新高校會計制度實施相關(guān)問題研究

宋慧晶

摘要：新高校會計制度改變了高校會計記賬方法與核算方法，采納新的會計核算模式，確立新的會計要素，從而規(guī)范了高校會計核算行為、簡化會計報表、全面系統(tǒng)反映高校財務(wù)狀況。然而新會計制度的頒布與實施在實際運用過程中也存在許多不足之處，如何充分保障高?？沙掷m(xù)發(fā)展，逐步完善高校會計制度，提高高校財務(wù)管理水平，新時期新會計制度下高校財務(wù)工作發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。本文分析和研究了新高校會計制度存在的不足之處，并提出解決問題的對策和方案，力圖推進高校新會計制度的有效運行，順利開展高校全面系統(tǒng)化財務(wù)管理工作，為高校會計人員更好地理解和操作提供支持和參考。

關(guān)鍵詞：高校 新會計制度 問題 對策

一、新高校會計制度實施中存在的問題

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行中存在問題

目前高校會計制度并非是完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制，基本上還是采用收付實現(xiàn)制的記賬方式。在資產(chǎn)的核算方面，高校資產(chǎn)核算一次性計入支出，盡管新高校會計制度提倡引入折舊或攤銷的核算要求，要求高校資產(chǎn)支出能趨同企業(yè)資產(chǎn)核算要求，在合理使用年限內(nèi)分攤成本。然而目前高校采購資產(chǎn)時的會計處理為：借記支出類科目，貸記“銀行存款”等科目；同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動資產(chǎn)基金”科目。實踐操作中依然是資產(chǎn)購入成本一次性計入支出，而在資產(chǎn)使用期間的效益并未確認和計量，固定資產(chǎn)折舊或攤銷在高校會計制度中并未詳細指出具體的操作，實踐操作中固定資產(chǎn)也未曾提過折舊，造成高校資產(chǎn)支出過大，收益和支出無法配比，固定資產(chǎn)折舊或攤銷的會計核算要求形同虛設(shè)，毫無現(xiàn)實作用。資產(chǎn)從購置、使用、減值到報廢的整個過程中，每一個環(huán)節(jié)都需要確認價值的變動，按照目前高校會計制度的核算要求，購置時一次性計入支出，使用中未曾計提折舊，資產(chǎn)發(fā)生減值時也未曾進行會計處理，報廢時全額沖減資產(chǎn)價值（借記“非流動資產(chǎn)基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目）?？梢娰Y產(chǎn)在使用環(huán)節(jié)發(fā)生價值變動并未確認和計量，導(dǎo)致高校資產(chǎn)會計核算的信息失真，高校會計核算配比原則無法實現(xiàn)。在負債的核算方面，高校通過設(shè)置“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)收賬款”“其他應(yīng)付款”“應(yīng)付職工薪酬”“長期應(yīng)付款”等科目進行會計核算。對于高?；I資活動所產(chǎn)生的利息，借入款項產(chǎn)生的利息盡管有專門的“債務(wù)利息支出”和“債務(wù)本金支出”科目進行核算，但只有在歸還借款利息時才在“債務(wù)利息支出”科目中反映，對于借款期限和還款方式不同，需要考慮借款利息期間，平攤到各個會計期間，然而在實踐操作中卻沒有進行核算加以反映。在收入的核算方面，高校應(yīng)收未收的學(xué)費收入未計入收入核算。目前高校仍然是按照實際收到的款項計收入，學(xué)生欠費收入不納入收入，這樣核算不能體現(xiàn)新高校會計制度的要求。高校收入的核算管理不單單是實際收到的收入，還包括收款的權(quán)利，這樣才能完整地體現(xiàn)高校的“盈利”能力，掌握高校真正的財務(wù)信息。

（二）基建“并賬”執(zhí)行困難

高?；ㄙ~務(wù)和事業(yè)大賬是兩套賬，彼此業(yè)務(wù)有交叉，資金往來如何處理是難點。新高校會計制度要求高校基本建設(shè)投資單獨建賬核算，同時要求事業(yè)大賬設(shè)置“在建工程”科目核算，基建賬至少每個月并入事業(yè)大賬，合并賬務(wù)處理。無論是在建工程還是已完工交付的工程，最終都是增加了學(xué)校固定資產(chǎn)，理應(yīng)記入固定資產(chǎn)類科目核算，同時計提折舊或攤銷，核算受益期間成本，從而真實反映固定資產(chǎn)投資的效益，保證學(xué)校財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性?；▉碓从谪斦ｍ棑芸畹牧阌囝~賬戶資金部分無法直接轉(zhuǎn)到基建賬戶用于支付工程款，只能由事業(yè)大賬代基建賬戶支付，會計處理是：事業(yè)大賬，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“零余額”賬戶等；基建賬，借記“建筑安裝投資”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，從而基建賬上的“其他應(yīng)付款”數(shù)據(jù)為應(yīng)付學(xué)校大賬的款項，要分析考慮內(nèi)部往來情況，直接匯總數(shù)據(jù)并作抵銷分錄處理，將事業(yè)大賬和基建賬的資金往來抵消掉（例如：“其他應(yīng)收款——基建撥款”科目與“其他應(yīng)付款——基建撥款”科目相互抵銷），從而保證合并以后的數(shù)據(jù)與實際相符。從高校新會計制度執(zhí)行情況來看，基建并賬過程中資產(chǎn)的調(diào)整、收支業(yè)務(wù)的調(diào)整、內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整存在執(zhí)行不力的問題。

