IT審計與傳統(tǒng)審計的比較與借鑒

隋美琪

摘 要：隨著管理信息化和審計理論的發(fā)展，IT審計不斷引起人們的關(guān)注。IT風(fēng)險已逐漸成為組織的重要風(fēng)險，面臨不斷增多的系統(tǒng)薄弱性和威脅，在全球加強行業(yè)監(jiān)管和內(nèi)部控制的趨勢中，IT審計的地位尤為凸顯。IT審計是當(dāng)代科技發(fā)展與審計發(fā)展相互融合的產(chǎn)物。我國的IT審計系統(tǒng)尚未完善，審計功能仍不健全，而傳統(tǒng)審計已較為成熟。對二者進行系統(tǒng)的比較研究是考察IT審計發(fā)展程度及特點的直接方法，也是借鑒傳統(tǒng)審計嚴(yán)密之處的有效途徑。

關(guān)鍵詞：IT審計；傳統(tǒng)審計；比較

科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個社會的經(jīng)濟管理活動造成了巨大影響。IT審計是在原來傳統(tǒng)審計的財務(wù)審計和管理審計基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到目前為止，IT審計在本質(zhì)上并不是獨立于財務(wù)審計和管理審計的第三大審計分支，而是其中的一類審計形態(tài)，其原因在于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜性、實際操作的復(fù)雜性、與傳統(tǒng)審計的融合程度等因素都制約著IT審計的發(fā)展，本文旨通過比較，將兩者有機結(jié)合，從而提高IT審計質(zhì)量，拓展IT審計技術(shù)方法在企業(yè)審計中應(yīng)用的深度和廣度，促進企業(yè)在審計上的變革。

一、 IT審計與傳統(tǒng)審計在重大方面上是一致的

（一）IT審計與傳統(tǒng)審計在基本概念及程序上大體一致

“獨立性與客觀性”、“權(quán)威性與公正性”等傳統(tǒng)審計的基本概念在IT審計中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計獨立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開發(fā)、使用人員，由IT審計師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標(biāo)準(zhǔn)獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，這與審計的“獨立性與客觀性”完全相同。同時，國際信息系統(tǒng)審計和控制協(xié)會（ISACA）對實行審計制度、建立審計機關(guān)以及審計機構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性，其與公正性相輔相成。

（二） IT審計體系與傳統(tǒng)審計體系結(jié)構(gòu)基本一致

傳統(tǒng)審計體系在邏輯結(jié)構(gòu)上具有較強的嚴(yán)密性，“基本準(zhǔn)則—具體準(zhǔn)則—實務(wù)指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會計準(zhǔn)則、注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的常用結(jié)構(gòu)，這使審計后續(xù)的具體工作便于尋找相應(yīng)的準(zhǔn)則條款，為審計工作提供便捷之處。IT審計所表述的“標(biāo)準(zhǔn)—指南—程序”準(zhǔn)則框架在字面上與傳統(tǒng)審計體系沒有太大差別。其標(biāo)準(zhǔn)反應(yīng)了信息系統(tǒng)領(lǐng)域的綱領(lǐng)性問題，指南是標(biāo)準(zhǔn)的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計體系的三個層次是一一對應(yīng)的。

從審計體系涵蓋的內(nèi)容上來看，傳統(tǒng)審計內(nèi)容的絕大多部分都包含在了IT審計體系的范疇之內(nèi)。但是，相對于ISACA系會下的準(zhǔn)則部制定的IT系統(tǒng)審計準(zhǔn)則而言，我國的IT系統(tǒng)審計準(zhǔn)則體系還不夠完整，尚有若干項準(zhǔn)則沒有涉及，這應(yīng)該在我國IT審計未來項目計劃中予以考慮。

二、 IT審計具體內(nèi)容方面存在兩點點創(chuàng)新

（一） 安全性審計

在傳統(tǒng)審計中，對于被審計對象的安全問題鮮有涉及，而信息的安全性問題關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計中對于安全性審計做了詳細的規(guī)范。安全性審計的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計人員提供真實可靠的信息，因此安全性審計也是真實性審計的前提。

（二） IT審計的軟件測試方法與電子取證方法

審計方法貫穿于整個審計過程當(dāng)中，而不只是存在于某一審計階段或某個環(huán)節(jié)。隨著IT審計系統(tǒng)實踐的豐富與IT審計理論的發(fā)展，IT審計處理運用傳統(tǒng)審計的方法外，還大量借鑒了計算機學(xué)科的一些方法為我所用。其中“軟件測試方法”是IT系統(tǒng)審計的重要方法之一，較為經(jīng)典的測試方法是黑盒測試與白盒測試。另外，某些會計數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時點或期間得到①，在IT審計時對于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計報告。

