制藥企業(yè)稅負(fù)情況及稅務(wù)籌劃建議

楊燕

摘要：納稅義務(wù)是每一個企業(yè)不可回避的責(zé)任，企業(yè)在履行該業(yè)務(wù)的同時意味著現(xiàn)金支出的增加，企業(yè)凈利潤的減少。因此，一直以來，如何在合理合法的前提下盡量的降低稅收成本，是企業(yè)經(jīng)營者和財務(wù)管理者的重要目標(biāo)之一。在稅務(wù)法律法規(guī)不斷完善和推陳出新的現(xiàn)行狀況下，遵紀(jì)守法，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，同時最大限度地降低稅負(fù)壓力，對企業(yè)的稅負(fù)情況進行分析并提出實際的納稅籌劃建議是一個永不過時的話題，所以本文對其進行了粗淺的分析，并對制藥企業(yè)在所得稅和增值稅方面提出了幾點想法。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè) 稅務(wù) 風(fēng)險 建議

一、當(dāng)前制藥企業(yè)稅務(wù)情況探究

簡單的來講，我們所說的稅負(fù)率就是指企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率。而稅負(fù)率的計算主要是指在企業(yè)的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)需要實際繳納的稅款除以企業(yè)的銷售收入的計算結(jié)果，就目前情況來看，包括制藥企業(yè)在內(nèi)需要繳納的稅款主要包括增值稅和企業(yè)所得稅兩種，而增值稅是現(xiàn)階段制藥企業(yè)需要繳納的最大的稅種。近年來，隨著我國政策的完善和宏觀經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，以及營改增的出臺和落實，包括制藥企業(yè)在內(nèi)各行業(yè)的稅負(fù)率都有所變化，筆者選取了制造業(yè)中的主要行業(yè)進行比較，具體情況如下表所示：

由此可見，營改增后，除卷煙加工業(yè)外，醫(yī)藥制造行業(yè)的增值稅稅負(fù)率位居第二，說明了制藥企業(yè)的稅負(fù)率是較高的。

二、制藥企業(yè)稅務(wù)籌劃空間分析

我國近年來逐漸加大了對科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)可以按照研發(fā)費用的150%加計扣除或攤銷；對于高新技術(shù)企業(yè)按照我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策可以享受15%的低所得稅率；對生物藥品制造業(yè)等6個行業(yè)的固定資產(chǎn)的計算折舊方法都有了新的規(guī)定，對于單位價值超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備等可以適當(dāng)?shù)目s短折舊年限，或者采用加速折舊的方法進行折舊，對于單位價格不超過5000元的固定資產(chǎn)，都允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；對于制藥企業(yè)中涉及到的中藥藥材部門，由于中藥藥材屬于農(nóng)產(chǎn)品，可以按照國家對農(nóng)產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠享受13%的低增值稅稅率或免交增值稅；所以，無論是在增值稅還是企業(yè)所得稅方面，制藥行業(yè)進行稅務(wù)籌劃還是有很大的空間的。至于如何在現(xiàn)行的宏觀經(jīng)濟和政治環(huán)境中對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，筆者進行了如下分析和研究。

三、現(xiàn)階段制藥企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時遇到的風(fēng)險分析

現(xiàn)在國家給予企業(yè)的最大的優(yōu)惠就是高新技術(shù)企業(yè)減按15%征收企業(yè)所得稅，且研發(fā)費可按稅務(wù)認(rèn)可的實際發(fā)生額的150%加計稅前扣除。只是，該政策的執(zhí)行現(xiàn)狀如下：評定高新技術(shù)企業(yè)的最主要的硬性條件之一，就是研發(fā)費必須達到收入的3%。這對于自主研發(fā)能力較弱、缺乏核心技術(shù)和知識產(chǎn)權(quán)的國內(nèi)制藥企業(yè)來說是很不容易做到的。很多企業(yè)為了能享受這一稅收優(yōu)惠政策，勉強地將一些與研發(fā)無關(guān)的費用歸集到研究開發(fā)費中，這就人為地加大了企業(yè)的稅收風(fēng)險，甚至有的企業(yè)在提出評定申請后又被刷了下來。

四、完善企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的建議

（一）實現(xiàn)費用最大化

為了在充分享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策的同時避免稅收風(fēng)險就需要努力實現(xiàn)費用的最大化。首先，企業(yè)應(yīng)該在實際上，加大對研發(fā)費用的投入。因為企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時，可以絕對少交企業(yè)所得稅10%，如應(yīng)納稅所得額為1億元的企業(yè)，可節(jié)稅1000萬元，若能將這1000萬元投放在企業(yè)的研發(fā)上，這對企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營和長遠發(fā)展無疑是非常有益的。其次，可以在不違規(guī)的前提下，充分列支人員工資、設(shè)備折舊、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費等，使得加計扣除的數(shù)額最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化。其中沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的部分，在扣除100%的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費的50%加計扣除；

