管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究

杜 鵑

（廣東外語外貿(mào)大學(xué) 會計學(xué)院，廣東 廣州 510000）

管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究

杜 鵑

（廣東外語外貿(mào)大學(xué) 會計學(xué)院，廣東 廣州 510000）

在我國經(jīng)濟(jì)與社會快速發(fā)展的今天，我國各行業(yè)企業(yè)所面臨的市場競爭也變得愈加激烈，而為了能夠在這一競爭激烈的市場中謀求一席之地，作業(yè)成本法、全面預(yù)算法等管理會計創(chuàng)新方法開始在我國很多企業(yè)中得以應(yīng)用，而這一應(yīng)用也切實推動了相關(guān)企業(yè)內(nèi)部管理的升級，有效保證了企業(yè)市場競爭力的提高。在這種大環(huán)境背景下，本文就管理會計變革與創(chuàng)新進(jìn)行了實地研究，希望這一研究能夠在一定程度上保證我國企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

管理會計變革；制度化；管理會計創(chuàng)新

一、前言

在我國現(xiàn)代企業(yè)中，將會計部門作為企業(yè)的核心部門早已不是什么稀罕事，這是由于合理科學(xué)的會計部門管理體系對企業(yè)發(fā)展所能夠產(chǎn)生的巨大促進(jìn)作用所致。我國當(dāng)下大部分企業(yè)的會計部門存在著或多或少的問題，而這些問題的出現(xiàn)，則使得管理會計的變革與創(chuàng)新與企業(yè)的發(fā)展緊緊聯(lián)系在一起，為了保證企業(yè)能夠較好的適應(yīng)時代發(fā)展潮流，我國企業(yè)就必須積極吸收外國先進(jìn)的會計管理模式，并結(jié)合自身企業(yè)實際較好的實現(xiàn)自身管理會計的變革與創(chuàng)新。

二、管理會計變革的理論模型回顧

在過去對管理會計變革理論所進(jìn)行的研究中，研究者根據(jù)不同的理論基礎(chǔ)與研究視角，提出了路徑模型、過程模型以及要素模型三類理論模型。

1、路徑模型

管理會計變革的路徑理論模型最早于1982年提出，后經(jīng)過各國研究人員的補(bǔ)充，在2004年路徑理論模型便已基本完善。在當(dāng)下學(xué)術(shù)界所認(rèn)可的管理會計變革的路徑理論模型中，包括政治經(jīng)濟(jì)層次、組織行業(yè)層次以及組織層次的、遞歸的動態(tài)制度化模型較為受到業(yè)界認(rèn)可。在這一路徑理論模型中，其本身將社會學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)引入了管理會計的研究中，這就使得學(xué)術(shù)界開始認(rèn)識到管理會計變革的內(nèi)在機(jī)理，這對于管理會計變革的相關(guān)發(fā)展有著不俗的推動效用，可謂打開了管理會計變革的“黑箱”。

2、要素模型

除了路徑理論模型外，要素理論模型同樣是管理會計變革中已經(jīng)趨于成熟的理論形式，這一理論模型對變革基本要素分析得完備性提出了較高的要求，而其本身對于變革過程中不同要素之間如何相互結(jié)合或相互協(xié)調(diào)以促使會計變革的發(fā)生和成功實施的探討，也使得要素理論模型在管理會計變革理論的研究中有著較為獨到之處。早在1990年，學(xué)界便提出了要素理論模型這一管理會計變革理論的初期研究成果，而在近些年的要素理論模型的發(fā)展完善中，要素理論模型將影響管理會計變革的因素分為誘發(fā)、催化以及促進(jìn)三類，這三類因素正是這一要素理論模型的核心指出。不過要素理論模型存在的阻礙變革因素與重在解釋外部因素帶來的管理會計變革影響這一特點，也在很大程度上影響了管理會計變革與創(chuàng)新的較好進(jìn)行，這點需要引起我們重視。

