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    我國(guó)B2C電子商務(wù)稅收征管若干問題的研究

    2016-04-27 18:41:03李漢馬竹
    商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年7期
    關(guān)鍵詞:稅收征管電子商務(wù)

    李漢+馬竹

    摘 要:本文選取現(xiàn)行政策可行和交易代表性的B2C電子商務(wù)稅收政策為研究重點(diǎn),分析我國(guó)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,研究現(xiàn)行稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商務(wù)的實(shí)際征管方法(如:發(fā)票管理、稅源控制),并依據(jù)稅制比較和稅收征管的實(shí)際操作難易對(duì)現(xiàn)行稅收實(shí)務(wù)進(jìn)行評(píng)估和驗(yàn)證,分析現(xiàn)行電子商務(wù)給傳統(tǒng)征管制度帶來的沖擊,并以全面“營(yíng)改增”和跨境電商征稅的改革為背景,提出合理的稅收征管建議。

    關(guān)鍵詞:稅收征管;電子商務(wù);B2C

    一、電子商務(wù)稅收征管的研究背景

    1.我國(guó)電子商務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀

    電子商務(wù)是對(duì)整個(gè)貿(mào)易活動(dòng)實(shí)現(xiàn)電子化。此外,虛擬化的電子產(chǎn)品交易,比如信息產(chǎn)品,虛擬游戲等也屬于電子商務(wù)的范疇。根據(jù)電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)機(jī)制中各方的參與程度、地位的種種不同,電子商務(wù)可以分為ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A(即B2G)、C2A(即C2G)、O2O等多種模式。2014年國(guó)家統(tǒng)計(jì)局對(duì)電子商務(wù)交易平臺(tái)(簡(jiǎn)稱電商平臺(tái))的電子商務(wù)交易活動(dòng)開展了調(diào)查。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示,2014年我國(guó)全社會(huì)電子商務(wù)交易額達(dá)16.39萬億元,同比增長(zhǎng)59.4%。其中通過電商平臺(tái)向消費(fèi)者(個(gè)人)銷售的金額為3.64萬億元,同比增長(zhǎng)48.6%,通過電商平臺(tái)向企業(yè)(單位)銷售的金額為12.75萬億元,同比增長(zhǎng)62.8%,前者主要是B2C或者C2C的電子商務(wù)形式,后者主要屬于B2B的電子商務(wù)形式。雖然從規(guī)模和增長(zhǎng)速度的角度來說B2B的電子商務(wù)在我國(guó)電子商務(wù)市場(chǎng)占據(jù)主導(dǎo)地位,但考慮到B2B的電子商務(wù)形式主要是在賬簿記錄、貨物交接等方面上代替了傳統(tǒng)的商業(yè)模式,其交易形式與傳統(tǒng)商業(yè)模式有著密切的聯(lián)系,并且集中于大型的商品貨物交易在生活中不具有典型性,所以本文選取通過電商平臺(tái)向消費(fèi)者(個(gè)人)銷售的電子商務(wù),即B2C或C2C形式的電子商務(wù)作為主要研究對(duì)象。此外,相比于B2B形式的交易雙方是賬簿健全、管理完善的企業(yè)而言,B2C和C2C形式電子商務(wù)在稅收征管方面具有更大的漏洞,是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收管理的主要對(duì)象。

    2.我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收現(xiàn)狀

    (1)征收管理范圍局限

    現(xiàn)階段,對(duì)于國(guó)內(nèi)電子商務(wù)交易,稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收管理的范圍主要是B2B和B2C形式的電子商務(wù)交易,而C2C形式的電子商務(wù)則是處在一個(gè)稅收征管的盲區(qū)。

    (2)法律制度不健全

    由于我國(guó)沒有專門針對(duì)電子商務(wù)交易的工商法律也沒有形成體系的關(guān)于電子商務(wù)交易稅收征管的稅法,使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的征收管理只能依據(jù)于和電子商務(wù)產(chǎn)品有關(guān)的實(shí)體法,向部分具有稅務(wù)登記的納稅人征收稅款,而無法在電子商務(wù)領(lǐng)域建立完備的檢查、稽查等征管制度。

