市場化背景下慈善組織財(cái)務(wù)信息披露分析

曾曉

【摘要】市場化被認(rèn)為是保持慈善組織可持續(xù)發(fā)展的有效途徑， 隨著慈善組織發(fā)展困境不斷顯現(xiàn)，慈善組織市場化越來越受到理論界和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。在市場機(jī)制下，信息披露對于解決信息不對稱、提升企業(yè)聲譽(yù)等方面有著極為重要的作用，研究表明提高財(cái)務(wù)信息透明度是增強(qiáng)慈善組織獲取社會資源能力的有效途徑，所以慈善組織的財(cái)務(wù)信息披露在市場化背景下的價(jià)值不言而喻。本文通過以慈善組織的市場化背景為前提，研究在市場化背景下慈善組織財(cái)務(wù)信息披露的價(jià)值和要求，進(jìn)一步分析我國慈善組織財(cái)務(wù)信息披露存在的問題，最后提出了相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】市場化 慈善組織 財(cái)務(wù)信息 信息披露

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，慈善組織在彌補(bǔ)政府和市場職能空缺方面發(fā)揮著越來越重要的作用。但近年來慈善丑聞的不斷發(fā)生對慈善組織的社會公信力造成巨大沖擊。中國慈善組織普遍存在公信力低、運(yùn)作能力不足等問題?！吨袊壬瓢l(fā)展報(bào)告（2013）》表明，近八成公眾對慈善組織的信息透明度不滿意，慈善組織在財(cái)務(wù)信息方面的披露最受指責(zé)，慈善組織的可持續(xù)發(fā)展問題越來越受到社會的關(guān)注。在慈善事業(yè)發(fā)展不斷受阻的情況下，市場化對于慈善組織而言，對增強(qiáng)其活力及可持續(xù)發(fā)展有著極為重要的作用。在市場化背景下，研究慈善組織備受指責(zé)的財(cái)務(wù)信息披露問題有著現(xiàn)實(shí)的意義。本文結(jié)合當(dāng)前我國慈善組織財(cái)務(wù)信息披露的現(xiàn)狀和不足，從市場化的角度探討慈善組織財(cái)務(wù)信息披露，為完善我國慈善組織財(cái)務(wù)信息披露提供借鑒，使慈善組織能夠更有活力更持續(xù)的發(fā)展。

二、市場化背景下慈善組織披露財(cái)務(wù)信息的意義

（一）市場化背景

中國的慈善事業(yè)帶有著明顯的政府主導(dǎo)色彩，大部分慈善機(jī)構(gòu)由政府機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)變而來或由政府部門直接創(chuàng)辦。帶有“行政化”烙印的慈善組織在前期確實(shí)有它的優(yōu)勢，如依托政府可以迅速完成編制、善款的籌集等。但由于它的活動(dòng)過于依賴的政府指令或任務(wù)，內(nèi)部人員編制主要來源于“退伍干部轉(zhuǎn)化”，導(dǎo)致了慈善組織內(nèi)部人員及行動(dòng)沒有活力，并且在善款的募集方面更多是出于完成任務(wù)，違反了慈善事業(yè)的自愿性。帶有“行政化”烙印的中國慈善組織發(fā)展困境越來越突顯。我國少數(shù)慈善組織積極引進(jìn)市場理念，如中國紅十字基金會、中國扶貧基金會、大連慈善總會等。這些組織在品牌塑造、能力建設(shè)、組織活力等方面都取得了顯著進(jìn)步（王汝鵬，2009；于學(xué)祥，2005）。因此，市場化對于我國慈善組織的長遠(yuǎn)發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。