3、過程模型

在以往的管理會計理論模型的研究中，過程理論這一最早出現(xiàn)在1990年的管理會計理論模型同樣已經(jīng)趨于完善，由于這一管理會計理論模型將變革過程劃分為不同的階段并探討各階段的影響因素，這就使得不同時期的過程理論模型也存在著各階段劃分的不同，其中我國當(dāng)下業(yè)界中較為認(rèn)可1995年Anderson提出的“階級-因素”過程理論模型，而這種過程理論模型作為評價管理會計變革的理論框架也能夠較好的滿足管理會計的變革與創(chuàng)新需求。

三、管理會計變革實施的制度化模型的提出

雖然已有的管理會計變革理論模型已經(jīng)從多角度、采用多種方法提出了多種理論模型，但由于這三種管理會計變革理論模型都存在著不同方面的優(yōu)缺點，這就使得其不能夠較好的滿足我國現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展需求，為此筆者結(jié)合了自身實際工作經(jīng)驗，借鑒了上述三種管理會計變革理論模型，提出了管理會計變革實施的制度化理論模型，圖1即為這一管理會計變革實施的制度化理論模型。

圖1 管理會計變革實施的制度化理論模型

從圖1的管理會計變革實施的制度化理論模型我們能夠看出，這一模型較好的解答了“在特定組織中，管理創(chuàng)新技術(shù)的實施，或管理會計變革引起的企業(yè)成本管理新規(guī)則和慣例是如何被制度化，又有哪些因素影響這一制度化過程的不同階段?”這一問題。雖然這一管理會計變革實施的制度化理論模型本身在每一階段尚存在著時間上重疊這一不完善之處，但為了驗證這一管理會計變革實施的制度化理論模型的可行性，我們就需要通過分析影響變革制度化過程的外部環(huán)境、個人特征、組織因素、技術(shù)因素、任務(wù)特征五大類因素的各個分支因素，對能夠促進(jìn)這一管理會計變革實施的制度化理論模型展開的有利因素進(jìn)行較好的管理，以此保證管理會計變革與創(chuàng)新的順利實現(xiàn)。

四、實地企業(yè)管理會計變革的制度化分析

為了驗證本文所提出的管理會計變革實施制度化理論模型的可行性，我們就需要基于這一模型進(jìn)行實地企業(yè)管理會計變革的制度化分析，并將會計實踐作為一個過程進(jìn)行考察，這樣才能夠較好的揭示管理會計變革的制度化過程。

1、研究對象與研究方法

在本文所進(jìn)行的實地企業(yè)管理會計變革的制度化分析研究中，本文選擇了國內(nèi)一流的電力裝備制造商和系統(tǒng)集成商，該企業(yè)具備著管理創(chuàng)新作業(yè)成本法實施過程所經(jīng)歷時間跨度較長的特點，而本文就將根據(jù)該企業(yè)2004年實施作業(yè)成本法到2014年之間的十年時間，依據(jù)上文中提出的管理會計變革實施的制度化理論模型，對該企業(yè)管理會計變革的制度化過程進(jìn)行實施階段分析、影響因素分析和后果分析。

2、數(shù)據(jù)收集與整理過程

在實際的實地企業(yè)管理會計變革的制度化分析研究，為了保證這一研究具備較高的精確度，筆者采用了訪談數(shù)據(jù)、書面文件、直接觀察等三種方式完成具體的數(shù)據(jù)收集工作，力求保證本研究所采用的數(shù)據(jù)具有較高的精確度與真實性。