（三）事業(yè)支出細分，分攤難度大，會計核算可操作性較差

新高校會計制度規(guī)定高?！笆聵I(yè)支出”科目被細分為五大類支出科目，包括教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政事業(yè)支出、后勤保障支出、離退休支出。實踐工作中費用支出分攤難度較大，會計核算工作細分化程度加大，例如工資就需要按照人員所在部門分攤，借記五大類支出科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。醫(yī)療費報銷同樣按照人員部門，借記五大類支出科目，貸記“銀行存款”科目。高校資本性支出業(yè)務(wù)，例如購置設(shè)備，該設(shè)備可能涉及教學(xué)科研等多個部門的混合使用，很難具體細分費用類別，會計核算十分困難。新會計制度規(guī)定收支科目按政府收支分類細分財政補助支出和其他資金支出，支出又劃分為基本支出和項目支出，在基本支出和項目支出下再設(shè)經(jīng)濟分類，同時按資金來源性質(zhì)不同分類。在高校會計制度實際運行操作中，重復(fù)經(jīng)濟活動及大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)，難以區(qū)分財政補助資金還是事業(yè)收入資金。

（四）財務(wù)軟件無法滿足新會計制度的要求，軟件升級優(yōu)化問題重重

新高校會計制度改變了會計核算內(nèi)容、會計科目及財務(wù)報表格式和內(nèi)容，相應(yīng)的要求財務(wù)軟件同步更新和調(diào)整。高校項目按照政府收支業(yè)務(wù)細分標(biāo)準(zhǔn)，同時結(jié)合單位部門、資金來源加以調(diào)整，重新設(shè)置新的項目編號，方便會計輔助核算。支出科目分類細分為五大類支出，一級會計科目編碼調(diào)整，核算內(nèi)容適應(yīng)制度要求也要加以調(diào)整。新會計制度明確要求對部分會計科目進行經(jīng)濟分類核算和功能分類核算；新會計制度財務(wù)報表的項目和格式發(fā)生變化，完善了報表披露內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系。針對這些變化，要求財務(wù)軟件從數(shù)據(jù)初始化到核算內(nèi)容和報表格式統(tǒng)一調(diào)整。目前全國并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的適合于高校的財務(wù)軟件，各個高校也是根據(jù)自身的需要購買適合于自己的財務(wù)軟件或與軟件開發(fā)公司合作開發(fā)軟件，不管采取哪種軟件購置方式，所使用的軟件都需要按照新會計制度規(guī)定要求從制度前后的數(shù)據(jù)初始化、新老項目的調(diào)整對接、新舊報表格式和內(nèi)容的變化等方面進行調(diào)整。而高校財務(wù)人員隊伍復(fù)雜，很多只懂財務(wù)知識不懂計算機絡(luò)技術(shù)應(yīng)用，造成軟件調(diào)整過程中的困難，不論是老軟件的優(yōu)化升級還是新軟件的開發(fā)，都對高校財務(wù)人員提出了更高層次的綜合性要求。

（五）內(nèi)部控制體系不完善

新高校會計制度可持續(xù)穩(wěn)定的貫徹執(zhí)行需要有完善的內(nèi)部控制體系作為保障。合法性、合規(guī)性的經(jīng)濟活動資產(chǎn)安全和有效使用都需要完善的內(nèi)部控制，才能夠有效地預(yù)防腐敗和防范舞弊。目前在實際工作中，我國許多高校的內(nèi)部控制體系存在隱患，究其原因是內(nèi)部控制意識薄弱，內(nèi)部控制認識不足，很難掌握和認識到財務(wù)工作流程中的風(fēng)險點。

二、完善和適應(yīng)新制度的對策

（一）完善固定資產(chǎn)核算及科目體系

高校資產(chǎn)管理部門聯(lián)合財務(wù)部門依據(jù)固定資產(chǎn)定義及國家的相關(guān)規(guī)定，充分結(jié)合本單位資產(chǎn)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄、具體分類方法、固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。首先，對高校資產(chǎn)進行全面清查，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的原價及使用年限，確定攤銷標(biāo)準(zhǔn)和期限，達到報廢標(biāo)準(zhǔn)，督促各部門及時核銷，涉及到資產(chǎn)減值的還需要參照減值處理辦法，及時處理；對于低值易損耗的資產(chǎn)，合理確定數(shù)額界限和標(biāo)準(zhǔn)，清楚理解固定資產(chǎn)的界定。其次，高校應(yīng)嚴格按照新會計制度對固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)補提攤銷的核算要求，在實際工作中執(zhí)行，會計人員應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的使用特點，運用職業(yè)判斷選擇折舊年限，及時真實地反映資產(chǎn)價值。資產(chǎn)管理部門可以成立專門的資產(chǎn)評估小組，定期評估資產(chǎn)價值、折舊程度、減值程度，定期告知財務(wù)部門對資產(chǎn)進行價值調(diào)整。借鑒企業(yè)資產(chǎn)的會計處理原則，可以增設(shè)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算高校固定資產(chǎn)減值支出項目。

