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    我國(guó)增值稅“擴(kuò)圍”可行路徑的文獻(xiàn)綜述

    2016-04-14 16:49:56閆婷
    北方文學(xué)·中旬 2016年2期
    關(guān)鍵詞:研究對(duì)象增值稅

    閆婷

    摘 要:自1979年增值稅引入我國(guó)稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中,為了適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的實(shí)際需求與國(guó)情特色,增值稅制的改革必須繼續(xù)推進(jìn),必須建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,完善的、規(guī)范的現(xiàn)代型增值稅制。因此,增值稅征稅“擴(kuò)圍”問(wèn)題已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和政府所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要以增值稅“擴(kuò)圍”實(shí)施對(duì)策為研究對(duì)象,梳理當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)此的研究成果與爭(zhēng)議。

    關(guān)鍵詞:增值稅;增值稅制;研究對(duì)象

    自1979年增值稅引入我國(guó)稅制至今一直處在不斷的改革與完善之中,雖然增值稅已經(jīng)歷了兩個(gè)建設(shè)階段,但為了適應(yīng)目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的實(shí)際需求與國(guó)情特色,增值稅制的改革必須繼續(xù)推進(jìn),必須建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律,完善的、規(guī)范的現(xiàn)代型增值稅制。目前,我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的矛盾日益凸顯,例如在固定資產(chǎn)征稅方面稅制尚不完善,導(dǎo)致固定資產(chǎn)征稅制度不易操作,有失合理;對(duì)進(jìn)出口商品征稅方面,與國(guó)際征稅規(guī)則脫節(jié),不利于國(guó)際間貿(mào)易運(yùn)行等。這表明了現(xiàn)行增值稅制與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的要求并不適應(yīng),難以發(fā)揮增值稅優(yōu)勢(shì),在一定程度上阻礙了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的進(jìn)一步發(fā)展。在這些現(xiàn)存問(wèn)題之中,更值得關(guān)注的是增值稅的征稅范圍問(wèn)題。

    作為財(cái)政手段,增值稅備受各國(guó)青睞的原因之一是因?yàn)樗哂辛己玫钠毡樾阅?,這種普遍性是指在合理的征收基礎(chǔ)上,凡是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位參與商品增值環(huán)節(jié),一般均納入征稅范圍;凡是生產(chǎn)環(huán)節(jié)屬于增值環(huán)節(jié)的,商品不論多少環(huán)節(jié),均納入征稅范圍。這樣不僅解決了重復(fù)征稅問(wèn)題,還實(shí)現(xiàn)了征稅的普遍性。然而,我國(guó)現(xiàn)行增值稅征稅范圍尚不合理。例如,商品銷售環(huán)節(jié)只限于一般納稅人征收增值稅,而大量小規(guī)模納稅人須按全值征稅;勞務(wù)收入屬于增值范圍,但另征營(yíng)業(yè)稅。這樣不僅難以發(fā)揮增值稅本身優(yōu)點(diǎn),更增加了稅制機(jī)構(gòu)與機(jī)制的復(fù)雜性。①一般認(rèn)為現(xiàn)行增值稅應(yīng)該把生產(chǎn)環(huán)節(jié)或生產(chǎn)延伸環(huán)節(jié)(如交通運(yùn)輸、建筑、郵電通訊等)納入征稅范圍(即“擴(kuò)圍”)以解決稅負(fù)重、重復(fù)征稅等問(wèn)題。因此,增值稅征稅“擴(kuò)圍”問(wèn)題已經(jīng)成為學(xué)術(shù)界和政府所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要以增值稅“擴(kuò)圍”實(shí)施對(duì)策為研究對(duì)象,梳理當(dāng)前學(xué)術(shù)界對(duì)此的研究成果與爭(zhēng)議。

    一、有關(guān)增值稅“擴(kuò)圍”的實(shí)施思路

    對(duì)于增值稅“擴(kuò)圍”的實(shí)施方法,學(xué)術(shù)界出現(xiàn)過(guò)兩種觀點(diǎn),即漸進(jìn)式“擴(kuò)圍”和徹底式“擴(kuò)圍”。 所謂漸進(jìn)式“擴(kuò)圍”是指采取分步驟、分階段、有層次的對(duì)增值稅征稅范圍進(jìn)行改革,以免造成社會(huì)經(jīng)濟(jì)的激烈動(dòng)蕩。而徹底式“擴(kuò)圍”指的是一步到位式的全面實(shí)施增值稅擴(kuò)圍,完全消除消費(fèi)型增值稅。目前擴(kuò)圍方式的選擇,大多數(shù)學(xué)者傾向于漸進(jìn)式、平穩(wěn)的思路。

