應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的會(huì)計(jì)措施解析

黃聰

摘要：應(yīng)收賬款質(zhì)押融資對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展有很大的促進(jìn)作用，可因?yàn)槲覈?guó)金融機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)押融資風(fēng)險(xiǎn)的控制還存在問(wèn)題，《物權(quán)法》中這方面的法規(guī)也不夠完善，不利于應(yīng)收賬款質(zhì)押融資充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。現(xiàn)簡(jiǎn)要分析應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的會(huì)計(jì)措施，力求為今后的相關(guān)工作提供參照。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款 質(zhì)押融資 會(huì)計(jì)

應(yīng)收賬款質(zhì)押融資就是企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)簽署相關(guān)合同，將應(yīng)收賬款當(dāng)成質(zhì)押物品。并在合同中規(guī)定的期限與限額標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)有隨時(shí)使用，隨時(shí)支出的模式向金融機(jī)構(gòu)獲得短期借貸。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資在中小企業(yè)中的應(yīng)用較多，可以有效的促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，是目前一類極為重要的融資方式。

一、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資會(huì)計(jì)措施的概念

《物權(quán)法》中將質(zhì)押分成了動(dòng)產(chǎn)與權(quán)利質(zhì)押兩種，應(yīng)收賬款屬于一類債權(quán)，主要是權(quán)利質(zhì)押方式?？蓹?quán)利質(zhì)押和匯票以及本票質(zhì)押方式存在差異，其是應(yīng)用一類債權(quán)對(duì)另一類債權(quán)提供擔(dān)保。而會(huì)計(jì)措施中明確的應(yīng)收賬款范疇明顯比《物權(quán)法》中的規(guī)定范疇要小。會(huì)計(jì)學(xué)中所指的應(yīng)收賬款就是企業(yè)由于產(chǎn)品營(yíng)銷或者提供勞務(wù)等因素，向采購(gòu)方或者勞務(wù)方收取的錢款，是債權(quán)類的資產(chǎn)，其不包含將來(lái)形成的錢款，若此類收費(fèi)權(quán)力是有償獲得，那么屬于無(wú)形資產(chǎn)。

盡管質(zhì)權(quán)人能夠借助占有債權(quán)合同避免債務(wù)人將債權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移挪用或者反復(fù)進(jìn)行擔(dān)保的現(xiàn)象。且能夠利用登記方式或告知次債務(wù)人以實(shí)現(xiàn)公示的目標(biāo)?？少|(zhì)權(quán)人永遠(yuǎn)的債權(quán)合同還無(wú)法徹底限制債務(wù)人將債權(quán)進(jìn)行轉(zhuǎn)移和挪用。應(yīng)收賬款質(zhì)押融資最嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)為信息不對(duì)稱導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，而對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制是保證應(yīng)收賬款質(zhì)押融資安全性的主要方式。所以，不管是對(duì)保障企業(yè)質(zhì)押融資的安全性，或者是保障貸款人資金的安全性，降低或者避免融資風(fēng)險(xiǎn)就顯得非常重要。

二、應(yīng)收賬款質(zhì)押觸資的風(fēng)險(xiǎn)

目前，應(yīng)收款項(xiàng)質(zhì)押融資依然存在許多風(fēng)險(xiǎn)，了解這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)保證融資的正常進(jìn)行非常重要，以下為具體分析。

（一）履行合同存在風(fēng)險(xiǎn)

第一，應(yīng)收賬款基礎(chǔ)合同形成的債權(quán)是質(zhì)押融資的基礎(chǔ)，若此類合同自身即屬于不可履約或基礎(chǔ)合同內(nèi)有違法交易的問(wèn)題，則這個(gè)合同自最初即是不存在效力的，最后也不可能進(jìn)行應(yīng)收賬款質(zhì)押融資；第二，除非可以基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)法中的規(guī)定明確為合法收入的錢款方可認(rèn)定是企業(yè)財(cái)產(chǎn)。若應(yīng)收賬款的相關(guān)合同中沒(méi)有基于現(xiàn)行會(huì)計(jì)法認(rèn)定的錢款。則合同中認(rèn)為是企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與實(shí)際并不相符，這種情況同樣會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另外，應(yīng)收賬款還存在時(shí)效方面的風(fēng)險(xiǎn)，由于主要用來(lái)進(jìn)行質(zhì)押賬款有訴訟時(shí)效性，若貸款結(jié)清前超出了時(shí)效，則金融機(jī)構(gòu)不會(huì)勝訴，也不會(huì)得到相關(guān)法律的保護(hù)，導(dǎo)致?lián)适Я俗饔?；第三，?dāng)前時(shí)期，依然缺少對(duì)應(yīng)的法律為質(zhì)權(quán)方限制債務(wù)人行使解除權(quán)進(jìn)行保障。如果合同遭到解除，金融機(jī)構(gòu)就無(wú)法將錢款收回。

