淺析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及對(duì)策

朱憬怡

（西北民族大學(xué)管理學(xué)院，甘肅蘭州730030）

淺析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的稅負(fù)影響及對(duì)策

朱憬怡

（西北民族大學(xué)管理學(xué)院，甘肅蘭州730030）

2012年起，我國(guó)“營(yíng)改增”實(shí)行“分步走”戰(zhàn)略，即率先在交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開(kāi)始，然后向郵電通信、金融業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)等行業(yè)擴(kuò)展，隨著“營(yíng)改增“的穩(wěn)步推進(jìn)，2014年1月1日起交通運(yùn)輸業(yè)已全部被納入改革范圍。本文通過(guò)著重把握我國(guó)交通運(yùn)輸企業(yè)在“營(yíng)改增”前后的稅收負(fù)擔(dān)變化，探討交通運(yùn)輸行業(yè)在此次稅制改革中體現(xiàn)出的問(wèn)題及“營(yíng)改增”對(duì)該行業(yè)財(cái)務(wù)決策的影響，為全面推行“營(yíng)改增”后我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的健康發(fā)展和稅收結(jié)構(gòu)優(yōu)化提供相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略，以此促進(jìn)“營(yíng)改增”的廣泛實(shí)施。

營(yíng)改增；交通運(yùn)輸業(yè)；稅負(fù)；對(duì)策

一、引言

自2015年以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了一個(gè)新階段，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)持續(xù)下行與CPI的持續(xù)低位運(yùn)行成為新常態(tài)，而財(cái)政是國(guó)家治理的重要支柱與基礎(chǔ)。因此，為了更好的配合2015年11月10日國(guó)家主席習(xí)近平提出的“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”，改革的重點(diǎn)旨在深入推進(jìn)財(cái)稅改革，降低企業(yè)的融資成本，減輕企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，并以此提高社會(huì)生產(chǎn)力水平。我國(guó)自2016年5月1日起全面實(shí)施的“營(yíng)改增”，成為新一輪財(cái)稅體制改革的重頭戲。本文以交通運(yùn)輸企業(yè)（含增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人）為例，通過(guò)系統(tǒng)的研究分析，探討“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)影響。

二、“營(yíng)改增”研究背景

“營(yíng)改增”稅收制度是我國(guó)財(cái)政稅收體制改革中的重要內(nèi)容，符合我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，加快了我國(guó)稅收制度優(yōu)化，對(duì)各行各業(yè)有著重要影響?！盃I(yíng)改增”通俗地說(shuō)，就是對(duì)原征收營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)改征增值稅。自2012年開(kāi)始實(shí)施以來(lái)，是黨中央、國(guó)務(wù)院從深化改革的總體部署出發(fā)做出的重要決策，目的是加快財(cái)稅體制改革，進(jìn)一步減輕企業(yè)賦稅，調(diào)動(dòng)各方積極性，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)。

當(dāng)前我國(guó)正處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期，尤其以現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)等第三產(chǎn)業(yè)為代表，以往營(yíng)業(yè)稅與增值稅并收破壞了增值稅完整的抵扣鏈條，增值稅稅收中性的積極作用被減弱，造成一部分行業(yè)稅負(fù)加重，不利于各行業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)?；谝陨峡紤]，自2014年1月1日起，國(guó)家將鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)，至此，交通運(yùn)輸業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)已全面進(jìn)入“營(yíng)改增”范圍，由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅改征為11%的增值稅。

三、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

1、有利影響

（1）中小企業(yè)稅負(fù)穩(wěn)中有降。按照“營(yíng)改增”政策，交通運(yùn)輸企業(yè)年?duì)I業(yè)收入不足500萬(wàn)元的，即可申請(qǐng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用增值稅稅率為3%。如原征收營(yíng)業(yè)稅的某交通運(yùn)輸公司2月?tīng)I(yíng)業(yè)收入為120萬(wàn)元（含稅），其成本費(fèi)用（外購(gòu)汽油、物料等）為40萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為3.6萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后，應(yīng)納增值稅為3.495萬(wàn)元，比改革前少繳納0.105萬(wàn)元，相應(yīng)的城建稅和教育費(fèi)附加稅、企業(yè)所得稅以及納稅總額也會(huì)有所減少，如表1所示。

