我國(guó)家庭養(yǎng)老視角下的個(gè)人所得稅制度優(yōu)化建議

胡丹　泰康之家（北京）投資有限公司

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我國(guó)家庭養(yǎng)老視角下的個(gè)人所得稅制度優(yōu)化建議

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摘要：我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行的是以個(gè)人為征收單位，采取統(tǒng)一個(gè)稅起征點(diǎn)，統(tǒng)一稅前扣除的方式征收。缺少稅收扣除項(xiàng)目，無法考慮納稅人的家庭養(yǎng)老負(fù)擔(dān)。在我國(guó)老齡化程度較高，“9073”的養(yǎng)老服務(wù)供應(yīng)體系，90%的老人由家庭照料養(yǎng)老。在家庭承擔(dān)主要養(yǎng)老負(fù)擔(dān)的背景下，家庭養(yǎng)老支出應(yīng)抵扣個(gè)人所得稅，并予以稅前扣除。為此，需優(yōu)化現(xiàn)有納稅政策，采取分類與綜合稅制相結(jié)合，家庭支出申報(bào)制度，以及完善個(gè)人所得率稅前扣除科目等措施。優(yōu)化個(gè)人所得稅的收入再分配作用。

關(guān)鍵詞：家庭養(yǎng)老個(gè)人所得稅稅前扣除

自1999年以來，我國(guó)65歲老齡人口占比達(dá)到6.9%，標(biāo)志著我國(guó)正式進(jìn)入人口老齡化社會(huì)。近15年來，老齡人口占比不斷攀升，據(jù)2015年中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒，截止2014年底，65歲以上老齡人口13755萬(wàn)人，占比達(dá)10.1%，老年撫養(yǎng)比（ODR）高達(dá)13.7%。與此同時(shí)，0-14歲少兒人口數(shù)自1999年31950萬(wàn)人，下降至2014年底22558萬(wàn)人。隨著少兒人口的絕對(duì)數(shù)值減少，老年人口數(shù)量的上升，短期內(nèi)無法改變我國(guó)人口老齡化的趨勢(shì)。

一、我國(guó)養(yǎng)老模式以家庭照料為主

為應(yīng)對(duì)老齡化高峰，提高老齡人口退休生活保障水平，照顧高齡、失能、空巢老人，近年來，民政部及各地政府加大保障力度，大力建設(shè)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)和設(shè)施。據(jù)民政部發(fā)布的《2014年社會(huì)服務(wù)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》，全國(guó)各類養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)和設(shè)施94110個(gè)，其中：養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)33043個(gè)，社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)機(jī)構(gòu)和設(shè)施18927個(gè)，互助型的養(yǎng)老設(shè)施40357個(gè)，軍隊(duì)離退休干部休養(yǎng)所1783個(gè)；各類養(yǎng)老床位577.8萬(wàn)張，比上年增長(zhǎng)17.0%；每千名老年人擁有養(yǎng)老床位27.2張，比上年增長(zhǎng)11.5%，其中社區(qū)留宿和日間照料床位187.5萬(wàn)張；年末收留撫養(yǎng)老年人318.4萬(wàn)人，比上年增長(zhǎng)4.2%。

按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，每千名老人養(yǎng)老床位數(shù)為40-50張，我國(guó)目前僅27.5張，呈現(xiàn)總體供應(yīng)不足態(tài)勢(shì)，尚有較大提升空間。即我國(guó)機(jī)構(gòu)養(yǎng)老加上社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施床位數(shù)不足老齡人口的3%，超過90%的老齡人口將由家庭照料。

由于養(yǎng)老服務(wù)設(shè)施的整體缺乏，以及我國(guó)傳統(tǒng)的養(yǎng)兒防老觀念，老年人的退休生活主要由子女照料，子女需承擔(dān)父母養(yǎng)老的生活支出，疾病支出。

二、現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法存在問題

（一）工資、薪金所得占個(gè)人所得稅收入超過60%

個(gè)人所得稅法主要用于調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人之間在個(gè)人所稅征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系。我國(guó)于1980年出臺(tái)了個(gè)人所得稅法，經(jīng)過了三十多年的多次修訂，現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征稅對(duì)象是個(gè)人，共有11類應(yīng)稅科目，包括工資、薪金所得；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得；對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；勞務(wù)報(bào)酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費(fèi)所得；利息、股息、紅利所得；財(cái)產(chǎn)租賃所得；財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；和經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門確定征稅的其他所得。其中工資、薪金所得為個(gè)人所得稅的主要征收來源，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%至45%。

