ERP企業(yè)稅費計算探析

高芳芹

企業(yè)在日常財務(wù)核算工作中，要統(tǒng)計匯總每月預(yù)提和繳納的各種稅費，便于及時了解企業(yè)稅負，利于企業(yè)實時作出決策，掌控稅務(wù)風(fēng)險。

一、企業(yè)稅費計算現(xiàn)狀

企業(yè)日常賬務(wù)處理涉及到的稅種明細有多個，分散歸集在不同的會計總賬科目中核算。如印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)使用稅、車船使用稅在“管理費用”科目中核算，自營出口關(guān)稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、部分消費稅在“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目中核算，增值稅、出口退稅、代扣代繳增值稅、代扣代繳所得稅在“應(yīng)交稅費”科目核算，企業(yè)所得稅在“所得稅費用”科目核算。自營進口關(guān)稅、部分消費稅、車輛購置稅、契稅、個人所得稅計入對應(yīng)資產(chǎn)成本或不同的費用科目。核算匯總口徑的不一致和分散性給企業(yè)納稅數(shù)據(jù)的收集匯總帶來了一定的困難，稅款是剛性支出，無論預(yù)提與否都要按時繳納。但不預(yù)提就會影響當(dāng)期財務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準確性，影響納稅數(shù)據(jù)的匯總統(tǒng)計，影響財務(wù)分析結(jié)果。

由于企業(yè)所得稅執(zhí)行的繳納政策是年度匯算清繳，很多企業(yè)會計日常核算完全根據(jù)自己的喜好預(yù)提預(yù)繳，甚至不預(yù)提，想繳的時候就繳，或者稅務(wù)專管員讓繳的時候就繳，繳多少也自己隨意，導(dǎo)致賬面凈利潤與真實凈利潤相差很大。

要確保收集的稅費數(shù)據(jù)準確無誤，必須首先規(guī)范各項稅費預(yù)提繳納的賬務(wù)處理。以所得稅費用的核算為例，首先要求核算會計在月末必須及時足額預(yù)提進行賬務(wù)處理。很多企業(yè)會計和老總都覺得提多了要多交，不想全額預(yù)提。事實上利潤總額已經(jīng)確定，不全額及時預(yù)提企業(yè)所得稅反而造成一種假象：企業(yè)凈利潤多，盈利水平高。只有足額及時預(yù)提，才能確保我們采集到的各項數(shù)據(jù)準確，分析才有意義。

二、ERP企業(yè)稅費計算方法

（一）設(shè)置會計科目和核算項目

1.在ERP系統(tǒng)“基礎(chǔ)資料”下“核算項目”中新增加一個核算項目：“所有稅費”，在“所有稅費”下增加分類：01.國稅；02.地稅；在01、02類別下分別設(shè)置好對應(yīng)稅種明細?；蛘卟恍枰诸愔苯釉黾佣惙N明細，也可以根據(jù)管理需要，按匯總會計科目口徑分類，企業(yè)可根據(jù)自身實際需要靈活設(shè)置。如圖（1）所示。校企結(jié)合管理會計實務(wù)應(yīng)用原創(chuàng)論文

2.在 “主營業(yè)務(wù)稅金及附加” “管理費用”下二級明細科目“稅金費用” “應(yīng)交稅費”下二級明細“未交增值稅”三個會計科目增加輔助核算項目“所有稅費”。實務(wù)中可能會用到的科目包括“銷售費用”“固定資產(chǎn)”“在建工程”“庫存商品”“其他業(yè)務(wù)成本”等，都要一一設(shè)置好項目核算。如圖（2）所示。

“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目設(shè)置：不需要增加二級明細科目，直接添加輔助核算項目“所有稅費”。如圖（3）所示。