    (3)征收管理難度大

    美國(guó)財(cái)政部電子商務(wù)白皮書總結(jié)了互聯(lián)網(wǎng)交易的特點(diǎn):交易雙方可以匿名;銷售商容易隱蔽交易地點(diǎn);稅務(wù)機(jī)關(guān)在得不到交易信息的情況下就無法征稅。由于電子商務(wù)的上述特點(diǎn),使得當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)無法準(zhǔn)確的掌握電子商務(wù)納稅人的實(shí)際交易信息。對(duì)于B2B、B2C而言,雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)實(shí)體法向其實(shí)體經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)征收稅款,但納稅人可以利用電子商務(wù)交易隱蔽性的特點(diǎn)使得稅務(wù)機(jī)關(guān)無法得到稅務(wù)信息,從而無法對(duì)所有實(shí)際發(fā)生的應(yīng)稅行為征收相應(yīng)的稅款。以依靠大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的B2C納稅人為例,由于網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)存在信息管理不嚴(yán)格的現(xiàn)狀,納稅人可以通過虛假的交易信息進(jìn)行偷逃稅行為。

    3.我國(guó)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收政策

    2016年3月,財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)的第18號(hào)文件《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》中明確要求,4月8日起向在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅按70%稅額征收。這一文件的出臺(tái)意味著跨境電商進(jìn)口國(guó)外產(chǎn)品免征國(guó)內(nèi)增值稅和消費(fèi)稅歷史結(jié)束,這也說明在當(dāng)前電子商務(wù)模式廣泛替代傳統(tǒng)商業(yè)模式的同時(shí),如果稅收征管長(zhǎng)期將部分電子商務(wù)交易置于法律的正空地帶或者稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力無法有效保證互聯(lián)網(wǎng)交易的國(guó)家稅收收入,那么實(shí)際上是給予了電子商務(wù)模式的交易一種“稅收優(yōu)惠”,這種“稅收優(yōu)惠”不僅對(duì)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制產(chǎn)生一種扭曲,也會(huì)對(duì)傳統(tǒng)商業(yè)模式產(chǎn)生替代效應(yīng),越來越多的企業(yè)、個(gè)人會(huì)選擇電子商務(wù)模式進(jìn)行交易從而利用國(guó)家稅收法律的漏洞和電子商務(wù)的特點(diǎn)進(jìn)行避稅活動(dòng),使得國(guó)家稅收收入減少。

    2016年5月1日,我國(guó)將全面推行營(yíng)改增,屆時(shí)所有銷售商品和提供勞務(wù)的交易活動(dòng)將全部納入增值稅范疇。B2C、C2C電子商務(wù)領(lǐng)域最主要的是依托大型電商交易平臺(tái)進(jìn)行的銷售商品的活動(dòng),還有小部分是通過電子商務(wù)結(jié)算進(jìn)行的應(yīng)稅服務(wù)和連同實(shí)體商品的配套交易的應(yīng)稅服務(wù)。營(yíng)改增的推行,使得電子商務(wù)領(lǐng)域的所有交易都將實(shí)行增值稅的征收管理,而對(duì)于現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)的交易稅務(wù)機(jī)關(guān)主要采用3%的征收率進(jìn)行核定征收,這使得電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收負(fù)擔(dān)明顯要低于實(shí)體交易領(lǐng)域按照17%稅率下的稅收負(fù)擔(dān),從而國(guó)家稅收大幅度流失,政府對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)的調(diào)控手段也大幅減弱。特別地,在“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)浪潮的背景下C2C形式的虛擬產(chǎn)品和和信息化商品的交易量已經(jīng)大幅增加,而如何對(duì)其進(jìn)行征稅以及對(duì)這一類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)如何進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣將是稅務(wù)機(jī)關(guān)將要面臨的一大難題。

    二、電子商務(wù)對(duì)稅收征管影響的原理分析

    1.經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

    各國(guó)對(duì)電子商務(wù)現(xiàn)行稅制普遍倡導(dǎo)稅收中性原則,是因?yàn)楦鲊?guó)對(duì)于電子商務(wù)領(lǐng)域的立法還未健全、傳統(tǒng)的稅收征管手段相對(duì)落后等種種因素使得互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)和傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負(fù)有嚴(yán)重的稅負(fù)不公情況,互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)在稅率以及征管現(xiàn)狀上擁有極大的稅收利益。這說明現(xiàn)行電子商務(wù)稅制不中性,對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng),大量傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)開始從事虛擬網(wǎng)絡(luò)交易并輕易避免納稅義務(wù),從而使得國(guó)家財(cái)政收入無法得到保障。

