變動成本法在成本管理中的應用

繆圓圓　張曉東

摘 要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，科學、合理的成本管理方法越來越受到企業(yè)的青睞，企業(yè)發(fā)展的成敗往往由成本管理的好壞決定，所以一些企業(yè)努力尋求各種途徑保障企業(yè)成本管理的正常運行。變動成本法是企業(yè)成本管理過程中常用的一種成本核算方法，變動成本法在一定程度上可以有效解決企業(yè)成本管理存在的問題，但在成本管應用中也具有一定的局限性。本文將從企業(yè)成本管理入手，探究變動成本法在成本管理中的應用，同時簡略分析變動成本法在成本管理中的優(yōu)勢和缺點。最后，針對變動成本法在成本管理中存在缺點，提出彌補相關缺點的有效途徑。

關鍵詞：變動成本法；應用；成本管理

經(jīng)濟全球化推動了世界經(jīng)濟的發(fā)展，同時也為我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來了無限動力。雖然經(jīng)濟全球化在一定程度上推動了我國經(jīng)濟的發(fā)展，但也為我國經(jīng)濟的發(fā)展帶來了潛在的挑戰(zhàn)，市場競爭日益激烈化是經(jīng)濟全球化帶來的挑戰(zhàn)之一，也是我國企業(yè)需要面對的發(fā)展難題。激烈的市場競爭為我國企業(yè)的發(fā)展提出了新的要求，要求企業(yè)不僅需要應對來自外界的各種壓力和威脅，同時需要對企業(yè)內(nèi)部進行科學管理，其中成本管理是企業(yè)內(nèi)部管理的重中之重。成本管理是企業(yè)發(fā)展的重要環(huán)境，科學、合理的成本管理不僅有助于節(jié)約各種成本為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益，而且有助于企業(yè)內(nèi)部管理的不斷優(yōu)化，讓企業(yè)擁有應對外界壓力和挑戰(zhàn)的強大實力。如何才能科學、有效的對企業(yè)成本進行管理呢？現(xiàn)階段，大部分企業(yè)采用變動成本法。變動成本法是否能達到企業(yè)成本管理的預期效果呢？下文將針對變動成本法在成本管理的應用進行詳細的解析。

一、變動成本法及成本管理概述

1.變動成本法概述

變動成本法是會計學中常見的一種核算方法，人們又習慣將變動成本法稱為邊際成本法或者直接成本法等。變動成本法顧名思義是一種成本計算方法，經(jīng)常被應用于企業(yè)成本管理中。變動成本法的計算原理較為簡單，即核算人員首先需要分析成本性態(tài)，然后在此基礎上核算成本構成，例如，直接工人、直接材料、可變性的制造費等生產(chǎn)成本；維護費用、廣告費用、銷售費用和管理費用等期間成本。生產(chǎn)成本和期間成本之和即是變動成本法計算的企業(yè)管理成本。

2.成本管理概述

成本管理是企業(yè)管理的重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理的重要構成部分。企業(yè)成本管理以減少成本消耗，增加企業(yè)經(jīng)濟效益為管理理念，是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要管理環(huán)節(jié)。成本管理在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用，其不僅可以有效調(diào)動員工積極性，同時有助于企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。企業(yè)成本管理主要由成本規(guī)劃、成本決策、成本計算、成本控制和業(yè)績評價等環(huán)節(jié)構成，且不同環(huán)節(jié)的管理好壞直接影響到企業(yè)成本的整體管理，所以企業(yè)需要對上述各個環(huán)節(jié)進行合理、有效的管理，讓每個環(huán)節(jié)都可以發(fā)揮其在成本管理中的作用，讓企業(yè)成本管理達到最優(yōu)狀態(tài)。

二、變動成本法在成本管理中的應用

變動成本法是企業(yè)成本管理中常用的一種計算方法，且在成本管理中變動成本法被應用到各個環(huán)節(jié)，例如，成本規(guī)劃環(huán)節(jié)、成本決策環(huán)節(jié)、成本計算環(huán)節(jié)、成本控制環(huán)節(jié)和業(yè)績評價環(huán)節(jié)等。下文將從變動法入手探究其在成本管理各個環(huán)節(jié)中的應用。