三、完善IT審計體系還應(yīng)借鑒傳統(tǒng)審計

（一）借鑒傳統(tǒng)審計中的績效審計，加強其實踐可行性

傳統(tǒng)審計將審計的真實性、合法性和效益性作為審計的目標(biāo)。為適應(yīng)建立市場經(jīng)濟的需要，審計機關(guān)從2001年以前主要從事的真實、合法性審計到90年代初期，審計機關(guān)對國有企業(yè)的審計開始向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟效益兩方面的延伸，績效審計的重要性逐步凸顯。②由于IT項目的功能復(fù)雜性、結(jié)構(gòu)龐大性、周期延長性，使得IT績效審計很難準(zhǔn)確地評價如此綜合性的IT項目效果，如何完善IT績效審計在實踐上的可行性是擺在我們面前的一項重要任務(wù)。

IT績效審計應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)績效審計中的經(jīng)濟性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進行展開。在“經(jīng)濟性”上，為了以最低的資源耗費獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，可以通過多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動化程度很好，從而提高了IT績效審計的科學(xué)性與可行性，避免不必要的開支。在“效果性”上，力圖在IT項目上實現(xiàn)績效監(jiān)控動態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過程中發(fā)揮作用，動態(tài)監(jiān)控管理績效變化，及時反饋和糾正出現(xiàn)的問題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對信息系統(tǒng)應(yīng)用價值的實現(xiàn)是IT績效審計的最重要方面。

（二）借鑒傳統(tǒng)審計的風(fēng)險管理，發(fā)揮其制約性作用

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把“應(yīng)當(dāng)關(guān)注研究開發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識別內(nèi)部風(fēng)險時應(yīng)當(dāng)關(guān)注的六個因素之一。③伴隨IT而來的風(fēng)險、利益和機會使得IT風(fēng)險管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是IT審計中應(yīng)該完善的部分。

借鑒傳統(tǒng)審計對于企業(yè)風(fēng)險管理中風(fēng)險評估、控制與防范的流程，結(jié)合IT風(fēng)險管理的環(huán)境特殊性，程序復(fù)雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點，對IT審計中的風(fēng)險管理應(yīng)按照“識別信息資產(chǎn)—威脅的量化和定性—評估漏洞—改進控制差距—管理剩余風(fēng)險”的流程進行。首先，識別組織業(yè)務(wù)職能并確定每個流程的信息敏感度。然后識別流程的每一個組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴(yán)重程度將控制差距分類。最后，通過風(fēng)險等級、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風(fēng)險基準(zhǔn)線，以便日后定期重新評估風(fēng)險所用。

四、 總結(jié)

通過對IT審計與傳統(tǒng)審計的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內(nèi)容、程序和體系結(jié)構(gòu)等方面，傳統(tǒng)審計與IT審計是協(xié)調(diào)的。在IT審計的軟件測試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計來說有其先進性。但是IT審計的不完善性也是顯而易見的，可以在績效審計、風(fēng)險管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計的優(yōu)點，逐漸使IT審計廣泛應(yīng)用于我國的審計行業(yè)之中。通過傳統(tǒng)審計帶動IT審計的方式，使IT審計取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計行業(yè)的新銳力量，是我國亟待努力的方向。

注解：

① 審計準(zhǔn)則第1301號：審計證據(jù)

② 蔡春，劉學(xué)華.績效審計論[M]，北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006

③ 陳耿，韓志耕，盧孫中.信息系統(tǒng)審計、控制與管理[M]，2014

參考文獻：

[1] 肖杰浩著.Oracle 10g 數(shù)據(jù)庫安全策略研究[M]，計算機科學(xué)技術(shù)，2004.

[2] 陳耿，韓志耕，盧孫中著.信息系統(tǒng)審計、控制與管理[M]，清華大學(xué)出版社，2014.

[3] 于海霞，我國IT審計面對的挑戰(zhàn)[J]，中國管理信息化，2011.

[4] 陳耿，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計職能與類型[J]，南京審計學(xué)院學(xué)報，2012（1）.

[5] 蔡春，劉學(xué)華，績效審計論[M]，北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2006.

[6] 陶蕓輝，IT審計風(fēng)險評價與控制研究[D]，安徽：安徽財經(jīng)大學(xué)碩士學(xué)位論文，2012.10.