    2.納稅人

    以互聯(lián)網(wǎng)為依托的電子商務(wù)是新興商業(yè)模式,由于政府的政策具有時(shí)滯性,使得各國(guó)政府現(xiàn)有的稅收政策很難完全覆蓋整個(gè)電子商務(wù)交易活動(dòng)。電子商務(wù)的興起使得大量未進(jìn)行稅務(wù)登記的個(gè)人進(jìn)入商業(yè)領(lǐng)域并從事應(yīng)稅行為,對(duì)以稅務(wù)登記為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)稅收征管制度提出挑戰(zhàn),使得法定納稅人和實(shí)際繳納稅收的自然人出現(xiàn)較大差異。

    3.征稅對(duì)象

    電子商務(wù)的發(fā)展伴隨著許多虛擬信息產(chǎn)品的出現(xiàn),比如游戲、影視、音樂、電子圖書等無形商品,各國(guó)對(duì)于這些商品的流轉(zhuǎn)稅的征收還沒有一些健全的管理制度,也沒有完善的稅收立法具有關(guān)于此類商品的稅目,使得課稅對(duì)象不清晰。

    4.納稅期限、納稅地點(diǎn)

    由于電子商務(wù)交易具有很強(qiáng)的隱蔽性,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難獲得B2B、C2C模式的電子商務(wù)企業(yè)準(zhǔn)確的交易信息,這些企業(yè)可以利用這一特點(diǎn)將納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間推遲,起到遞延納稅的作用,使得傳統(tǒng)的稅收征管制度很難保證國(guó)家財(cái)政收入的時(shí)間價(jià)值。對(duì)于電子商務(wù)的納稅地點(diǎn),稅務(wù)機(jī)關(guān)主要依托于稅務(wù)登記這一基本征管手段確認(rèn),有些國(guó)家各個(gè)地方政府的稅收政策具有差異,這使得稅負(fù)較高地區(qū)的電子商務(wù)企業(yè)可以將稅務(wù)登記地放在較低稅負(fù)的地區(qū)從而規(guī)避應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。即使是在像我國(guó)這樣全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)行較統(tǒng)一的稅收政策的國(guó)家,納稅人也可以通過將登記地遷出國(guó)內(nèi)從而謀取稅收利益。

    三、國(guó)外稅制借鑒

    1.美國(guó)電子商務(wù)稅收制度

    美國(guó)稅收政策的一直秉承稅收中性原則,政府旨在培養(yǎng)稅源,而且國(guó)內(nèi)收入署的稅收征管能力非常高,使得聯(lián)邦稅法在立法上一向以寬松為主要特征。由于美國(guó)沒有增值稅,只有向消費(fèi)者征收的銷售稅,所以其稅收制度主要針對(duì)于B2C和C2C形式的電子商務(wù)。美國(guó)國(guó)會(huì)、政府自1998年起多次延長(zhǎng)免稅期限,至今美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)互聯(lián)網(wǎng)電子商務(wù)實(shí)行免稅政策,并且通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》保護(hù)電子商務(wù)行業(yè)的稅收利益。但在2013年美國(guó)參議院通過了對(duì)電商企業(yè)征收了地方銷售稅的法案。美國(guó)開始向電子商務(wù)企業(yè)征稅主要考慮到對(duì)于電子商務(wù)免稅的替代效應(yīng)嚴(yán)重侵蝕了美國(guó)政府的稅基,這也給我國(guó)電子商務(wù)征稅一個(gè)很好的方向指導(dǎo),由于我國(guó)實(shí)行增值稅稅制,在生產(chǎn)銷售的各個(gè)環(huán)節(jié)都將面臨電子商務(wù)的沖擊,必須要著眼與市場(chǎng)公平向電商企業(yè)征收合適的稅收。

    2.歐盟電子商務(wù)稅收制度

    2003年7月1日起,歐盟對(duì)境外公司向歐盟國(guó)家出售虛擬商品、服務(wù)征收增值稅,實(shí)際上這是承認(rèn)了虛擬產(chǎn)品和服務(wù)的應(yīng)稅性,這一舉措也很好地打擊了跨國(guó)公司利用虛擬產(chǎn)品進(jìn)行國(guó)際避稅活動(dòng)。歐盟的電子商務(wù)稅收制度為我國(guó)跨境電子商務(wù)代購(gòu)和對(duì)虛擬產(chǎn)品的征收管理提供了一個(gè)范本。