（二）出質(zhì)人形成的風(fēng)險(xiǎn)

第一，出質(zhì)人虛假提供應(yīng)收賬款而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)通常有如下兩類：一是應(yīng)收賬款根本就沒(méi)有，出質(zhì)人虛假提供應(yīng)收賬款數(shù)據(jù)；二是真實(shí)存在應(yīng)收賬款，可出質(zhì)之前的債務(wù)人已還清錢款，僅未進(jìn)行下賬。若在此類應(yīng)收賬款條件下簽署合同，則合同根本沒(méi)有任何效力，金融機(jī)構(gòu)也無(wú)法獲得債務(wù)人的償還；第二，出質(zhì)人債券轉(zhuǎn)讓導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。若賬款遭到擅自挪用與轉(zhuǎn)讓，則企業(yè)就無(wú)法按期還債。雖然相關(guān)法規(guī)對(duì)此類問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定?？刹⒉煌晟?，進(jìn)行訴訟的時(shí)候使法庭可以自由裁定，提升了金融機(jī)構(gòu)收賬風(fēng)險(xiǎn)；第三，出質(zhì)人對(duì)應(yīng)收賬款的管理存在問(wèn)題而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。若出質(zhì)人由于本身的因素導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理存在問(wèn)題，極易造成金融機(jī)構(gòu)不能正常獲得還賬，或最終雖然能夠獲得清償，也要付出更多代價(jià)。

三、應(yīng)收賬款質(zhì)押融資中的會(huì)計(jì)措施分析

（一）制定細(xì)致的信用管理體系，提升應(yīng)收賬款的品質(zhì)

認(rèn)真遵循內(nèi)控體系中的相關(guān)規(guī)定，制定和完善賒銷體系，第一時(shí)間對(duì)壞賬進(jìn)行處理。應(yīng)收賬款是根據(jù)相關(guān)合同產(chǎn)生的債權(quán)，所以，企業(yè)需制定預(yù)防欺詐合同的內(nèi)控制度，并需確保這個(gè)制度可以切實(shí)有效的被落實(shí)。

（二）規(guī)范健全會(huì)計(jì)核算體系，認(rèn)真核實(shí)款項(xiàng)

盡管應(yīng)收賬款質(zhì)押融資屬于一類法律法規(guī)方面的概念，可具體的融資數(shù)額主要出自會(huì)計(jì)核算體系，所以，精確界定與核算數(shù)額是會(huì)計(jì)人員的主要任務(wù)。第一，應(yīng)收賬款和收入要彼此關(guān)聯(lián)，所以，企業(yè)需基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》中的相關(guān)要求，遵循收入認(rèn)定的主要條件來(lái)明確應(yīng)收賬款數(shù)額。就是除非和收入有關(guān)的利潤(rùn)有很大幾率進(jìn)入企業(yè)的條件下方可確定應(yīng)收賬款；第二，企業(yè)需對(duì)應(yīng)收賬款精細(xì)賬目的借貸方余額和預(yù)收賬款精細(xì)賬目的借貸方余額相結(jié)合；第三，需消除應(yīng)收賬款中所包括的增值稅賬目；第四，定期針對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行查核，嚴(yán)格核對(duì)賬目，確保應(yīng)收賬款的賬目和實(shí)際相符合；第五，嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)--金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，賬款出現(xiàn)貶值的時(shí)候，需把賬的價(jià)值降低到將來(lái)的現(xiàn)金流。單項(xiàng)資金較多的賬款需單獨(dú)實(shí)行減值，若存在客觀證據(jù)說(shuō)明已經(jīng)出現(xiàn)了減值情況，需明確減值造成的資金損失，并錄入當(dāng)期的賬目損益。針對(duì)單項(xiàng)資金較少的賬款，能夠單獨(dú)實(shí)行減值，或者包含在具備相似信用等級(jí)特性的賬款中實(shí)行減值檢測(cè)。經(jīng)檢測(cè)沒(méi)出現(xiàn)資金減值的賬款，需包含在具備相似信用等級(jí)特性的賬款中再次實(shí)行檢測(cè)。已經(jīng)確定單項(xiàng)減值的賬目，不可包含在具備相似信用等級(jí)特性的賬款中實(shí)行測(cè)試。賬款明確減值損失之后，若客觀證據(jù)顯示資金價(jià)值已經(jīng)獲得了恢復(fù)，并和明確資金損失后出現(xiàn)的情況相關(guān)，那么之前認(rèn)定的資金減值應(yīng)該進(jìn)行轉(zhuǎn)回，錄入當(dāng)期的資金損益中?？纱祟愘Y金轉(zhuǎn)回之后的價(jià)值不可高于假設(shè)不計(jì)入提減值準(zhǔn)備狀況下的賬款在轉(zhuǎn)回當(dāng)天的攤余成本。