管理費用下二級明細科目“稅金費用”也不需要再繼續(xù)增加三級明細科目，直接通過新增核算項目“所有稅費”完成。如圖（4）所示。

應(yīng)交稅費——未交增值稅科目也無需添加三級明細，直接增加核算項目“所有稅費”，操作方法同上。

（二）日常賬務(wù)處理

假設(shè)企業(yè)本月核算結(jié)果應(yīng)繳未繳增值稅10萬元，按25%稅率預(yù)提企業(yè)所得稅5萬元，預(yù)提城市建設(shè)維護稅7000元，教育費附加3000元，地方教育費附加1500元，申報季度房產(chǎn)稅5萬元，申報季度土地使用稅6萬元。

在填制憑證時，分別錄入會計科目對應(yīng)的輔助核算項“所有稅費”明細，完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集。數(shù)據(jù)錄入環(huán)節(jié)的失誤會影響后續(xù)的統(tǒng)計匯總分析，一定要細心認真。

通過上述計算可以看出，所有的稅種核算會計科目都指向了核算項目“所有稅費”，這樣就可以方便地按照項目統(tǒng)計出企業(yè)每一個會計期間發(fā)生的各種稅費，也很容易進行稅負分析。

三、ERP企業(yè)稅費計算分析

在ERP軟件中，打開核算項目匯總表，核算項目匯總表可以很方便統(tǒng)計出所有稅種的每一個會計期間納稅申報情況，通過報表可以看到，本月核算的所有稅費明細都匯總到了一張表中，只需要把這張匯總表導(dǎo)出，就可以在excel中加工使用。

某公司年度稅負率分析發(fā)現(xiàn)，4月份偏高是因為2～3月銷售出庫在4月開票確認收入，增值稅增加220多萬元，另外上一年度審計調(diào)增企業(yè)所得稅270多萬元也在本月申報，二項加一起本月稅收凈增加近500萬元，所以稅負率偏高，剔除此因素后稅負率正常是13%。

1.使用ERP軟件的“導(dǎo)出數(shù)據(jù)”功能，把核算項目匯總表導(dǎo)出成excel格式文件，在報表的末行添加一行“主營業(yè)務(wù)收入”，錄入數(shù)據(jù)，設(shè)置好計算公式，就可以進行稅負率計算分析了。此方法因為要導(dǎo)出數(shù)據(jù)，導(dǎo)出后要對報表加工整理，要求熟悉軟件操作、計算機操作和excel圖表應(yīng)用，稍有難度。而且每個月導(dǎo)出的都是單月數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)不連續(xù)，要想看到全年情況需要繼續(xù)加工整理。

2.在ERP報表模塊中添加一張“xx年稅負分析表”，設(shè)定好欄目和取數(shù)公式，每個月末結(jié)賬后只需要執(zhí)行“編制”命令就可以生成報表。此方法需要第一次使用時，在ERP系統(tǒng)設(shè)置好報表格式和取數(shù)公式，整張報表能完整反映本年度1～12月各個月的稅費數(shù)據(jù)，第一次初始化設(shè)置稍微麻煩一些，后期編制就非常容易，點一下鼠標就完成了，相對比較簡單。但要求熟悉ERP系統(tǒng)報表應(yīng)用和函數(shù)公式。

3.在excel中設(shè)置好年度1～12月稅負分析報表格式，直接到ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫中去找，難度很大，要求對數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)非常了解，可能需要軟件開發(fā)商的協(xié)助才能完成，會產(chǎn)生不少費用。

4.在ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)分析查詢模塊讓軟件供應(yīng)商直接定制一張“稅負分析表”，最好是在實施ERP時就完成。如果等ERP系統(tǒng)上馬后再來做，企業(yè)自身很難實現(xiàn)，也會產(chǎn)生費用。

在規(guī)劃新的ERP系統(tǒng)之前采用的是第一種做法，從舊的ERP系統(tǒng)導(dǎo)出數(shù)據(jù)，手工在excel中復(fù)制粘貼再做分析。目前在上新的ERP系統(tǒng)，已經(jīng)規(guī)劃定制了這張報表及圖表分析，可以實現(xiàn)“鼠標一點、分析完成、圖表生成”的目標。