市場化被認(rèn)為是保持慈善組織可持續(xù)發(fā)展的有效途徑。市場化是在遵循市場原則、理念的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)競爭、效率、創(chuàng)新（李剛，2009；Eikenberry and Kluver，2004）。慈善組織的市場化，一方面是組織體系的市場化，要重新定位慈善組織與政府的關(guān)系，劃清兩者的職能界線，內(nèi)部的人事編制要以市場為導(dǎo)向，積極引進(jìn)外部人才，不要把慈善組織淪為退伍干部的轉(zhuǎn)化庫，同時(shí)完善組織的人事內(nèi)部競聘制度等，把有能力的人放在企業(yè)更需要的位置；另一方面就是思想觀念的市場化，把市場中公平性、競爭性等原則引入到慈善組織的管理。引進(jìn)企業(yè)化的管理模式，建立完善績效考核體系，引入“成本—效益”評價(jià)模式等。強(qiáng)調(diào)慈善組織在市場競爭中注重提升管理效率，提升企業(yè)的競爭力。通過以市場化的運(yùn)營理念來從市場中獲取資源，從而為慈善組織的長期發(fā)展注入可持續(xù)發(fā)展動(dòng)力。

（二）市場化背景下財(cái)務(wù)信息披露的意義

在市場化過程中，慈善組織的組織體系變革相對不容易。研究發(fā)現(xiàn)，中國慈善組織市場化并非平滑漸進(jìn)式，而是通過“組織劇變”完成的，并且只有少部分慈善組織能通過這一過程實(shí)現(xiàn)市場化。相比于組織體系的變革，樹立市場化的思想理念是一個(gè)漸進(jìn)的過程，具備好的市場化理念的慈善組織能夠更好地融入市場化趨勢。在不完善的市場中存在著信息不對稱，從信息不對稱理論出發(fā)，很多研究（李翔，馮崢，2006）都表明了信息披露對一個(gè)企業(yè)的重要性。對于慈善組織來說，捐贈(zèng)人和慈善組織管理者是天然的委托代理關(guān)系，他們之間也存在著信息不對稱的問題，信息披露對慈善組織的作用不言而喻?！吨袊壬瓢l(fā)展報(bào)告（2013）》表明公眾對慈善組織最關(guān)切也是最質(zhì)疑的地方就是慈善組織的財(cái)務(wù)信息透明度方面。

社會捐贈(zèng)是慈善組織收入的有效來源，慈善組織需要通過競爭來爭取“投資者”即愿意幫助慈善組織實(shí)現(xiàn)社會任務(wù)的捐贈(zèng)者（Saxton等，2011）。研究表明財(cái)務(wù)信息披露能有效提升慈善組織的社會捐贈(zèng)獲取能力（謝曉霞，2014；劉亞莉等，2013；游春暉，厲國威，2015）。隨著慈善組織公信力的下降，一定程度上反映了慈善組織財(cái)務(wù)信息披露存在的問題。慈善組織管理層對財(cái)務(wù)信息披露不應(yīng)是任務(wù)性的完成，而應(yīng)以市場化的理念來看待信息披露的價(jià)值，對于財(cái)務(wù)信息披露的規(guī)范方面也應(yīng)以市場需求為導(dǎo)向，積極提高披露信息的完整性、可比性、及時(shí)性、相關(guān)性等。在慈善組織發(fā)展面臨窘境時(shí)，通過以市場理念的觀點(diǎn)看待和規(guī)范慈善組織的財(cái)務(wù)信息披露有著極強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

三、我國慈善組織財(cái)務(wù)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）財(cái)務(wù)信息披露的內(nèi)容不全

信息披露內(nèi)容不詳細(xì)。我國《民間非營利組織會計(jì)制度》只對財(cái)務(wù)報(bào)告作了基本的原則規(guī)定，對具體業(yè)務(wù)的處理和披露未作詳細(xì)規(guī)范，在粗線條的框架下難以提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，并且報(bào)表附注沒有得到應(yīng)有的重視，過多地重視資產(chǎn)的披露而忽視對成本的詳細(xì)披露。有學(xué)者通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基層紅十字會的信息披露程度比較低，地方紅十字會主要關(guān)注捐贈(zèng)的來源信息，很少公開詳細(xì)的捐款用途和去向。

財(cái)務(wù)信息披露隨意性大。我國慈善組織公開的財(cái)務(wù)報(bào)告較少，且對組織的持續(xù)財(cái)務(wù)披露就更少。在中國紅十字會官網(wǎng)中“通知公告”一欄，截至2015年11月13日，只披露了《2011年財(cái)務(wù)收支情況報(bào)告》，對于其他年份均未涉及。通過網(wǎng)上查閱各地區(qū)慈善總會的財(cái)務(wù)信息公示情況發(fā)現(xiàn)，在披露的過程中存在著選擇性披露情況，過多地披露有利的信息，而對于利益相關(guān)者關(guān)注的信息存在著披露不足的情況。如資金的用途，項(xiàng)目的實(shí)施和跟進(jìn)情況等方面均存在不足。在不完整、不及時(shí)的信息披露情況下，不利于建立起捐贈(zèng)者對慈善組織的信任。