3、實施過程闡述

在對實地企業(yè)管理會計變革的制度化分析的研究中，本文將這一研究的實施過程分為前、中、后三個階段，其中前期階段的闡述主要從2004年6月至2005年7月，這一期間該企業(yè)管理系統(tǒng)由于外部競爭與內(nèi)部管理存在的問題面臨著極大的壓力，這也是其引進(jìn)成本作業(yè)法的原因所在。而在這一準(zhǔn)備階段中，該企業(yè)為了保證成本作業(yè)發(fā)的順利應(yīng)用，制定了花費三年時間完成成本作業(yè)法完美應(yīng)用的計劃，這標(biāo)志著這一實地企業(yè)管理會計變革制度化實施階段的真正到來；而在中期階段中，這一階段主要實現(xiàn)管理會計規(guī)則和慣例的常規(guī)化，其屬于成本作業(yè)法在該公司循序漸進(jìn)間得到更好應(yīng)用的過程。在2009年該公司正式使用成本作業(yè)法系統(tǒng)進(jìn)行自身生產(chǎn)成本的全面管理，并陸續(xù)建立了《作業(yè)成本核算制度》、《操作流程》等各項規(guī)章、制度，這標(biāo)志著實地企業(yè)管理會計變革的制度化的初步實現(xiàn)；而在后期階段中，該企業(yè)開始在2014年11月正式應(yīng)用Oracle信息系統(tǒng)，這標(biāo)志著該企業(yè)實地企業(yè)管理會計變革的制度化開始實現(xiàn)初步整合，這種初步整合將在使得該企業(yè)在未來幾年的發(fā)展中實現(xiàn)成本作業(yè)法與Oracle信息系統(tǒng)的無縫銜接，這種銜接一旦真正實現(xiàn)，將代表著該企業(yè)管理會計變革的真正成功。

4、影響因素分析

在對影響該企業(yè)管理會計變革的因素分析中，本文選擇了上文論述過的階段—因素”模型，而這一分析則主要集中在外部環(huán)境、個人特征、組織因素、技術(shù)因素、任務(wù)特征等五個方面。在外部環(huán)境的分析中，筆者結(jié)合相關(guān)資料，明確了該企業(yè)存在的成本核算方面的問題，而外部專家與企業(yè)財務(wù)人員之間的交流，也使得該企業(yè)明確了成本作業(yè)法的優(yōu)缺點，并落實了應(yīng)用成本作業(yè)法進(jìn)行自身管理會計變革的決心；而在對企業(yè)個人特征的分析中，筆者發(fā)現(xiàn)在2005年該企業(yè)的董事長通過學(xué)習(xí)《哈佛商業(yè)評論》中關(guān)于成本作業(yè)法的文章，認(rèn)識到了企業(yè)管理會計變革對于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展所能夠產(chǎn)生的重要作用，并在其后對這一工作意義了高度重視與支持，這也是該企業(yè)能夠順利進(jìn)行成本作業(yè)法應(yīng)用的原因之一；在對組織因素的分析中，筆者發(fā)現(xiàn)該企業(yè)具備著“集權(quán)化”特點，這一特點也在很大程度上推動了這一管理會計改革的順利進(jìn)行，但項目預(yù)期效果的未能順利實現(xiàn)，也是這一“集權(quán)化”特點所產(chǎn)生的負(fù)面影響；而在該企業(yè)技術(shù)因素的分析中，以往該企業(yè)的成本核算工作存在著較為粗狂的特點，這一特點雖然在很長時間制約了該企業(yè)的發(fā)展，但也使得成本作業(yè)法應(yīng)用的阻力大大降低，從而較好的實現(xiàn)了該企業(yè)管理會計的變革實施；而在任務(wù)特征的分析中，筆者發(fā)現(xiàn)該企業(yè)員工具備著很強(qiáng)的團(tuán)貢責(zé)任感，而這一責(zé)任感在反映出的團(tuán)結(jié)、貢獻(xiàn)、求實以及創(chuàng)新的企業(yè)精神，也較好的實現(xiàn)了該企業(yè)管理會計的變革與創(chuàng)新。

五、結(jié)論

在本文所進(jìn)行的管理會計變革與創(chuàng)新的實地研究中，筆者先后進(jìn)行了管理會計變革的理論模型回顧、管理會計變革實施的制度化模型的提出、實地企業(yè)管理會計變革的制度化分析等一系列內(nèi)容論述，而在最后所進(jìn)行的實地企業(yè)管理會計變革的制度化分析中，我們能夠確定該企業(yè)成本作業(yè)法的實施能夠引起該企業(yè)管理會計的前進(jìn)式變革，由此可以看出本文所提出的管理會計變革實施的制度化理論模型的可行性。

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