1.成本規(guī)劃環(huán)節(jié)的應用

成本規(guī)劃環(huán)節(jié)是成本管理的首要環(huán)節(jié)，通過預測的方式規(guī)劃企業(yè)下一階段的預測成本。在成本規(guī)劃環(huán)節(jié)中，核算人員需要在變動成本法理念的指導下進行成本預測。假設業(yè)務量對固定成本產(chǎn)生影響甚微，核算人員采用酌量型和約束型對固定成本進行分類，從而通過變動成本法規(guī)劃企業(yè)管理成本。約束型成本規(guī)劃和酌量型成本規(guī)劃是變動成本法常用的兩種核算假設，約束型成本規(guī)劃一般由會計相關人員決定固定成本，且固定成本與往年相比變動幅度較??；酌量型成本規(guī)劃以管理費用、維護費用、廣告費用為固定成本，酌量型成本規(guī)劃中固定成本受企業(yè)領導者的決定，所以固定成本與往期相比變動幅度較大；在成本規(guī)劃環(huán)節(jié)結合應用變動成本法中的酌量型和約束型兩種核算方法，既可以保證預測生產(chǎn)成本的穩(wěn)定性，同時又可以對非生產(chǎn)成本進行合理預測。由此可見，企業(yè)應用變動成本法可以順利完成企業(yè)成本管理中的成本規(guī)劃。

2.成本決策環(huán)節(jié)的應用

成本決策在成本管理中主要表現(xiàn)在對生產(chǎn)資料、消耗資料的選購決策，例如，生產(chǎn)資料選購的途徑、種類和數(shù)量等；消耗資料選購的質(zhì)量、售后和使用壽命等。企業(yè)在選購生產(chǎn)資料和消耗資料時往往需要對其成本進行考慮，這些成本皆屬于變動成本，所以在成本決策環(huán)節(jié)可以采用成本變動法。除此之外，在企業(yè)產(chǎn)品銷售過程中，領導者往往面臨選擇虧損品繼續(xù)生產(chǎn)還是放棄生產(chǎn)的決策，在決策過程中領導者需要考慮產(chǎn)品單價與單位變動成本之間的關系，此時領導者可以采用成本變動法對企業(yè)盈利進行核算，如果在固定成本穩(wěn)定的情況下，產(chǎn)品單價遠遠低于單位變動成本，那么繼續(xù)生產(chǎn)虧損品將會讓企業(yè)承受財產(chǎn)損失，領導者可以果斷放棄虧損品生產(chǎn)。由此可見，變動成本法可以應用到成本決策環(huán)節(jié)的方方面面。

3.成本計算環(huán)節(jié)的應用

成本計算環(huán)節(jié)有助于成本預測目標的落實，所以在成本計算環(huán)節(jié)核算人員需要根據(jù)成本預測制定成本管理方案，在方案制定過程中核算人員通常應用變動成本法。在變動成本法的指導下，核算人員第一步先明確企業(yè)不同部門和個人的成本目標，然后根據(jù)變動成本法的計算公式控制各種變動成本，例如，培訓成本，人工成本、設備更新成本、材料成本等，通過一系列核算方式計算出具體成本款項，完成成本管理中的成本計算。

4.成本控制環(huán)節(jié)的應用

眾所周知，成本控制即對企業(yè)各種成本的控制，例如，人工成本的控制，生產(chǎn)資料成本的控制，銷售成本的控制等。上述成本皆屬于變動成本，所以在成本控制環(huán)節(jié)可以應用變動成本法。通過變動陳本法對工人成本、生產(chǎn)資料成本、銷售成本進行跟蹤，分析出以上成本變動的成因，從而采取一定措施減少其成本上漲的可能性條件，最終達到成本的有效控制。由此可見，在成本控制環(huán)節(jié)應用變動成本法可以有效控制企業(yè)各項成本。

5.業(yè)績評價環(huán)節(jié)的應用

業(yè)績評價是成本管理的最終環(huán)節(jié)，在該環(huán)節(jié)中同樣需要應用變動成本法。企業(yè)各個部門的成本目標是業(yè)績評價參考標準之一，核算人員可以通過變動成本法計算出不同部門成本目標的執(zhí)行情況，然后與規(guī)劃成本目標進行一系列分析和對比，在衡量過程中得出考核結果，從而完成企業(yè)成本的業(yè)績評價。

三、變動成本法在成本管理應用中的優(yōu)缺點

1.變動成本法在成本管理應用中優(yōu)點

（1）成本管理中應用變動成本法可以有效避免企業(yè)部門“扯皮”現(xiàn)象的發(fā)生，讓各個部門明確自身的部門職責，按照成本目標完成部門任務。例如，生產(chǎn)部門和采購部門需要合作完成生產(chǎn)成本的控制，應用變動成本法既可以避免生產(chǎn)部門過度浪費生產(chǎn)資料，同時有可以控制采購部門的采購成本，最終，讓生產(chǎn)部門和采購部門共同為節(jié)約生產(chǎn)成本而努力。