（三）強(qiáng)化信息披露，減少會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱性

企業(yè)一方面需盡量保證會(huì)計(jì)信息的精確性和可靠性，還需強(qiáng)化會(huì)計(jì)信息披露，減少會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱性。提升信息的透明性可以提升質(zhì)權(quán)人的信任度，進(jìn)而減少成本。所以，企業(yè)需自愿為質(zhì)權(quán)人進(jìn)行內(nèi)控與會(huì)計(jì)信息的披露。第一，企業(yè)需基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)--財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》中的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，為銀行等金融機(jī)構(gòu)披露具體的賬齡信息數(shù)據(jù)，并且基于客戶種類的差異性，披露對(duì)應(yīng)客戶的余額和改變狀況；第二，對(duì)集團(tuán)公司來(lái)說(shuō)，賬款具備很大的關(guān)聯(lián)交易特點(diǎn)，所以，企業(yè)需基于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)--關(guān)聯(lián)方披露》中的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)彼此的賬款資金進(jìn)行披露。包括沒(méi)結(jié)算的款項(xiàng)和相關(guān)提供或者獲得擔(dān)保的數(shù)據(jù)、沒(méi)結(jié)算項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備資金以及政策方面的數(shù)據(jù)。

（四）強(qiáng)化體系建設(shè)，降低或避免風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前時(shí)期，我國(guó)相關(guān)法規(guī)不允許企業(yè)彼此的直接融資行為，因此，進(jìn)行應(yīng)收賬款質(zhì)押融資的對(duì)象只能是銀行等金融機(jī)構(gòu)。而對(duì)金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，質(zhì)押貸款存在的風(fēng)險(xiǎn)不僅來(lái)自出質(zhì)方，同樣也出自次債務(wù)方，所以，質(zhì)押融資的風(fēng)險(xiǎn)具備雙重性，通常高于普通物權(quán)類風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。那么銀行在質(zhì)押貸款的選取方面需格外小心，應(yīng)收賬款的還賬周期需低于六個(gè)月，貸款目標(biāo)通常為大型公司與壟斷企業(yè)的供應(yīng)廠商，且規(guī)定債權(quán)方與債務(wù)方在該銀行開(kāi)戶，以便對(duì)應(yīng)收賬款的改變狀況以及信用等級(jí)的改變進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)視。則需出質(zhì)方不僅要健全本身的建設(shè)，還要借助建立完善的運(yùn)營(yíng)與管理體系，提升管理能力與管理成效，進(jìn)而保障信用等級(jí)。此外，還需強(qiáng)化對(duì)應(yīng)收賬款信用等級(jí)的監(jiān)管，健全信用管理內(nèi)控體系，最終保證賬款的價(jià)值和品質(zhì)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，應(yīng)收賬款質(zhì)押融資能夠保證企業(yè)融資，并且促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，具備非常廣闊的市場(chǎng)發(fā)展空間。因此，對(duì)于質(zhì)押融資的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行充分的了解，采取合理措施對(duì)其進(jìn)行控制，進(jìn)而降低或者避免風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的出現(xiàn)，最終為保證我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展提供一份助力。

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