    田曉東、吳偉強(qiáng)(2012),張景華(2012),韓紹初(2010)等認(rèn)為稅制改革關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的平穩(wěn)性與連續(xù)性,所以增值稅征稅范圍擴(kuò)大應(yīng)該采取分步漸進(jìn)的方法,分階段設(shè)立目標(biāo)。路春城、李磊(2010)認(rèn)為增值稅擴(kuò)圍必須循序漸進(jìn),提出首先,對(duì)生活消費(fèi)為主的服務(wù)業(yè)、娛樂(lè)業(yè)和文化體育業(yè)仍實(shí)行營(yíng)業(yè)稅;其次,對(duì)屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)、交換環(huán)節(jié)、分配環(huán)節(jié)、消費(fèi)環(huán)節(jié)端口或中端的行業(yè)實(shí)行“擴(kuò)圍”,如農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑業(yè)等;第三,按照國(guó)際通行慣例,對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)納入增值稅范圍,實(shí)施免稅;最后,實(shí)施過(guò)程中采用試點(diǎn)方式,認(rèn)為首選試點(diǎn)的行業(yè)是廠商多為一般納稅人的郵電通信業(yè),以便于管理。楊瑜珊(2012)認(rèn)為以上海市實(shí)踐經(jīng)歷為出發(fā)點(diǎn)應(yīng)該兩個(gè)階段完成增值稅擴(kuò)圍。第一個(gè)階段:納入貨物交易密切相連的第三產(chǎn)業(yè);第二階段:把與貨物交易關(guān)系不密切的第三產(chǎn)業(yè)納入征稅范圍。張帆(2012)提出“三步走”擴(kuò)圍方法。第一步將交通運(yùn)輸業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)保管業(yè)、物流業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)實(shí)施增值稅征稅;第二步將建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、租賃業(yè)納入其中;第三步將于金融保險(xiǎn)、郵電通訊等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)納入其中完成全部的增值稅擴(kuò)圍。

    二、有關(guān)中央與地方的利益調(diào)整

    大部分觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)現(xiàn)增值稅擴(kuò)圍之后會(huì)使中央與地方政府稅收收益格局發(fā)生變化,尤其是地方財(cái)力將會(huì)減少,因此應(yīng)將增值稅擴(kuò)圍與分稅制改革同時(shí)進(jìn)行,調(diào)整中央與地方對(duì)增值稅的分成比例,增加新稅源,相應(yīng)擴(kuò)大地方收益以彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅減少而造成的財(cái)力降低。李曼(2012),張景華(2012)等認(rèn)為地方和中央對(duì)增值稅的分享比例應(yīng)重新調(diào)整,設(shè)計(jì)不同地方級(jí)次的分享比例。同時(shí)進(jìn)一步完善政府轉(zhuǎn)移支付制度,并重構(gòu)地方稅體系,重新增加地方新稅種。楊瑜珊(2012)認(rèn)為在縱向上完善稅收分享機(jī)制,要較大幅度地提高地方對(duì)增值稅收入的分享比例,同時(shí)建立橫向的分享制度,根據(jù)各地的人口規(guī)模、消費(fèi)支出、經(jīng)濟(jì)狀況、財(cái)力水平等指標(biāo)設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化公式,通過(guò)轉(zhuǎn)移支付制度進(jìn)行財(cái)力再分配。并主張地方應(yīng)培養(yǎng)主導(dǎo)稅種,例如房產(chǎn)稅、資源稅等。

    三、有關(guān)稅率設(shè)計(jì)

    在稅率方面,研究者主要從規(guī)范分析和實(shí)證分析兩個(gè)方面展開探討。楊瑜珊(2012)提出在完善稅率結(jié)構(gòu)的同時(shí)應(yīng)適當(dāng)降低增值稅稅率,減少稅負(fù)是我國(guó)稅制發(fā)展的目標(biāo)。張帆(2012)認(rèn)為多稅率檔次不適用于現(xiàn)代型增值稅,應(yīng)該在擴(kuò)圍的過(guò)程中簡(jiǎn)少稅率檔次并按照實(shí)際情況重新估算增值稅稅率。白曉蓉(2012)從組織財(cái)政收入角度上看目前稅率雖然可以為企業(yè)減輕負(fù)稅,但稅率是偏低的。而鄒昱(2012)采用一般均衡模型對(duì)江蘇省投入產(chǎn)出數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析得出:增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率為17%時(shí)會(huì)帶來(lái)正效果,有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收增加。并通過(guò)“擴(kuò)圍”的路徑選擇變化推導(dǎo)出分步實(shí)施“擴(kuò)圍”對(duì)江蘇省經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為有利。

    四、有關(guān)稅務(wù)管理

    在增值稅擴(kuò)圍之后的稅務(wù)管理方面,主要爭(zhēng)議在于是由國(guó)稅局統(tǒng)一管理還是由地方稅務(wù)局繼續(xù)管理。贊同國(guó)稅局統(tǒng)一管理的觀點(diǎn)有:張帆(2012)認(rèn)為由于目前的征管現(xiàn)狀,國(guó)稅局對(duì)增值稅統(tǒng)一負(fù)責(zé)征收較為可行,這更符合現(xiàn)行分稅制規(guī)定與共享稅有國(guó)稅局征收的國(guó)際慣例。而支持地方稅務(wù)局繼續(xù)管理觀點(diǎn)的斬萬(wàn)軍(2011),張?jiān)迫A(2011)等認(rèn)為:改征增值稅的納稅范圍應(yīng)仍然歸地方稅務(wù)局管理,這是由于對(duì)“擴(kuò)圍”納稅人原本為地方稅務(wù)局所管理,在人力資源上和對(duì)實(shí)際情況的了解上便于操作,減少阻力,實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡。

    注釋:

    ①韓紹初.改革進(jìn)程中的中國(guó)增值稅.中國(guó)稅務(wù)出版社,2010年9月.第243頁(yè)。

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