如何在“營(yíng)改增”過(guò)程中發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能

摘 要：在“十二五”期間穩(wěn)步推進(jìn)的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，已經(jīng)拉開大幕，企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”的過(guò)程中，會(huì)涉及到企業(yè)的各個(gè)方面。本文簡(jiǎn)要敘述了在“營(yíng)改增”過(guò)程中，如何發(fā)揮審計(jì)職能，促使企業(yè)價(jià)值提升。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；審計(jì)；提升價(jià)值

一、“營(yíng)改增”實(shí)施介紹

2011年，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案>的通知》和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，規(guī)定從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。至此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅拉開大幕，同年，“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大至10省市，次年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣至全國(guó)，2014年1月1日，鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)。隨著試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)的不斷擴(kuò)大，按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營(yíng)改增”改革。

二、內(nèi)部審計(jì)參與“營(yíng)改增”的必要性

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”是項(xiàng)任務(wù)重、涉及面廣、知識(shí)量大的一個(gè)系統(tǒng)工程，它不僅僅是財(cái)務(wù)人員的工作，而是涉及到包括企業(yè)銷售、采購(gòu)、支撐等各類人員的一項(xiàng)綜合性系統(tǒng)工程，涉及到企業(yè)經(jīng)驗(yàn)管理的方方面面，這就必然要求內(nèi)部審計(jì)人員積極參與其中，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

首先，在參與“營(yíng)改增”人員中，無(wú)論作為主力的財(cái)務(wù)人員，還是配合實(shí)施的采購(gòu)，銷售等人員，均是從本部門、本崗位的角度去考慮問(wèn)題，而未能從全局角度，對(duì)“營(yíng)改增”實(shí)施客觀、獨(dú)立、有效的觀察和評(píng)價(jià)，而實(shí)施客觀、獨(dú)立的對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能。

其次，在“營(yíng)改增”過(guò)程中，由于涉及到的人員眾多，風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程變化大、變動(dòng)范圍廣，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門積極、主動(dòng)的參與企業(yè)“營(yíng)改增”工作，在變動(dòng)的政策、企業(yè)環(huán)境中，根據(jù)“營(yíng)改增”的需求及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，優(yōu)化控制措施，做到事前有預(yù)防，事中有監(jiān)督，事后有跟蹤，做好風(fēng)險(xiǎn)的控制，避免由于業(yè)務(wù)流程的變動(dòng)，引起風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的失控。

最后，“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)由原來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，但增值稅的管理和核算比營(yíng)業(yè)稅復(fù)雜，試點(diǎn)企業(yè)如果不全面了解增值稅及其相關(guān)規(guī)定，很容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，甚至法律風(fēng)險(xiǎn)；而在做好增值稅核算后，可以起到規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，優(yōu)化業(yè)務(wù)模式和營(yíng)銷方式，促進(jìn)公司管理提升的作用，所以無(wú)論從避免稅務(wù)、法律風(fēng)險(xiǎn)的角度，還是從提升企業(yè)管理的角度，內(nèi)部審計(jì)均需對(duì)增值稅予以關(guān)注，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制。

三、積極參與，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)專長(zhǎng)

（一）以獨(dú)立、客觀的態(tài)度參與“營(yíng)改增”

內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是通過(guò)審計(jì)促進(jìn)管理提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增加，因此內(nèi)部審計(jì)在參與“營(yíng)改增”過(guò)程中，打破部門的局限性，提供了從企業(yè)全局角度看待“營(yíng)改增”實(shí)施工作，并以其獨(dú)立、客觀的態(tài)度對(duì)“營(yíng)改增”工作進(jìn)行建議、提供咨詢，可有效提升營(yíng)改增的工作質(zhì)量和效果。

（二）梳理流程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制

1.風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估

在“營(yíng)改增”確定之前，內(nèi)部審計(jì)部門首先需對(duì)“營(yíng)改增”政策進(jìn)行獨(dú)立判斷，判斷企業(yè)是否在“營(yíng)改增”的范圍內(nèi)，如在，則需啟動(dòng)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)影響范圍。

根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況、影響范圍，積極參與“營(yíng)改增”，梳理涉及到的工作流程，包括但不限于信息系統(tǒng)、銷售、采購(gòu)、會(huì)計(jì)核算、計(jì)稅繳稅等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，并重新設(shè)計(jì)流程、制定制度。

2.修改內(nèi)控流程，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（1）控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在“營(yíng)改增”過(guò)程中，企業(yè)涉及的稅務(wù)不確定性增加，風(fēng)險(xiǎn)大，這主要是因?yàn)榇蠖鄶?shù)“營(yíng)改增”企業(yè)原來(lái)主要繳納營(yíng)業(yè)稅，沒(méi)有涉及增值稅，對(duì)增值稅的基本法理、政策規(guī)定和具體要求不太了解，尤其是對(duì)增值稅專用發(fā)票、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣和稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用等方面存在的大量的涉稅風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，較易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)可進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

（2）修改內(nèi)控流程，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，會(huì)對(duì)企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)等環(huán)節(jié)方面產(chǎn)生影響，這就需要從重新對(duì)內(nèi)控流程進(jìn)行梳理，對(duì)銷售、采購(gòu)、預(yù)算執(zhí)行、稅務(wù)、發(fā)票管理、資金等各個(gè)業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行修改，以適應(yīng)增值稅環(huán)境下的企業(yè)治理要求。

（三）實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，反饋實(shí)施效果，查找不足

在“營(yíng)改增”實(shí)施后，針對(duì)增值稅核算、發(fā)票管理等風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，關(guān)注“營(yíng)改增”中涉及的流程、控制環(huán)節(jié)等。在審計(jì)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向突出審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)重要風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)監(jiān)督，找出在“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，以審計(jì)帶動(dòng)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范實(shí)施，建立內(nèi)控長(zhǎng)效機(jī)制。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”是對(duì)試點(diǎn)地區(qū)、試點(diǎn)行業(yè)中的相關(guān)企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響的一次變革，參與其中的內(nèi)部審計(jì)，以客觀、獨(dú)立、的態(tài)度對(duì)“營(yíng)改增”進(jìn)行全面分析評(píng)估，以對(duì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施控制，及時(shí)防范和化解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和控制體系，最終做到提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，助力企業(yè)完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。

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作者簡(jiǎn)介：李曼波（1966–），女，漢族，湖南長(zhǎng)沙人，長(zhǎng)沙商貿(mào)旅游職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，主要從事會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理教學(xué)工作。