融資租賃會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理分析

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，融資租賃已經(jīng)成為第二大融資渠道，這種方式在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)用價(jià)值非常大。財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算對(duì)于融資租賃非常重要，人們對(duì)這種方式也愈加重視。隨著新時(shí)期社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，做好融資租賃會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)處理工作，對(duì)于融資租賃的發(fā)展穩(wěn)定有著重要作用，也能夠切實(shí)將融資租賃本身的應(yīng)用價(jià)值發(fā)揮出來(lái)。筆者主要探討了融資租賃會(huì)計(jì)核算以及財(cái)務(wù)處理的相關(guān)方法，希望能夠幫助企業(yè)切實(shí)做好融資租賃工作，給企業(yè)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]融資租賃；會(huì)計(jì)核算；財(cái)務(wù)處理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614102

在西方國(guó)家中，政府非常重視融資租賃這種制度，這種制度本身屬于金融行業(yè)的創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)，引入我國(guó)已有二十幾年的時(shí)間。并且，我國(guó)還在先進(jìn)技術(shù)引進(jìn)、資金引進(jìn)以及設(shè)備引進(jìn)等方面做出了很大的努力。所以，我國(guó)的政府以及相關(guān)監(jiān)管部門也對(duì)這種制度非常重視，希望能夠推動(dòng)其更好的應(yīng)用發(fā)展。而想要推動(dòng)這項(xiàng)制度的發(fā)展，必須采取措施做好會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)處理工作。

1融資租賃的會(huì)計(jì)核算

11核算融資租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值

從租賃期來(lái)看，承租人便需要比較最低租賃付款額現(xiàn)值和租賃期開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值二者的數(shù)值，選出一個(gè)比較低的來(lái)作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。并將其記錄到借記固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)中去。若是從租賃開(kāi)始時(shí)需要安裝其租賃的固定資產(chǎn)，然后才能夠?qū)⑵溥\(yùn)用到實(shí)際中去，那么便需要通過(guò)在建工程科目來(lái)做好核算工作。[1]在計(jì)算最低租賃付款額現(xiàn)值時(shí)，若是已經(jīng)得知出租人租賃費(fèi)用中存在利率，那么其折現(xiàn)率也應(yīng)該是出租人租賃中包含的利率，不然折現(xiàn)率便是租賃合同中規(guī)定的利率。若是無(wú)法得知租賃合同規(guī)定利率和租賃中包含的利率，那么可以將同期銀行貸款的利率作為折現(xiàn)率。

12核算初始直接費(fèi)用和履約的成本

在租賃談判和簽訂合同時(shí)，承租人可以將其直接作為租賃的項(xiàng)目，也就是將其作為直接費(fèi)用，其中主要包含了差旅費(fèi)、傭金、印花稅以及律師費(fèi)等費(fèi)用，這些內(nèi)容都可以通過(guò)租賃資產(chǎn)價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)算。[2]出現(xiàn)初始直接費(fèi)用時(shí)，借記則需要進(jìn)入到固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)科目中去，貸記則需要計(jì)入到銀行存款科目中去。履約成本指的是租賃資產(chǎn)在其租賃過(guò)程中出現(xiàn)的支付成本。主要包含了服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)以及技術(shù)咨詢費(fèi)等。在實(shí)際工作開(kāi)展過(guò)程中，履約成本項(xiàng)目較多，所以必須根據(jù)實(shí)際情況和需要來(lái)進(jìn)行核算。對(duì)于保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)和服務(wù)費(fèi)則需要相應(yīng)遞延，把這些費(fèi)用分?jǐn)傇诟髌谫M(fèi)用中，或者是計(jì)算到當(dāng)期費(fèi)用中去。

2做好融資租賃財(cái)務(wù)處理的措施

21重視融資租賃，提高會(huì)計(jì)部門財(cái)務(wù)決策科學(xué)化水平

對(duì)于融資租賃活動(dòng)需要根據(jù)其標(biāo)準(zhǔn)來(lái)做好歸檔工作，若是根據(jù)租賃期限來(lái)歸類，那么融資租賃期限包含兩種，分別是短期和長(zhǎng)期，根據(jù)租賃過(guò)程中的付款方身份來(lái)進(jìn)行劃分，也包含兩種，分別是直接租賃和簡(jiǎn)介租賃，根據(jù)融資過(guò)程中涉及的不同地域特征，可以分成國(guó)內(nèi)租賃以及國(guó)際租賃兩個(gè)模塊。[3]融資租賃時(shí)操作方式主要包含了下面幾種：

第一，在剛購(gòu)入設(shè)備時(shí)，出租人可以先購(gòu)進(jìn)其融資，在買入設(shè)備完成后，將其交給承租人來(lái)使用。第二，在約定時(shí)間中，承租人嚴(yán)格根據(jù)合同的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)分期付款的形式，將租金交納給出租人，出租人可以利用收入資金來(lái)償還融資租賃活動(dòng)需要付出的資金；第三，根據(jù)租賃合同的特殊性，由于租賃設(shè)備和其他融資形式相比，時(shí)間比較長(zhǎng)，一般在三五年，一些大型設(shè)備甚至可能在十年以上，并且融資租賃合同往往是生效后便不能夠解除。第四，對(duì)于設(shè)備使用方面，往往是租賃合同期滿之后，承租人將設(shè)備剩余價(jià)值買進(jìn)，并且轉(zhuǎn)移其產(chǎn)權(quán)，但是也存在一些需要單獨(dú)進(jìn)行考慮的情況，操作過(guò)程中，還會(huì)存在少量設(shè)備被退訂的情況。第五，在合同生效的時(shí)間段中，承租人需要無(wú)償?shù)陌B(yǎng)和維護(hù)設(shè)備，確保在租賃的期限中，設(shè)備能夠完好運(yùn)行。