表1 增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅情況表（單位：萬(wàn)元）

（2）有利于大客戶之間開(kāi)展合作。當(dāng)某公司取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具資格后，客戶能從增值稅納稅人業(yè)務(wù)中得到進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此客戶的成本減少；與此同時(shí)，企業(yè)為了轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)壓力，必須積極挖掘更多客戶資源，尤其加深與大客戶之間的合作將有助于該企業(yè)進(jìn)一步降低運(yùn)營(yíng)管理成本。因此，從長(zhǎng)期來(lái)看，產(chǎn)業(yè)鏈上的第二三產(chǎn)業(yè)的界限不再分明，上下游企業(yè)互利共贏，共同發(fā)展，將有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)和健康發(fā)展。

（3）避免重復(fù)征稅，有利于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅與增值稅并存導(dǎo)致重復(fù)征稅，具體表現(xiàn)為交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額分工程度具有極強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性，因此在納稅過(guò)程中所承受的高額稅負(fù)壓力大，始終難以快速發(fā)展。而增值稅的“層層交稅，環(huán)環(huán)抵扣”的特征使得交通運(yùn)輸企業(yè)能夠從進(jìn)項(xiàng)銷(xiāo)項(xiàng)兩端把握，消除了重復(fù)征稅，對(duì)于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展具有重要作用。

2、不利影響

（1）人工成本的增加，間接增加了應(yīng)納增值稅的稅基，導(dǎo)致行業(yè)稅負(fù)增加。在實(shí)施營(yíng)業(yè)稅前，增值稅一般納稅人企業(yè)需繳納營(yíng)業(yè)稅稅率為3%，改革后為增值稅稅率11%。如原征收營(yíng)業(yè)稅的某交通運(yùn)輸公司2月?tīng)I(yíng)業(yè)收入為120萬(wàn)元（含稅），其成本費(fèi)用（外購(gòu)汽油、物料等）為40萬(wàn)元，“營(yíng)改增”前，應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為3.6萬(wàn)元，“營(yíng)改增”后，企業(yè)需承擔(dān)的增值稅稅額為120*11%—40*11%=5.092萬(wàn)元。從這個(gè)層面看，“營(yíng)改增”后企業(yè)所繳納的稅費(fèi)反而更多，如表2所示。

表2 增值稅一般納稅人繳納增值稅情況表（單位：萬(wàn)元）

（2）交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)核算不清晰，不明細(xì)，“營(yíng)改增”導(dǎo)致稅負(fù)增加。部分大中型交通運(yùn)輸企業(yè)自身具備較強(qiáng)的運(yùn)輸能力，而所購(gòu)買(mǎi)的大批運(yùn)輸設(shè)備等交通工具屬于高價(jià)值、高使用壽命固定資產(chǎn)，所能抵扣的稅額很少；且運(yùn)輸貨運(yùn)量大，往往通過(guò)擴(kuò)大公司經(jīng)營(yíng)范圍來(lái)增加整體經(jīng)濟(jì)效益，但出于各方因素考慮不愿實(shí)施主輔業(yè)分離，即實(shí)行貨物、運(yùn)費(fèi)“一票制”。同時(shí)，在運(yùn)輸過(guò)程中所產(chǎn)生的例如人工費(fèi)、道路運(yùn)行成本、車(chē)輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修保養(yǎng)費(fèi)等費(fèi)用開(kāi)具相關(guān)增值稅專(zhuān)用發(fā)票尚存在一定的困難。因此，企業(yè)不能明確區(qū)分明細(xì)賬，在繳納增值稅時(shí)也就沒(méi)有相應(yīng)的抵扣憑據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重。