據(jù)財(cái)政部數(shù)據(jù)，2015年我國(guó)個(gè)人所得稅收入8618億元，同比增長(zhǎng)16.8%。主要是居民收入增長(zhǎng)，以及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅大幅增加。除2012年以外，個(gè)人所得稅收入保持兩位數(shù)的高速增長(zhǎng)。2013年個(gè)人所得稅收入6531億元，來源于工資、薪金所得個(gè)人所得稅4092億元，占比62.7%。從歷年公開數(shù)據(jù)來看，工資、薪金所得占個(gè)人所得稅收入的比例超過60%[1]。個(gè)人所得稅納稅人數(shù)僅2800萬(wàn)人，淪為工薪階層的負(fù)擔(dān)。

圖1：2010-2015年個(gè)人所得稅收入、增長(zhǎng)率與工資、薪金所得占比情況

（二）以個(gè)人為征收單位無法全面反映家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)

現(xiàn)行個(gè)人所得稅以個(gè)人為征收單位，統(tǒng)一個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元的方式，采用一刀切的方式確定免征額。從個(gè)人所得稅收入來源主要城市，與基本生活支出的視角，來看個(gè)稅免征額的合理性，據(jù)《中國(guó)財(cái)經(jīng)信息資料》，北京、上海、廣東、深圳、江蘇、浙江等6個(gè)地區(qū)的個(gè)人所得稅收入占全國(guó)個(gè)稅收入的50%以上。在上述城市，3500元不足涵蓋基本生活支出，比如北京兩居室的租金。以北京為例，假設(shè)職工A個(gè)人稅前收入為1萬(wàn)元，按標(biāo)準(zhǔn)社保、公積金繳納2521元，免征額為3500元，應(yīng)納稅所得額為3979元，適用10%的稅率，則繳納個(gè)稅292.9元，稅后工資約為7186.1元。若職工A個(gè)人為單身，且無贍養(yǎng)家庭的重?fù)?dān)，則7000多元的收入可基本滿足北京生活開支。若職工B個(gè)人稅前收入也為1萬(wàn)元，稅后工資7186.1元，但仍需扶養(yǎng)家庭，贍養(yǎng)老人和小孩，月薪萬(wàn)元已非常節(jié)據(jù)。

目前的個(gè)稅免征額并未考慮城市差異，家庭結(jié)構(gòu)差異的不同經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)[3]。在收入調(diào)節(jié)方面的作用存在不足。

（三）個(gè)人所得稅稅前扣除科目較少

個(gè)人所得稅減免的項(xiàng)目有22項(xiàng)，比如國(guó)家補(bǔ)貼、津貼；離退休人員工資薪金所得；個(gè)人福利；五險(xiǎn)一金等。但工薪階層所能享有的扣除項(xiàng)較少，大部分僅五險(xiǎn)一金可稅前扣除。個(gè)人所得稅征收的主要來源為工資、薪金所得等勞動(dòng)所得，資本利得部分占比較少。家庭養(yǎng)老支出，老年人醫(yī)療支出，小孩撫養(yǎng)支出和教育支出，成年人繼續(xù)教育支出，首套住宅按揭貸款利息等基本生活保障經(jīng)濟(jì)支出均未納入稅前扣除科目。

對(duì)比美國(guó)個(gè)人所得稅制度，美國(guó)也采用超額累進(jìn)稅率，征收程序?yàn)橄壤U納再申報(bào)后退稅的方式。不同之處在于納稅人單元為個(gè)人或家庭。應(yīng)納稅收入稅前扣除的科目分為三類，個(gè)人稅收寬免、稅收扣除和稅收抵免。個(gè)人稅收寬免為固定額度3900美元，相當(dāng)于我國(guó)的3500元免征額；稅收扣除部分考慮了家庭的基本支出，失業(yè)救濟(jì)金，孩子撫養(yǎng)支出，老人的贍養(yǎng)支出，醫(yī)療支出，教育支出，利息支出，盜竊傷亡損失，搬家費(fèi)用等各個(gè)方面。并根據(jù)不同家庭結(jié)構(gòu)規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)扣除額。稅收抵免則是在稅收扣除的基礎(chǔ)上，在應(yīng)納稅所得額中減去附加社會(huì)保障稅收抵免，撫養(yǎng)孩子的家庭的勞動(dòng)收入稅收抵免，健康保險(xiǎn)、老年人和兒童等各項(xiàng)稅收抵免[4]。

各項(xiàng)個(gè)人所得稅稅收減免政策考慮了納稅人的生活支出，子女撫養(yǎng)，老人贍養(yǎng)，醫(yī)療教育支出等各個(gè)方面的支出水平，真實(shí)的反映了家庭的經(jīng)濟(jì)支出負(fù)擔(dān)。能較為公平有效的實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅的收入分配功能。

