淺析我國(guó)環(huán)保稅收制度

趙婷

摘 要：我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的內(nèi)容和實(shí)施都要落后于部分發(fā)達(dá)國(guó)家，收費(fèi)制定的標(biāo)準(zhǔn)模棱兩可，不易辨識(shí)，讓很多企業(yè)鉆了法律的空檔，中國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度還存在很多的不足，需要不斷建設(shè)更新，不斷完善。本文對(duì)我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀和不足進(jìn)行了分析，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行思考，對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段的環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度提出改進(jìn)的建議。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)；稅費(fèi)制度；立法

1 引言

從我國(guó)目前的環(huán)境稅費(fèi)體系觀察分析，總體上主以收費(fèi)，輔之收稅。很多具有環(huán)保性質(zhì)的稅收政策的出發(fā)點(diǎn)并不是保護(hù)環(huán)境，大體上都是調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，因此對(duì)環(huán)境的保護(hù)作用是很小的。在人類的生存環(huán)境不斷變差的情況下，我國(guó)的環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)體系仍然存在很多的漏洞與不足，有待進(jìn)一步完善和修改，本文就我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)的發(fā)展做出了一定的闡述與思考。

2 我國(guó)環(huán)保稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題

1.環(huán)境補(bǔ)貼政策的不足

（1）環(huán)境補(bǔ)貼政策在經(jīng)濟(jì)上對(duì)排污企業(yè)給予支持，鼓勵(lì)他們自己治理污染，從而改善環(huán)境。但是在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，環(huán)境補(bǔ)貼可能會(huì)產(chǎn)生與政策目的適得其反的作用。

（2）長(zhǎng)時(shí)間的政府補(bǔ)貼會(huì)給國(guó)家造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，尤其對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，經(jīng)濟(jì)不夠發(fā)達(dá)，還有很多人民正在承受不能飽腹和不能得到教育等基本民生問(wèn)題，這些都需要大量的財(cái)力支持，政府同時(shí)還要承受環(huán)境補(bǔ)貼所帶來(lái)的巨大財(cái)力支出，實(shí)在困難重重。另外政府補(bǔ)貼由于補(bǔ)貼只針對(duì)部分行業(yè)，缺乏公平性。

（3）環(huán)境補(bǔ)貼可能會(huì)造成相關(guān)企業(yè)獲得本不屬于它們的保護(hù)。因?yàn)槭欠裱a(bǔ)貼以及政府補(bǔ)貼的數(shù)額是需要有一定的界定標(biāo)準(zhǔn)的，然而這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的制定模棱兩可，補(bǔ)貼金額也為視情況而定，有很大的彈性，這樣企業(yè)就會(huì)同政府不斷商量進(jìn)而爭(zhēng)取到最高程度的補(bǔ)貼，這樣不合理的補(bǔ)貼制度不但不利于保護(hù)環(huán)境反而加重了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān)。

2.稅收政策的不足

（1）缺乏公平性

從城市建設(shè)維護(hù)稅的出發(fā)點(diǎn)可以看得出，目的并不是治理污染，而是通過(guò)大家的貢獻(xiàn)來(lái)將城市在平穩(wěn)的基礎(chǔ)上建設(shè)的更好，是用來(lái)向更加舒適、美好的明天邁進(jìn)，并不是用來(lái)填補(bǔ)打破這種平穩(wěn)環(huán)境因素造成的不良后果的，這顯然有悖于公平性，一些排污企業(yè)對(duì)環(huán)境造成的影響要有所有的納稅人來(lái)平均分?jǐn)?，這等于市場(chǎng)行為主體中的排污者為了實(shí)現(xiàn)自己自身的利益將環(huán)境污染這一不好的影響部分轉(zhuǎn)嫁給了其他非排污者身上，這完全破壞了排污者與非排污者之間合理享受環(huán)境資源這公共產(chǎn)品的公平性。

（2）財(cái)政力度支持不夠

目前我國(guó)將財(cái)政資金投入到環(huán)境保護(hù)方面的數(shù)量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足發(fā)展的需求。雖然已經(jīng)采取對(duì)污染企業(yè)收取排污費(fèi)的形式來(lái)籌集相關(guān)資金，但是杯水車薪。目前政府需要把稅收收入真正的應(yīng)用到環(huán)境保護(hù)當(dāng)中去，有效地保障環(huán)保資金的到位，這樣才能促使環(huán)保事業(yè)能蒸蒸日上的健康發(fā)展。

（3）整體地位不受重視

目前我國(guó)未能建立起完整的環(huán)境保護(hù)稅收體系。相關(guān)環(huán)境保護(hù)措施只是無(wú)意間打了個(gè)擦邊球而已，本質(zhì)設(shè)立的初衷并不是以保護(hù)資源是生態(tài)環(huán)境。主要是稅收優(yōu)惠的形式對(duì)回收物品再利用進(jìn)行鼓勵(lì)，借此來(lái)減輕環(huán)境污染，但是鼓勵(lì)和法律約束產(chǎn)生的效果是有很大差距的，在稅收覆蓋程度、征收方式上也有很多不足之處。

（4）與其他稅收優(yōu)惠政策沖突

國(guó)家為了保護(hù)一些產(chǎn)業(yè)和部門的穩(wěn)定發(fā)展會(huì)給予一些稅收優(yōu)惠政策，雖然維護(hù)了它們的利益，卻也同時(shí)造成了生態(tài)環(huán)境的破壞。例如國(guó)家的“三農(nóng)政策”中，為了加大對(duì)農(nóng)業(yè)支持，會(huì)免收農(nóng)膜、農(nóng)藥等的增值稅，從而降低農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的成本，但是過(guò)多的鼓勵(lì)，會(huì)導(dǎo)致這些物品的大量使用，農(nóng)膜是典型的白色垃圾，農(nóng)藥大多部分是有毒的，會(huì)對(duì)河流產(chǎn)生污染，不利于人們的身體健康。