四、交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

通過(guò)上述分析可見(jiàn)，“營(yíng)改增”不僅對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅額有著重要影響，還與企業(yè)的規(guī)劃與經(jīng)營(yíng)密切相關(guān)。交通運(yùn)輸業(yè)由于其自身的行業(yè)屬性限制，“營(yíng)改增”后對(duì)行業(yè)稅負(fù)造成的影響較為明顯，尤其是一般納稅人，稅負(fù)會(huì)有所上升，易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，挫傷一般納稅人生產(chǎn)積極性，增加企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，不利于大中型交通運(yùn)輸企業(yè)做大做強(qiáng)。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”則是一大利好消息，因?yàn)楹?jiǎn)易征收辦法極大的減輕了小微企業(yè)的稅負(fù)，在短期內(nèi)有利于小微企業(yè)的成長(zhǎng)發(fā)展。

1、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

“營(yíng)改增”后，作為一般納稅人的大中型交通運(yùn)輸企業(yè)為了降低稅負(fù)，必須取得能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，由此會(huì)優(yōu)先選擇在能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的一般納稅人處進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，而小規(guī)模納稅人不具備開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的能力，至此將導(dǎo)致一般納稅人企業(yè)與小規(guī)模納稅人企業(yè)之間的交易減少，不利于帶動(dòng)全行業(yè)的共同發(fā)展進(jìn)步。

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)自身財(cái)務(wù)管理，分類(lèi)核算業(yè)務(wù)，合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，及時(shí)取得相應(yīng)可抵扣發(fā)票。交通運(yùn)輸企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)對(duì)采購(gòu)、運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等環(huán)節(jié)實(shí)施分開(kāi)管理、單獨(dú)核算，分清不同環(huán)節(jié)企業(yè)適用的稅率，注意在不同環(huán)節(jié)企業(yè)的可抵扣內(nèi)容，做好相應(yīng)的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，避免不必要的稅負(fù)增加。為了使企業(yè)自身在“營(yíng)改增”中獲得最大程度上的優(yōu)惠，應(yīng)盡可能的降低稅負(fù)數(shù)額，企業(yè)應(yīng)結(jié)合“營(yíng)改增”的最新政策合理規(guī)劃經(jīng)營(yíng)模式，注重投資方式，減少成本。在加強(qiáng)發(fā)票管理上，企業(yè)應(yīng)注重取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的途徑，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)的管理和對(duì)涉稅人員的培訓(xùn)。

2、政府應(yīng)完善財(cái)政扶持優(yōu)惠政策，給予財(cái)政補(bǔ)貼

政府完善財(cái)政扶持優(yōu)惠政策，對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)給予財(cái)政補(bǔ)貼；適當(dāng)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，允許交通運(yùn)輸業(yè)的保險(xiǎn)費(fèi)、路橋費(fèi)和人工成本按照一定比例抵扣，使得“營(yíng)改增”能夠真正地達(dá)到為交通運(yùn)輸企業(yè)減負(fù)的目的。在加強(qiáng)監(jiān)督的同時(shí)，積極開(kāi)展“營(yíng)改增”政策的培訓(xùn)工作。

[1] 蘇海燕：“營(yíng)改增”對(duì)試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)分析[J].時(shí)代金融，2016（6）.

[2] 張鈺洋、李澤凡：“營(yíng)改增”對(duì)民航業(yè)的影響及稅收建議[J].呂梁學(xué)院學(xué)報(bào)，2015（10）.

[3] 杜燁旻：全面推進(jìn)“營(yíng)改增”對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的影響分析[J].財(cái)會(huì)研究，2016（6）.

[4] 李虎：營(yíng)改增對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響及企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略淺析[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，20016（8）.

[5] 胡錠鈺、曹無(wú)瑕：“營(yíng)改增”對(duì)餐飲業(yè)的稅負(fù)影響[J].黑龍江紡織，2016（6）.

（責(zé)任編輯：郭亞娟）