（二）財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量不高

信息披露的可比性不強(qiáng)。我國非營利組織的會計(jì)制度執(zhí)行是依據(jù)組織的成分來劃分的，公辦的慈善組織執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》，民辦的慈善組織執(zhí)行《民間非營利組織會計(jì)制度》。對于規(guī)模相同而成分不同的慈善組織來說，執(zhí)行不同的會計(jì)制度可能會造成同一活動(dòng)有兩種不同的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告方式。這樣對于利益相關(guān)者來說，其財(cái)務(wù)信息披露的可比性就存在一定的不足。信息披露的時(shí)效性也不足。沒有時(shí)效性的信息披露，利益相關(guān)者很難進(jìn)行跟進(jìn)評價(jià)，也會動(dòng)搖捐贈(zèng)者的積極性。

（三）信息披露的監(jiān)管不到位

缺乏強(qiáng)制性的法律規(guī)范。2010年發(fā)布的《中國非公募基金會信息披露指南》，2011年8月公布的《公益慈善捐助信息披露指引（征求意見稿）》等都對信息披露作出了一些規(guī)定，但這些都是參考性的，不具有強(qiáng)制性。很多小型慈善組織并沒有進(jìn)行財(cái)務(wù)信息披露，制度完善的慈善組織所披露的財(cái)務(wù)信息并不能很好地滿足公眾的預(yù)期。

財(cái)務(wù)信息審計(jì)監(jiān)管不足。慈善組織由于能力不足或缺乏動(dòng)機(jī)對內(nèi)部審計(jì)往往不夠重視，很多規(guī)模較小的慈善組織都沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。由于市場認(rèn)知和外部審計(jì)的成本原因，只有少數(shù)規(guī)模較大的慈善組織才會進(jìn)行獨(dú)立權(quán)威的外部審計(jì)。根據(jù)社科院發(fā)布的2014年《法治藍(lán)皮書》中《慈善法治現(xiàn)狀與完善報(bào)告》的調(diào)查結(jié)果，抽查15家具有較高知名度的慈善組織，其中只有5家公布了2012年度審計(jì)報(bào)告，對于捐款總額也只有兩家給出了具體數(shù)字。市場利益相關(guān)者對缺乏審計(jì)過程的信息會產(chǎn)生質(zhì)疑，不利于建立起慈善慈善組織的公信力。

四、市場化背景下慈善組織財(cái)務(wù)信息披露對策建議

（一）完善財(cái)務(wù)信息披露制度

統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息披露制度。以推薦實(shí)務(wù)公告（SORP）為主的英國慈善組織會計(jì)制度，在整體披露和活動(dòng)信息分類，強(qiáng)制信息披露和自愿信息披露方面都作了很好的規(guī)范（劉亞莉，2012）。市場利益相關(guān)者（包括捐贈(zèng)者）對所披露財(cái)務(wù)信息不能進(jìn)行很好地評價(jià)比較，一方面會影響到捐贈(zèng)者正確的捐助選擇；另一方面不利于對積極披露財(cái)務(wù)信息的慈善組織進(jìn)行差異化價(jià)值判斷。我國應(yīng)借鑒英國及其他歐美國家的做法，盡快建立統(tǒng)一的慈善組織會計(jì)制度。完善的制度不僅可以有效規(guī)范慈善組織的會計(jì)行為，同時(shí)也便于對慈善組織進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督，有利于提升財(cái)務(wù)信息披露的完整性和規(guī)范性。