3 我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅費(fèi)制度改革的對(duì)策建議

1.降低公共管制范圍

由于公共管制成本高，標(biāo)準(zhǔn)難制定，需要很快的更新速度，不利于實(shí)際操作執(zhí)行。而且在管制過(guò)程中隨意性強(qiáng)，容易受到人際關(guān)系等主觀因素的影響，有的收費(fèi)過(guò)高，有的欺上瞞下，蒙混過(guò)關(guān)，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果。對(duì)于收上來(lái)的罰款的處置也不明確，經(jīng)常被挪作它用。如此高投入低回報(bào)的方法盡量縮減其適用范圍，用收取排污費(fèi)和納稅形式代替，僅需保留在需要快速整治、污染程度極高的行業(yè)中。

2.規(guī)范排污費(fèi)

由于目前我國(guó)采用的是超標(biāo)排污收費(fèi)制度，其他有污染如果不超過(guò)制定的標(biāo)準(zhǔn)但也存在少量污染程度的排污行為就不會(huì)受到處罰，這樣積少成多，對(duì)環(huán)境造成的污染還是十分巨大的，這種制度十分不合理，需要對(duì)達(dá)標(biāo)企業(yè)同樣收取少量的費(fèi)用，控制排污程度越高，繳納的費(fèi)用越少，鼓勵(lì)企業(yè)不斷研發(fā)或者采用新型技術(shù)將污染控制到最小直至消失。而且目前中國(guó)制定的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，收取的費(fèi)用也較低不足以警示作用，很難控制污染。所以要提高標(biāo)準(zhǔn)以及收費(fèi)的費(fèi)率，增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)，迫使他們將污染程度降到最低。

3.擴(kuò)大納稅人范圍

國(guó)家將污染的產(chǎn)生普遍歸到企業(yè)身上，一直針對(duì)工廠的污染征收排污費(fèi)，對(duì)資源的消耗收取相關(guān)稅費(fèi)。但是有一些污染的產(chǎn)生主要?dú)w咎于居民日常生活以及個(gè)體商戶經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不注意和積累，例如垃圾對(duì)環(huán)境的影響。隨著生活水平的提高，固體污染產(chǎn)生量已經(jīng)是不小的規(guī)模，經(jīng)常可在小區(qū)的垃圾箱或者專門用于存放垃圾的設(shè)備根本不夠裝載，時(shí)常有外溢出來(lái)的現(xiàn)象，雖然每人每天不會(huì)產(chǎn)生過(guò)多的垃圾，但是中國(guó)數(shù)億人口積累起來(lái)的垃圾數(shù)量可就是一個(gè)相當(dāng)可觀的數(shù)字了，所以，家庭垃圾也是造成固體垃圾泛濫的一大因素。個(gè)體工商戶比如小飯館平時(shí)的殘羹剩飯會(huì)有很多，對(duì)其處理需要很大精力，如果不專門處理就會(huì)對(duì)空氣、水流產(chǎn)生很大的破壞，還可能會(huì)導(dǎo)致細(xì)菌、害蟲的滋生，傳播疾病。由于每個(gè)家庭相對(duì)來(lái)說(shuō)產(chǎn)生的垃圾較少，統(tǒng)計(jì)起來(lái)比較麻煩，若按每次來(lái)計(jì)量費(fèi)用過(guò)于繁瑣，所以，對(duì)居民家庭生活垃圾（一般垃圾，除特殊有毒廢棄物）可以采用每年定額征收，個(gè)體戶按月征收。

4.稅收部門需與其他部門緊密配合

由于環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅費(fèi)體系在征稅對(duì)象、征稅依據(jù)以及稅率等級(jí)的劃分方面具有與其他稅種有很大區(qū)別，在收取稅費(fèi)時(shí)需依據(jù)環(huán)保部門對(duì)相關(guān)企業(yè)進(jìn)行持續(xù)、精確的觀測(cè)與計(jì)量污染物的排放量、是否含有有毒物質(zhì)以及污染物的種類，從而稅務(wù)部門根據(jù)得到的數(shù)據(jù)綜合各種因素確定適應(yīng)的稅率，計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)，然后從嚴(yán)征收。政府部門再根據(jù)實(shí)地情況對(duì)款項(xiàng)進(jìn)行合理分配與應(yīng)用，財(cái)務(wù)部門確保專款專用。只有三個(gè)部門之間緊密配合，才能確保環(huán)境保護(hù)相關(guān)稅收的征收工作順利開展。

5.環(huán)保稅費(fèi)專款專用

要遵循環(huán)境相關(guān)稅費(fèi)政策設(shè)立的初衷，本來(lái)的出發(fā)點(diǎn)是調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為、籌集環(huán)境保護(hù)資金、實(shí)現(xiàn)對(duì)特定資源與環(huán)境保護(hù)目的而對(duì)造成環(huán)境污染行為的單位和個(gè)人依法征收，與國(guó)家其他稅種設(shè)立本質(zhì)不一樣，并不是為滿足社會(huì)公共需要，組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)與監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等宏觀調(diào)控，而是從對(duì)環(huán)境造成污染的相關(guān)方面手中收取經(jīng)費(fèi)專門用來(lái)治理污染，平衡生態(tài)與改善生存環(huán)境。因此，必須做到?？顚Ｓ?，由于收取的稅費(fèi)全部返還到特定的對(duì)象中，不參與國(guó)家統(tǒng)一的宏觀調(diào)控。

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