社?；饘徲嫷膬?nèi)容及重點研究

楊鏡

摘要：社會保障基金是促進經(jīng)濟發(fā)展和維護社會和諧的“穩(wěn)定器”，是全面建成小康社會的重要保障。我國社?；瘘c多面廣、受助對象數(shù)量龐大，強化社?；饘徲?，有利于完善社會保障體系，確?；鸢l(fā)放的公開、公平、公正，更好地發(fā)揮社?；鸬氖褂眯б妫Ｕ先鮿萑后w的基本生活權(quán)益，維護社會和諧穩(wěn)定。

關(guān)鍵詞：社保 基金 審計

一、社?；饘徲嫶嬖诘膯栴}

（一）社保相關(guān)法律法規(guī)不健全

當前我國的社會保障相關(guān)法律法規(guī)不健全，《社會保障法》缺乏有操作性的具體規(guī)定，其他相關(guān)政策法規(guī)對基金管理中的違法違規(guī)現(xiàn)象也沒有明確的規(guī)定，社?；饘徲嬋狈τ行У姆杀Ｕ虾蛯徲嫎藴?，對社?；鹣嚓P(guān)管理部門及工作人員行為是否合法合規(guī)很難準確把握和處理。

（二）社保管理部門數(shù)據(jù)不準確

社?；鸬墓芾砩婕柏斦⑸绫＝?jīng)辦、勞動、稅務等多個行政部門，由于缺乏有效的溝通和信息共享機制，這種多頭管理的制度造成社?；鸬膽鲾?shù)、實征數(shù)和入庫數(shù)等數(shù)據(jù)在不同管理部門大相徑庭。

（三）社保專項審計力量不匹配

社?；饘ｍ棇徲媰?nèi)容較多、程序復雜。與基金審計工作復雜形成強烈反差的是審計力量嚴重不足。審計機關(guān)的人手本來就十分有限，同時要負責預算審計、部門審計、離任審計、績效審計、重大工程審計等工作，使社?；饘徲嬃α肯鄬Σ蛔?。

（四）社?；痤A算管理不到位

新《預算法》雖然已經(jīng)實施，但部分基層政府尚未單獨建立社會保障預算，審計工作缺少相應平臺。如果沒有完整有效的社保基金預算，對社保基金籌集、分配和使用進行全程審計監(jiān)督就難以取得實質(zhì)性效果。

針對上述四個問題，應從健全社保相關(guān)法律法規(guī)、推進監(jiān)管部門信息共享、優(yōu)化審計力量配備、完善社?；痤A算、強化社保基金全程監(jiān)管等方面采取有效措施，促使社?；饘徲嫻ぷ髯呱峡茖W化、規(guī)范化和制度化軌道。

二、社保基金審計的內(nèi)容和重點

（一）社?；鹗杖雽徲?/p>

對社保基金的繳款單位和個人，檢查其繳納基金的項目和此例是否正確，是否及時足額繳納，單位有無截留、挪用甚至非法侵占基金現(xiàn)象。對基金管理機構(gòu)，檢查其基金征收的基礎資料是否全面準確。例如對財政部門劃轉(zhuǎn)的基金，應重點檢查劃轉(zhuǎn)是否及時，金額是否準確；對基金的利息收人和投資收益，重點檢查是否及時記帳和收回，賬款是否一致，有無設立賬外賬等問題。

（二）社?；鹬С鰧徲?/p>

1、審計基金的專款專用情況

對社保管理機構(gòu)，檢查社?；鹗欠駠栏駡?zhí)行有關(guān)規(guī)定，專用于社會保障事業(yè)，有無擅自改變基金用途的現(xiàn)象。對參保單位，檢查其有無挪用社保基金現(xiàn)象。

2、審計基金的開支范圍

重點檢查社?；痖_支范圍是否符合國家相關(guān)規(guī)定，是否擅自改變開支范圍。例如對工傷保險基金，檢查職工傷病是否屬于工傷保險基金規(guī)定的開支范圍，是否扣除保險公司或第三人的賠償金額等。

3、審計基金的開支標準

重點檢查有無擅自降低或提高基金開支標準現(xiàn)象。例如對工傷保險基金支付，檢查工傷保險基金支付標準是否嚴格按照職工傷殘等級，同一地區(qū)是否執(zhí)行相同支付標準。

4、審計基金的支出結(jié)構(gòu)

主要檢查基金支出結(jié)構(gòu)是否合理，管理機構(gòu)提取的管理費與基金支出總額的比例是否符合規(guī)定，有無管理費畸高擠占基金問題。

（三）社?；鸸芾韺徲?/p>

（1）檢查基金是否有完善的管理制度，地方政府制定的管理制度和國家相關(guān)法規(guī)制度是否一致，基金管理的內(nèi)部控制制度是否健全、完善，基金運作是否合法、合理、合規(guī)。

（2）檢查基金是否專戶儲存?；鹗杖霊獓栏駡?zhí)行“收支兩條線”規(guī)定，及時足額上繳財政部門規(guī)定的專戶。應重點檢查社保經(jīng)辦機構(gòu)是否存在私自開戶，將基金公款私存等問題。

（3）檢查基金個人賬戶管理是否規(guī)范。養(yǎng)老和醫(yī)療保險基金個人賬戶管理應合法合規(guī)，重點檢查個人帳戶是否按規(guī)定建立，賬戶設置是否科學、規(guī)范，個人賬戶資金的收支是否合法、清晰，有無挪用個人賬戶資金情況。

（4）檢查基金是否做到保值增值。主要檢查基金的運作是否合法、合規(guī)，是否規(guī)避相關(guān)風險，做到保值增值；基金投向是否符合國家相關(guān)規(guī)定，有無將基金投向國家禁止的項目；基金有無貶值風險。

（四）內(nèi)部控制審計

重點對基金經(jīng)辦機構(gòu)的以下內(nèi)部控制進行審計。一是檢查基金各項管理制度是否健全，內(nèi)部控制制度是否有效，有無內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，基金運作制度是否合法合規(guī)；二是檢查各項基金是否按規(guī)定單獨核算，會計憑證、賬簿、報表是否全面、正確，有無錯漏，財務人員變動是否及時辦理交接；三是檢查基金個人賬戶，看其收支是否合規(guī)、清晰；四是檢查會計、出納、審批、經(jīng)辦等崗位人員職責是否明確并相互分離、相互制約。

（五）突出審計重點

基金審計時要突出重點，統(tǒng)籌兼顧，提高審計工作的質(zhì)量和效率。應根據(jù)基金征繳、管理和使用中容易發(fā)生的共性問題，確定審計重點。例如，對企業(yè)職工養(yǎng)老和失業(yè)保險基金，因其涉及繳款企業(yè)、個人、基金管理部門和受益人等多個利益相關(guān)方，從信息掌控和審計實踐看，繳費單位和基金管理部門處于相對強勢地位，容易發(fā)生違規(guī)問題，所以繳費單位和基金管理部門應作為這兩類基金審計的重點。對工傷、醫(yī)療及生育保險基金，普遍在資金使用環(huán)節(jié)易發(fā)生問題，故定點醫(yī)療機構(gòu)及受益人應作為這兩類基金審計的重點。

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