22通過(guò)比較投入資本成本分析來(lái)確保融資租賃的利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化

和以往的租賃方式相比，融資租賃的特點(diǎn)便是完成這個(gè)過(guò)程需要時(shí)間較長(zhǎng)，并且需要涉及大額的資金。融資租賃的費(fèi)用率一般要比同期銀行貸款利率高一些。并且在融資租入或者購(gòu)買設(shè)備時(shí)都需要支出大量的資金，其和設(shè)備購(gòu)買的差別主要在于實(shí)踐性方面的問(wèn)題，簡(jiǎn)單而言便是選擇一次性的付費(fèi)還是選擇分期付費(fèi)。并且，還必須認(rèn)識(shí)到一點(diǎn)，那便是融資租賃合同不能夠撤銷，這便導(dǎo)致了在條件相同的情況下，融資租賃給企業(yè)造成的影響更大。所以，會(huì)計(jì)部在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策時(shí)需要對(duì)比各種融資方式的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，并進(jìn)行對(duì)比，確保本單位的利益能夠?qū)崿F(xiàn)最大化。[4]

例如，在2014年8月1日，某個(gè)企業(yè)通過(guò)研究確定通過(guò)融資租賃的手段來(lái)租入固定的資產(chǎn)，并且確定租賃期限是3年，租賃需要的金額是8500萬(wàn)元，在2015年7月底需要支付租金3000萬(wàn)元，假設(shè)在租賃活動(dòng)正式開(kāi)始那天將其正式納入到財(cái)政計(jì)算中去，那么這個(gè)企業(yè)最低需要付出7000萬(wàn)元的金額，租賃資產(chǎn)默認(rèn)的公允價(jià)值則是8000萬(wàn)元，雙方商定租賃時(shí)利率是10%，那么等到2015年7月31日，這個(gè)企業(yè)確定因?yàn)檫@個(gè)租賃活動(dòng)需要付款4700萬(wàn)元。計(jì)算方法則是：8500-3000-（1300-700）=4900萬(wàn)元。

23提高會(huì)計(jì)人員的技能，最大程度地發(fā)揮融資租賃的減稅功效

利用融資租賃，企業(yè)可以在正常生產(chǎn)活動(dòng)開(kāi)展的同時(shí)獲得政策方面的支持，能夠降低企業(yè)資金方面的負(fù)擔(dān)，對(duì)于融資租賃人我國(guó)的增值稅和關(guān)稅都減半。企業(yè)通過(guò)財(cái)政預(yù)算來(lái)選擇會(huì)計(jì)預(yù)算的方法，通過(guò)比較可以分析，利用融資租賃的手段來(lái)購(gòu)進(jìn)相關(guān)的設(shè)備和機(jī)械，這樣能夠幫助企業(yè)減少稅收帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，從而給企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)的正常進(jìn)行提供更多的資金，給其運(yùn)轉(zhuǎn)奠定良好的基礎(chǔ)。[5]但是在這個(gè)過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)存在因?yàn)闀?huì)計(jì)人員專業(yè)性較差，需要提高其素質(zhì)等一些原因，直接導(dǎo)致融資租賃使企業(yè)應(yīng)該節(jié)省的開(kāi)支無(wú)法節(jié)省下來(lái)，在減稅和節(jié)稅等方面取得的效益非常一般。融資租賃的優(yōu)點(diǎn)也無(wú)法被全面的挖掘出來(lái)，所以，在初步了解會(huì)計(jì)人員對(duì)融資租賃了解的情況下，采取措施幫助其熟練本業(yè)務(wù)，不斷的提高其業(yè)務(wù)的效率和精確程度，對(duì)于企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低、投資決策和企業(yè)資金運(yùn)作效率提高有著重要的意義。

3結(jié)論

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，融資租賃制度對(duì)于我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展愈加重要，其占據(jù)的經(jīng)濟(jì)成分比重也在不斷地增加，現(xiàn)在，世界上絕大多數(shù)的國(guó)家都采用了融資租賃這種制度，這種制度也取得了較快的發(fā)展。但是由于市場(chǎng)反應(yīng)存在一定的滯后性，并且信息也不夠暢通，這也直接導(dǎo)致了我國(guó)融資租賃市場(chǎng)在財(cái)務(wù)處理方面還存在一些問(wèn)題，這便要求我們必須認(rèn)真的研究融資租賃方面存在的問(wèn)題，并找到完善措施，推動(dòng)融資租賃制度在我國(guó)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]賈筱融資租賃會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)處理分析[J].財(cái)經(jīng)界：學(xué)術(shù)版，2015（10）：262

[2]李靜融資租賃公司會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)及財(cái)務(wù)報(bào)表解讀[J].金融會(huì)計(jì)，2010（6）：15-20

[3]許志偉關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算與所得稅法的差異分析[J].天津經(jīng)濟(jì)，2013（7）：62-64

[4]王汝婧淺析“營(yíng)改增”后融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2013（20）：24-25

[5]張瑞榮融資租賃租入固定資產(chǎn)的核算及其所得稅會(huì)計(jì)處理探討[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（18）：22-23

[作者簡(jiǎn)介]張敏（1984—），女，漢族，江蘇邳州人，本科，碩士學(xué)位，國(guó)泰租賃有限公司，中級(jí)會(huì)計(jì)師。