淺析財(cái)務(wù)舞弊的形成原因及對(duì)策

薛文倩

(西安電子科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 陜西 西安 710071)

?

淺析財(cái)務(wù)舞弊的形成原因及對(duì)策

薛文倩

(西安電子科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 陜西 西安 710071)

縱觀我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展歷史，財(cái)務(wù)舞弊行為越來(lái)越嚴(yán)重，很大程度上損害了投資者和債權(quán)人的信心。財(cái)務(wù)舞弊不僅影響到公司的健康發(fā)展，同時(shí)也影響了投資和融資環(huán)境。本文主要通過(guò)以科龍公司財(cái)務(wù)舞弊案為例，分析財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題及原因，提出了預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策和建議。

科龍公司；財(cái)務(wù)舞弊；治理對(duì)策

財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，其主要表現(xiàn)形式為：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或憑證；隱藏或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策等。財(cái)務(wù)舞弊的類型主要有兩種，第一是人為編造財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)，侵吞資產(chǎn)；第二是利用會(huì)計(jì)方法的選擇調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告的有關(guān)數(shù)據(jù)，做出欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告。

一、科龍公司財(cái)務(wù)舞弊案概述

(一)科龍公司背景

科龍公司全稱是廣東科龍電器股份有限公司，注冊(cè)地為廣東省佛山市順德區(qū)，主要從事行業(yè)是冰箱、空調(diào)等家電制造兼國(guó)內(nèi)外出售及售后服務(wù)。

2000年科龍公司巨虧8.3億元，2001年顧雛軍以大股東拖欠巨額債務(wù)為由低價(jià)收購(gòu)了科龍公司。2005年4月29日，科龍公司年報(bào)顯示有6000萬(wàn)元的虧損，后因涉嫌違反證券法規(guī)被中國(guó)證券會(huì)立案調(diào)查。

(二)科龍公司采用的財(cái)務(wù)舞弊的手法

1.利用會(huì)計(jì)政策，調(diào)節(jié)減值準(zhǔn)備，實(shí)現(xiàn)“扭虧”?？讫埞就ㄟ^(guò)虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等捏造不實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在2001年，科龍的財(cái)務(wù)報(bào)告中年收入為27.9億元，凈利潤(rùn)1975萬(wàn)元，而在年度報(bào)告中變成了年收入47.2億元，凈虧損15.56億元。在2002年至2004年期間，科龍共在其年度報(bào)告中虛造利潤(rùn)3.87億元。

2.虛增收入和利潤(rùn)?？讫埞臼褂貌徽?dāng)?shù)姆绞絹?lái)確認(rèn)收入，從而達(dá)到虛增收入和利潤(rùn)，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的目的。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2002年科龍公司共虛增收入4.033億元，虛增利潤(rùn)近1.2億元。具體手法主要是通過(guò)對(duì)銷售出庫(kù)單或者沒(méi)有出庫(kù)銷售的存貨開(kāi)具發(fā)票并確認(rèn)為收入，增加主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)。

3.利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，科龍公司2002年至2004年未表露與格林柯?tīng)柟竟餐顿Y、購(gòu)買(mǎi)關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，也未披露使用關(guān)聯(lián)方巨額資產(chǎn)的事項(xiàng)?？讫埞纠藐P(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤(rùn)，通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，人為的抬高上市公司業(yè)務(wù)和效益，實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移資金目的。

二、財(cái)務(wù)舞弊的形成原因

(一)大股東侵占科龍公司資金

2003年科龍公司的母公司報(bào)表中其他應(yīng)收款為16億元，但是在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中驟降至1.3億元，從中可以看出，科龍公司有大筆的資金被母公司占據(jù)。公司賬面長(zhǎng)期持有高額貨幣資金的余額并非日常經(jīng)營(yíng)所必需的。

(二)內(nèi)部交易占取銀行資金

科龍公司2004年內(nèi)部票據(jù)融資金額是外部商業(yè)票據(jù)融資金額的8倍左右，兩者金額相差懸殊屬于不正常現(xiàn)象，科龍公司通過(guò)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)取得銀行資金，再將這些貨幣資金挪用于收購(gòu)其他上市公司而不是用于進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

(三)監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)

科龍公司的小股東比較分散，形成董事會(huì)被大股東或內(nèi)部人員控制，且與管理層有極大的重合，兼任現(xiàn)象比較普遍。這種監(jiān)管體系不嚴(yán)密，監(jiān)事會(huì)相當(dāng)于擺設(shè)，沒(méi)有起到監(jiān)管應(yīng)有的作用。