（2）變動成本法是企業(yè)短期經(jīng)營決策的“法寶”。在成本管理中應用變動成本法可以有效核算出固定成本、邊際貢獻、變動成本等，這些成本資料可以提供企業(yè)經(jīng)營過程中的重要數(shù)據(jù)，例如，銷售數(shù)據(jù)、利潤數(shù)據(jù)、業(yè)務量數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營中存在的問題，同時有助于企業(yè)對短期經(jīng)營進行預測。

（3）變動成本法有助于簡化成本管理工作，成本管理中應用變動成本法會把固定成本納入到期間成本，減少了核算人員計算成本的環(huán)節(jié)和項目，有助提高成本管理人員的工作效率，加強固定成本的穩(wěn)定性。

（4）變動成本法有助于領導者實施“以銷定產(chǎn)”的科學生產(chǎn)方式。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，批量式的生產(chǎn)方式已經(jīng)無法適應經(jīng)濟的發(fā)展，所以企業(yè)需要根據(jù)市場需求進行產(chǎn)品生產(chǎn)。變動成本法有助于增強企業(yè)對銷售損益的敏感度，從而指導企業(yè)進行理性生產(chǎn)，降低企業(yè)因盲目生產(chǎn)造成的經(jīng)濟損失，是企業(yè)實現(xiàn)成本控制的有效手段。

2.變動成本法在成本管理應用中的缺點

（1）產(chǎn)品成本觀念與會計準則相悖。在會計準則中，企業(yè)成本消耗既包括固定成本又包括變動成本，但變動成本法對固定成本與變動成本進行了區(qū)分，同時對固定成本和變動成本進行假設估算，容易降低成本管理核算的精確度。

（2）變動成本法是企業(yè)短期經(jīng)營決策的“法寶”，但不利于企業(yè)進行長期經(jīng)營決策。產(chǎn)品生產(chǎn)支出低于銷售收入是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展目標，也是企業(yè)發(fā)展的生存之道，但變動成本法在核算過程中無法為企業(yè)提供全面的成本資料，不利于領導者根據(jù)成本資料作出長期的經(jīng)營決策，這是變動成本法在成本管理應用中的主要缺點。

（3）應用變動成本法會影響企業(yè)收益變動。如果企業(yè)一直沿用完全成本法，一旦改變應用變動成本法將會改變企業(yè)的收益情況。因為變動成本法并未把固定成本歸入到存貨之中，而是列入到企業(yè)當期成本中，所以成本管理應用變動成本法會造成企業(yè)當期利潤減少，不利于企業(yè)股東的分紅，也影響企業(yè)所得稅的繳納。

四、彌補變動成本法在成本管理應用中缺點的有效途徑

1.現(xiàn)行成本法和變動成本法結合使用

由前文得知，變動成本法在企業(yè)成本管理中存在一定缺點，所以為了彌補變動成本法的缺點，企業(yè)可以同時應用現(xiàn)行成本法，即現(xiàn)行成本法和變動成本法結合使用。例如，企業(yè)內(nèi)部賬應用現(xiàn)行成本法，彌補變動成本法在賬內(nèi)核算復雜的缺點，同時賬外應用變動成本法，發(fā)揮變動成本法的積極作用。

2.變動成本法和標準成本法結合使用

縱觀變動成本法和標準成本法的計算方法，不難發(fā)現(xiàn)，二者皆適合在賬外管理中使用。標準成本法是傳統(tǒng)的成本核算方法，主要通過預測方式控制企業(yè)成本，成本控制容易受人為因素的影響；變動成本法是新型的成本核算方法，主要通過參考固定成本控制企業(yè)成本，在成本控制過程中靈活性差。如果將變動成本法和標準成本法結合應用到企業(yè)成本管理中，不僅可以順利完成企業(yè)成本的控制，同時有助于企業(yè)領導作出正確的發(fā)展決策，還可以彌補應用變動成本法不利于企業(yè)進行長期經(jīng)營決策的弊端。

變動成本法是市場經(jīng)濟推動下衍生出的一種成本計算方法，是現(xiàn)階段企業(yè)管理常用的成本管理法。企業(yè)領導者通過變動成本法可以獲得有利于企業(yè)發(fā)展的有效信息，然而變動成本法在企業(yè)成本管理中也存在一定的缺點，所以企業(yè)在應用變動成本法時需要結合相關成本核算法，例如，現(xiàn)行成本法、完全成本法、標準成本法等，既可以發(fā)揮變動成本法在成本管理中的優(yōu)勢，又可以彌補變動成本法的不足，從而讓企業(yè)內(nèi)部形成一套科學、合理的成本管理模式。

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