    四、政策建議

    1.完善電子商務(wù)銷售商的稅務(wù)登記制度

    稅務(wù)登記是稅收基礎(chǔ)管理的首要步驟,傳統(tǒng)的稅收征管制度對(duì)納稅人的確認(rèn)主要依賴稅務(wù)登記制度,現(xiàn)行稅務(wù)登記制度主要配合國(guó)家的工商管理制度,即要求工商管理注冊(cè)的單位進(jìn)行稅務(wù)登記,從而向其征稅。電子商務(wù)的納稅人具有模糊性,由于當(dāng)前大型互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)的店戶注冊(cè)并沒有和工商管理部門的注冊(cè)同步使得大量納稅人處在政府工商管理的盲區(qū)中,從而也就處于稅務(wù)登記的盲區(qū)中,特別是對(duì)于C2C形式的電子商務(wù)而言。本文認(rèn)為,我國(guó)應(yīng)加大對(duì)于電子商務(wù)的工商管理立法力度,督促大型互聯(lián)網(wǎng)交易平臺(tái)完善商務(wù)注冊(cè),實(shí)現(xiàn)平臺(tái)信息與政府工商管理信息的連接。

    2.實(shí)行大型網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)代扣代繳制度

    當(dāng)前稅務(wù)機(jī)關(guān)主要是依據(jù)實(shí)體法對(duì)B2B、B2C形式的電子商務(wù)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)體進(jìn)行傳統(tǒng)的稅收管理,這種管理很難及時(shí)準(zhǔn)確地獲得網(wǎng)絡(luò)交易的稅務(wù)信息,而電商平臺(tái)是當(dāng)前B2C、C2C形式電子商務(wù)交易第一手信息的獲得者,如果將電商平臺(tái)作為代扣代繳義務(wù)人不光能很好地保證稅收收入的征收,更能要求平臺(tái)完善電子商務(wù)交易的信息傳遞制度。

    3.完善交易地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)的確定標(biāo)準(zhǔn)

    雖然我的稅收政策在全國(guó)大體上處于一致,但是對(duì)于特殊地區(qū)和試點(diǎn)地區(qū)而言,我國(guó)地方稅收政策依舊存在差異,電子商務(wù)交易者可以隱藏或者更改交易地點(diǎn)獲得稅收利益,從而在宏觀上會(huì)造成地方政府財(cái)力的博弈。這就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅務(wù)信息的稽查力度,利用信息化管理提高自身的稅收征管水平。在國(guó)際上,互聯(lián)網(wǎng)交易的地點(diǎn)模糊造成了各國(guó)稅收管轄權(quán)的交叉重疊。當(dāng)前我國(guó)并沒有明確規(guī)定跨國(guó)互聯(lián)網(wǎng)交易稅收管轄權(quán)的標(biāo)準(zhǔn),筆者認(rèn)為,政府應(yīng)通過稅收協(xié)定的方式明確跨國(guó)電子商務(wù)貿(mào)易中稅收管轄權(quán)的重疊問題,并實(shí)現(xiàn)各國(guó)稅務(wù)信息交流共享,打擊利用電子商務(wù)進(jìn)行的國(guó)際避稅活動(dòng)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]蔣麗萍.關(guān)于電子商務(wù)稅收征管問題的研究[D].安徽財(cái)經(jīng)大學(xué),2015.

    [2]宋修廣,孫顯程,王世君,姜承飛.電子商務(wù)稅收征管的國(guó)際借鑒與思考[J].財(cái)稅審計(jì),2016.01).

    [3]李恒,吳維庫,朱倩.美國(guó)電子商務(wù)稅收政策及博弈行為對(duì)我國(guó)的啟示[J].稅務(wù)研究,2014.(02).

    作者簡(jiǎn)介:李漢(1995- ),男,漢族,安徽宣城人,安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院,2013級(jí)本科生,稅收學(xué)專業(yè);馬竹(1994- ),女,漢族,安徽宣城人,安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院,2013級(jí)本科生,稅收學(xué)專業(yè)

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