三、個(gè)人所得稅制度優(yōu)化建議

（一）分類與綜合稅制相結(jié)合

我國(guó)是國(guó)際上少數(shù)采用分類稅制的國(guó)家，根據(jù)納稅人的所得來源分別適用于不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，分別計(jì)算應(yīng)納稅額[2]。在勞動(dòng)性收入中有工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得、特許使用權(quán)所得等各類來源，不同勞動(dòng)者勞動(dòng)性收入結(jié)構(gòu)不同，即會(huì)產(chǎn)生不同的個(gè)人所得稅負(fù)，比如北京職工A稅前月工資收入為1萬(wàn)元，繳納五險(xiǎn)一金2521元后，應(yīng)繳納個(gè)稅292.9元，稅后工資7186.1元。職工B稅前工資收入為3400元，勞務(wù)報(bào)酬3400元，稿酬3200元，各項(xiàng)收入未達(dá)分類計(jì)稅免征額，則職工B雖月收入仍為1萬(wàn)元，實(shí)際不用繳納個(gè)稅。且職工B按照工資基數(shù)3400元繳納社保和公積金754元，實(shí)際稅后收入為9245元，比職工A高出2058.9元。故采用分類稅制的情況下，相同月收入的職工實(shí)際稅后收入不同。

而綜合稅制，將納稅人所得視為整體，統(tǒng)籌考慮，統(tǒng)一計(jì)算稅前扣除額和稅率。較分類稅制更顯公平。

建議將現(xiàn)行的分類計(jì)稅制度優(yōu)化為分類與綜合稅制相結(jié)合，區(qū)分勞動(dòng)性收入和資本利得收入。在同屬勞動(dòng)性收入的工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬所得等統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，形成綜合稅制科目。對(duì)于資本利得的利息、股息、紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等采用分類計(jì)稅方式，適時(shí)調(diào)整，發(fā)揮宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的作用。

（二）家庭支出申報(bào)制度

在個(gè)人征信檔案不斷完善，年所得12萬(wàn)以上個(gè)人所得稅納稅申報(bào)制度推行數(shù)年的背景下，適時(shí)出臺(tái)家庭支出申報(bào)制度。

在保持以個(gè)人為征稅對(duì)象的制度基礎(chǔ)上，借鑒美國(guó)的以個(gè)人或家庭為征稅對(duì)象的經(jīng)驗(yàn)。完善稅務(wù)機(jī)關(guān)與征信機(jī)構(gòu)的信息對(duì)接系統(tǒng)，開發(fā)家庭支出申報(bào)系統(tǒng)，讓居民按年申報(bào)家庭養(yǎng)老支出，醫(yī)療支出，住房支出等基本生活和贍養(yǎng)義務(wù)的經(jīng)濟(jì)支出。采用先繳稅后申報(bào)，再退稅的方式調(diào)節(jié)家庭間收入分配。

（三）完善稅前扣除科目

在家庭承擔(dān)養(yǎng)老主要經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的情況下，完善稅前扣除科目，將養(yǎng)老支出，老年人醫(yī)療支出予以稅前扣除?？刹捎霉潭~度加浮動(dòng)比例的方式扣除。

固定額度的扣除額可以根據(jù)家庭贍養(yǎng)老人的個(gè)數(shù)，按人減免固定金額的養(yǎng)老支出和醫(yī)療支出。

浮動(dòng)比例的扣除額可以根據(jù)家庭實(shí)際老年人養(yǎng)老支出，比如養(yǎng)老院收費(fèi)收據(jù)，賬單等按照一定比例減免退稅。以及家庭老年人實(shí)際醫(yī)療支出，根據(jù)醫(yī)院收費(fèi)單據(jù)，自費(fèi)部分按照一定比例減免退稅。

我國(guó)個(gè)人所得稅改革不能簡(jiǎn)單的采取提高個(gè)稅起征點(diǎn)（免征額）的方式，而是要在綜合稅制改革，提高稅前扣除等方面探索[5]。更切實(shí)的反映家庭養(yǎng)老的實(shí)際負(fù)擔(dān)，平衡不同家庭的個(gè)人所得稅支出，發(fā)揮良好的收入分配功能。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李星楠,借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)改進(jìn)我國(guó)個(gè)稅制度的思考[J],北京教育學(xué)院學(xué)報(bào),2015（8）：31-35

[3]陸佳,2015：我國(guó)家庭養(yǎng)老背景下的個(gè)人所得稅法的實(shí)質(zhì)公平訴求[J],西南民族大學(xué)學(xué)報(bào),2015（8）：94-99

[4]張敬石,胡雍,美國(guó)個(gè)人所得稅制度及對(duì)我國(guó)的啟示[J],稅務(wù)與經(jīng)濟(jì),2016（1）：97-102

[5]郭月梅,蔣勇,武海燕,新供給經(jīng)濟(jì)學(xué)視角下擴(kuò)大消費(fèi)需求的財(cái)稅政策探討[J],稅務(wù)研究,2015（9）：24-29