完善相應(yīng)法制體系建設(shè)。法制性也是市場經(jīng)濟(jì)的基本特征，在慈善組織財(cái)務(wù)信息披露沒有嚴(yán)格的法律規(guī)范下，造成披露的自愿性程度大，致使財(cái)務(wù)信息披露不完整并具有選擇性。我國債券市場初步建立了宏觀、中觀、微觀多層次的信息披露監(jiān)管和規(guī)范體系（王芳，2013）。慈善組織信息披露制度建設(shè)可以借鑒其相應(yīng)的披露機(jī)制，從多層次完善相應(yīng)的規(guī)范體系。在政策法規(guī)方面，應(yīng)加快《慈善法》的推出，明確捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人、慈善組織的權(quán)利和義務(wù)，同時(shí)明確慈善組織信息披露的要求。

（二）提升財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量

建立強(qiáng)制性披露機(jī)制。2011年公布的《公益慈善捐助信息披露指引（征求意見稿）》等都對信息披露作出了一些規(guī)定，但這些都是參考性的，不具有強(qiáng)制性，造成財(cái)務(wù)信息披露的隨意性，致使信息缺乏該有的時(shí)效性。上市公司信息披露制度是證券市場發(fā)展到一定階段形成的，通過公開、強(qiáng)制、及時(shí)、持續(xù)披露有關(guān)財(cái)務(wù)變化、經(jīng)營狀況等信息，來保證投資者利益，并讓上市公司處于社會監(jiān)督下。一個(gè)良好的市場信息披露機(jī)制不管是對于組織本身管理而言，還是對于市場中其他利益相關(guān)者而言都有著極為重要的意義。上市公司信息披露制度是在市場發(fā)展過程中比較完善的信息披露制度，這對于慈善組織的信息披露有著極強(qiáng)的借鑒意義。

完善信息披露途徑。通過拓展信息披露途徑，可以一定程度上解決披露不及時(shí)所帶來的問題。慈善組織應(yīng)充分利用信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，建立方便和快捷的公共信息平臺，實(shí)現(xiàn)捐贈(zèng)物資從收入到項(xiàng)目使用，以及最后的實(shí)施全程可查詢和跟進(jìn)，并對財(cái)務(wù)信息按年和按月定期及時(shí)進(jìn)行公開，消除捐贈(zèng)者和公眾的疑問。如上海紅十字會在其官方網(wǎng)站上，有愛心榜、項(xiàng)目進(jìn)展與支出、社會監(jiān)督與審計(jì)等，對具體項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度和具體數(shù)額都有詳細(xì)記載。

（三）完善審計(jì)制度，加強(qiáng)社會監(jiān)督

完善第三方審計(jì)體系。上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)體系相對完善，可以參考上市公司的做法，通過聘請第三方獨(dú)立機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，可以從專業(yè)角度來保證慈善組織財(cái)務(wù)信息披露的質(zhì)量。隨著我國慈善捐贈(zèng)收入的不斷增加，建立起國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)共同參與的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制有重要的意義。國家審計(jì)的權(quán)威性可以很好監(jiān)督社會慈善組織行為，有利于提高慈善組織的社會公信力；內(nèi)部審計(jì)可以有效從組織微觀出發(fā)，提高組織運(yùn)行效率；社會審計(jì)是獨(dú)立的權(quán)威第三方機(jī)構(gòu)，可以更好地讓公眾了解慈善組織的運(yùn)行狀況，提高其財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量。

完善社會監(jiān)督機(jī)制。提升公共參與慈善組織的途徑。如拓展公眾參與監(jiān)督的途徑，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)豐富慈善組織的信息披露途徑等。在美國，慈善組織的免稅資格資料會定期向社會公開，任何人可以通過信函、電子郵件、互聯(lián)網(wǎng)等方式索取相關(guān)信息?？梢越梃b其相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，如通過設(shè)立專線電話、舉報(bào)信箱、網(wǎng)站窗口等途徑為社會公眾提供便捷、方便的監(jiān)督途徑。同時(shí)也應(yīng)充分發(fā)揮社會媒體的作用，積極報(bào)道慈善組織的有益活動(dòng)，提升其社會聲譽(yù)，促進(jìn)該慈善組織長久發(fā)展；以及通過對慈善組織善款不正當(dāng)使用等負(fù)面新聞的報(bào)道，形成有效的外部社會監(jiān)督壓力，促進(jìn)我國慈善事業(yè)的良好發(fā)展。

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