資源成本三者進(jìn)行對比，確認(rèn)差異，分析差異產(chǎn)生的原因與可控性，提出持續(xù)改進(jìn)計劃方案。對于考核評價結(jié)果，可以直接與各業(yè)務(wù)作業(yè)中心和員工的績效考核相聯(lián)系。

34深化監(jiān)督管理工作的力度

企業(yè)要構(gòu)建和完善相關(guān)的監(jiān)督機制，構(gòu)建專門的監(jiān)管部門，提高相關(guān)工作人員的責(zé)任意識，將責(zé)任落實到個人和各個部門上。通過深化企業(yè)監(jiān)督管理工作能夠有效地對企業(yè)的預(yù)算和內(nèi)部控制工作進(jìn)行監(jiān)督和約束，減少由于人為因素、制度因素以及其他主客觀因素造成不必要的財務(wù)和資金的損失，從而降低企業(yè)的成本，發(fā)揮全面預(yù)算的作用，增強企業(yè)的核心競爭力。此外，要建立事前、事中、事后的預(yù)警和監(jiān)督機制，保證事前預(yù)算編制的合理性和科學(xué)性，事中預(yù)算執(zhí)行的有效性和事后評價的客觀性，從而保證標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法和全面預(yù)算管理相結(jié)合這一管理理念在企業(yè)更好地實施。

4標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與全面預(yù)算管理相結(jié)合的意義

41標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理為全面預(yù)算管理提供基礎(chǔ)和技術(shù)支持

標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法與全面預(yù)算管理結(jié)合的核心就是根據(jù)作業(yè)編制預(yù)算，再為作業(yè)設(shè)立標(biāo)準(zhǔn)，這就形成了基于標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本的全面預(yù)算管理。這種方法在一些方面克服了傳統(tǒng)預(yù)算編制方法的缺點，因而更科學(xué)合理。一方面，作業(yè)是貫穿整個流程的，每位員工更加了解途經(jīng)自己的作業(yè)的成本，以作業(yè)為基礎(chǔ)編制的預(yù)算就需要根據(jù)每位員工提供的作業(yè)數(shù)據(jù)來編制，這樣就更能調(diào)動全員的積極性。另一方面，為企業(yè)提供了一種新的編制預(yù)算的方法，企業(yè)可以根據(jù)市場的變化情況去調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)定額即可，簡單易于操作，也避免了市場前景預(yù)測不準(zhǔn)帶來的預(yù)算不可用的情形。此外，標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本法與預(yù)算管理的結(jié)合為企業(yè)績效評價提供了合理的標(biāo)準(zhǔn)，克服了以往預(yù)算考核內(nèi)容不明確、標(biāo)準(zhǔn)模糊、考核不客觀等現(xiàn)象的發(fā)生。

42全面預(yù)算管理反映標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的執(zhí)行情況

當(dāng)月度或是年度的預(yù)算執(zhí)行完畢時，可以根據(jù)作業(yè)的實際發(fā)生額和標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本比較，評價標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理的執(zhí)行情況，制定的是否合理，并且根據(jù)需要可以調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本。同時全面預(yù)算管理可以對標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本管理進(jìn)行約束，把最重要的和急需的作業(yè)納入預(yù)算管理，合理分配企業(yè)資源，靈活安排預(yù)算。

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