(四)拖欠供應(yīng)商貨款

據(jù)調(diào)查，在2002年以后的3年間，科龍公司通過(guò)拖欠供應(yīng)商貸款，在報(bào)表中增加了15.42億元的資金，這種經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加，目的在于獲取巨額資金從而滿足其收購(gòu)其他上市公司時(shí)對(duì)資金的需求。

三、財(cái)務(wù)舞弊的解決對(duì)策

(一)完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

1.規(guī)范控股股權(quán)行為，完善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)。大股東對(duì)公司具有絕對(duì)控制權(quán)是科龍公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊的根源所在?，F(xiàn)代企業(yè)制度倡導(dǎo)的是相互制衡的原則，即股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層等都有明確的職責(zé)并且重合度小，從而分散公司的控制權(quán)，避免形成大股東甚至董事長(zhǎng)一人獨(dú)大的局面，所以科學(xué)的股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司發(fā)展的必要前提。

2.完善權(quán)力制約機(jī)制。在合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)下，還要將公司的權(quán)力進(jìn)行有效的制約，避免某些個(gè)人或團(tuán)體在財(cái)務(wù)報(bào)告中制造虛高的利潤(rùn)。公司中存在個(gè)人獨(dú)裁的現(xiàn)象是公司治理中極大的隱患，必須加以制約。

3.強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)作用。公司中設(shè)立監(jiān)事會(huì)主要目的在于進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督，監(jiān)事會(huì)成員必須具備相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、金融、法律等專業(yè)知識(shí)，做到在組織形式和工作實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性。監(jiān)事會(huì)應(yīng)當(dāng)充分參與公司的管理運(yùn)行及重大決策的制定實(shí)施，形成專業(yè)判斷和明確意見(jiàn)，從而真正發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用。

(二)完善公司外部治理機(jī)制

1.增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)職能。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)對(duì)于每一個(gè)上市公司都是非常有必要的，通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，能夠保持審計(jì)的獨(dú)立性，可以讓公司真真正正處于被監(jiān)督的位置，而非主導(dǎo)審計(jì)的位置。在這種委派審計(jì)的方式中企業(yè)通過(guò)繳納會(huì)員費(fèi)來(lái)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，避免了公司管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行暗箱操作來(lái)?yè)p害公司利益的行為。

2.完善公司治理相關(guān)法律法規(guī)。公司在管理運(yùn)營(yíng)中要遵守國(guó)家的法律法規(guī)，如公司法、證券法等，而現(xiàn)有法律法規(guī)中的一些漏洞給了違法亂紀(jì)者進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)，所以對(duì)于公司治理的相關(guān)法律法規(guī)必須不斷進(jìn)行完善，并且要適當(dāng)加大處罰力度，提高財(cái)務(wù)舞弊的成本，做到立法與執(zhí)法相互配合。

(三)強(qiáng)化誠(chéng)信建設(shè),構(gòu)筑透明氛圍

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是嚴(yán)格的法治經(jīng)濟(jì),又是嚴(yán)格的信用經(jīng)濟(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，在利益的驅(qū)使下出現(xiàn)了越來(lái)越多的違法亂紀(jì)事件，違背誠(chéng)實(shí)守信原則下的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致了愈演愈烈的社會(huì)信用危機(jī)，損害了正常的經(jīng)濟(jì)秩序，阻礙了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。對(duì)此不僅需要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)參與者的誠(chéng)信意識(shí)覺(jué)醒，也需要整個(gè)社會(huì)的誠(chéng)信體系建設(shè)。

[1]景剛,郝春臨.淺析中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊問(wèn)題[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2013(04).

[2]劉志亮.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)狀及治理建議[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2013(01).

[3]王云濤.談上市公司財(cái)務(wù)欺詐及其啟示[J].企業(yè)導(dǎo)刊,2013(01).

[4]蔡賢瑋.新形勢(shì)下公司財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)探討[J].金融經(jīng)濟(jì),2012(18).

[5]高善山.上市公司財(cái)務(wù)舞弊及其審計(jì)線索[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012(10).

[6]梁萌.我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊原因分析[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào),2012(07).

[7]李興靈.上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究,2010(15).

[8]王前鋒;張家彬.上市公司信息披露考評(píng)狀況研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2009(12).

[9]Uzun etal,The relationship between environmental facts and management fraud:An empirical analyst,Journal of Commerce and Management,3,2004,pp.28-43.

薛文倩(1990-)，女，漢族，陜西人，碩士研究生，西安電子科技大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處，會(huì)計(jì)。