（二）對企業(yè)的固定資產(chǎn)做好稅務(wù)籌劃工作

相比其他企業(yè)，制藥企業(yè)擁有較多的固定資產(chǎn)，所以加強對固定資產(chǎn)的籌劃顯得尤為重要。因此，企業(yè)可以從以下幾方面著手，一方面要充分的考慮到企業(yè)的實際經(jīng)營狀況和盈利狀況，了解我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，考慮到稅收優(yōu)惠的期限，避免在稅收優(yōu)惠期限內(nèi)加速折舊，以避免稅收率過低而帶來的較多扣除費用；另一方面要充分的考慮到物價變動的因素，當(dāng)物價持續(xù)上漲時可以采取加速折舊的方法，而當(dāng)處在物價比較平穩(wěn)的時期，相比直線折舊的方法，加速折舊的方法的優(yōu)勢也不會太明顯。所以納稅籌劃人可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況進行衡量和選擇。

（三）對企業(yè)經(jīng)營中涉及到的增值稅進行稅務(wù)籌劃

自2012年起，我國大部分產(chǎn)業(yè)將營業(yè)稅改為了增值稅，而在今年3月舉行的十二屆全國人大四次會議中，相關(guān)的公開文件顯示，從2016年5月1日起，營改增將全面落實，至此，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也將納入營改增的范圍，而且在這個過程中對于企業(yè)涉及到的各種不動產(chǎn)都將納入抵扣的范圍，所以在現(xiàn)階段，對企業(yè)的增值稅進行稅務(wù)籌劃也是十分重要和必要的，所以企業(yè)可以從以下幾方面著手做好企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃工作。

第一，制藥企業(yè)要盡量與能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)合作，增加銷項的額度；另一方面，要明確營改增對制藥企業(yè)的有利影響和不利影響，提出切實可行的應(yīng)對措施；此外，在企業(yè)發(fā)展初期，可以考慮將制藥企業(yè)劃分為多個小的分公司，成為小納稅人，從根本上降低自己的納稅比率，進而達到降低稅負(fù)壓力的目標(biāo)。

第二，對企業(yè)涉及到的不同項目進行不同的稅務(wù)分析和籌劃，例如在制藥企業(yè)中，由于藥品的特殊性，會涉及到較多的過期產(chǎn)品，而且制藥企業(yè)富有藥品退換的責(zé)任，所以企業(yè)可以采取新舊藥品無償置換方式“ 銷售” 新藥品。企業(yè)采取用新藥品直接償還舊過期藥片的置換方式，不僅不會涉及到新藥品的銷售，而且也不會涉及到舊藥品的回收。

第三，在銷售方面加強稅收籌劃，企業(yè)可以從以下兩方面出發(fā)，一方面可以滯后收入，即將銷售總額分散到不同的時期，這樣一來有利于企業(yè)實現(xiàn)遞延納稅，減輕稅負(fù)壓力；另一方面，可以通過收入配比的方式，即可以在在當(dāng)期按照分期收款或預(yù)收款方式確認(rèn)收入，這樣一來能夠有效的增加企業(yè)下一個周期的收入，也就能夠在一定程度上減少企業(yè)下個周期的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）加大對企業(yè)稅務(wù)籌劃人培訓(xùn)和考核的力度

目前醫(yī)藥行業(yè)所處的宏觀環(huán)境并不良好，國家對制藥企業(yè)的監(jiān)管也越來越嚴(yán)，強調(diào)“合規(guī)”是現(xiàn)代藥企的又一要求，在此形勢下，制藥企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的綜合素質(zhì)顯得尤為重要。首先，企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員必須是集會計、財務(wù)、法務(wù)、金融等專業(yè)知識為一體的復(fù)合型人才；其次，要對其進行定期、持續(xù)的培訓(xùn)和考核，使其能夠熟練和及時地掌握各種稅務(wù)政策法規(guī)和專業(yè)知識及計算機技能；此外，要完善配套的監(jiān)督機制和獎懲機制，從根本上提高其工作熱情和工作積極性。如此，企業(yè)才能在充分地把握現(xiàn)行的法律條例和制度規(guī)范的前提下，做到與時俱進，以確保稅務(wù)籌劃方案在合規(guī)的情況下得以高效運行。

（五）企業(yè)要加強與稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系

為有效的提高企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的效率和效果，適當(dāng)?shù)募訌娕c稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通也是十分必要的，任何的籌劃，如果得不到當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的認(rèn)可，那最后可能都是沒有效果的，因為我國的法律都是成文法，不可避免地存在漏洞或歧議，容易發(fā)生理解上的不同，以致各地的稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)行政策時可能存在差異，或松緊程度上的不同。所以制藥企業(yè)要適當(dāng)?shù)募訌娕c稅務(wù)機關(guān)的聯(lián)系和溝通，及時準(zhǔn)確地了解稅務(wù)機關(guān)對于稅收政策的執(zhí)行度，以確保稅務(wù)籌劃方案的可行性。

五、結(jié)束語

總之，相比其他的制造行業(yè)，制藥企業(yè)是一個比較特殊的制造行業(yè)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治銎髽I(yè)現(xiàn)階段的稅務(wù)情況，根據(jù)行業(yè)特點，在不違反我國的相關(guān)制度規(guī)范和法律條例的基礎(chǔ)上提出切實可行的納稅籌劃措施是十分必要和重要的，也是相關(guān)工作人員一直努力的方向和目標(biāo)，也只有這樣才能有效的降低制藥企業(yè)的稅務(wù)壓力，促進企業(yè)贏得更多的經(jīng)濟效益和社會效益，實現(xiàn)長遠的發(fā)展和進步。

參考文獻：

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