（二）基建并賬執(zhí)行并賬和并表兩條線

高?；ú①~要求財務(wù)人員深入了解賬務(wù)處理的流程和方法，掌握基建會計科目、事業(yè)大賬會計科目核算的內(nèi)容及對應(yīng)銜接關(guān)系和科目金額之間的勾稽關(guān)系。正確核算高校建設(shè)項目的成本，提高會計信息的完整性，全面監(jiān)管高校財務(wù)數(shù)據(jù)。注意基建并賬之前，基建賬和事業(yè)大賬相互重疊往來業(yè)務(wù)做抵銷處理。基建并賬要對原基建賬套進行清理，主要包含基建投資項目、交付使用資產(chǎn)、基建借款等，做好會計科目的對照銜接準(zhǔn)備，將基建賬相關(guān)科目余額等數(shù)據(jù)并入新賬。每個月末按照并賬后科目發(fā)生額編制合并分錄，在事業(yè)大賬中編制合并憑證。按照并賬思路，基建數(shù)據(jù)并入大賬后，按上級主管部門報送的決算報表中已經(jīng)含有基建財務(wù)信息，所以并不存在嚴格意義的并表。

（三）完善高校事業(yè)支出制度建設(shè)，強化支出管理

新高校會計制度要求財務(wù)人員要熟悉高校機構(gòu)設(shè)置和部門屬性；財務(wù)人員要通過資金來源辨別支出是財政補助支出還是非財政補助支出；要求財務(wù)人員能夠準(zhǔn)確把握各個支出科目具體的核算內(nèi)容。對五大類支出，會計人員運用職業(yè)判斷區(qū)分屬于哪類，并能通過項目、經(jīng)濟內(nèi)容區(qū)分基本支出還是項目支出。建議按照支出劃分結(jié)合職業(yè)判斷，會計人員可以將學(xué)校所有項目整理劃分支出類型，因而在支出科目判斷上存在較大的人為因素。高校要強化支出管理辦法，監(jiān)控支出的合法合規(guī)性，建立費用支出績效考評，將支出管理與績效考評相結(jié)合，更好地管理好支出的日常核算。

（四）推進財務(wù)人員結(jié)構(gòu)的多元化，推進財務(wù)軟件優(yōu)化升級

隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，網(wǎng)絡(luò)信息化技術(shù)的發(fā)展和壯大，高校單一化財務(wù)人員結(jié)構(gòu)無法滿足新時期新高校會計制度改革的需要，財務(wù)人員結(jié)構(gòu)多元化，是保障高校新會計制度貫徹有效執(zhí)行的基礎(chǔ)。因而，高校應(yīng)優(yōu)化財務(wù)人員結(jié)構(gòu)。第一，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)多樣化，高校對財務(wù)崗位的工作人員除了要求其擁有豐富熟練的財務(wù)專業(yè)知識以外，還需要其深刻地了解管理、金融、經(jīng)濟、法律、信息技術(shù)等知識，成為一個多面手。第二，年齡結(jié)構(gòu)年輕化，高校財務(wù)部門應(yīng)重視聘用和培養(yǎng)年輕優(yōu)秀會計人才，給高校財務(wù)工作注入新的活力和創(chuàng)造力，多元化思維與力量。第三，學(xué)歷結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，高校不但要著重培養(yǎng)和聘用高學(xué)歷的財務(wù)人才，還要重視低學(xué)歷、實踐能力強、經(jīng)驗豐富的財務(wù)人才，創(chuàng)造條件提升現(xiàn)有工作人員的學(xué)歷水平和拓展知識面。不僅注重財務(wù)人員專業(yè)技能的培養(yǎng)，同時緊跟計算機網(wǎng)絡(luò)、大數(shù)據(jù)信息時代的發(fā)展步伐，培養(yǎng)專業(yè)化、全面化的會計信息化人才。第四，通過對新舊制度的分析和財務(wù)軟件環(huán)境的了解，一般的財務(wù)軟件操作員和系統(tǒng)管理員能獨立完成新會計制度的轉(zhuǎn)換工作。建議上級主管部門應(yīng)該與軟件開發(fā)商溝通，盡快開發(fā)出統(tǒng)一的、能夠正常使用的、適應(yīng)新制度和權(quán)威性的財務(wù)軟件，更好地對事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理工作人員實施控制，從而加強事業(yè)單位治理，促進事業(yè)單位的快速發(fā)展。

（五）完善內(nèi)部控制制度建設(shè)

新高校會計制度對高校會計核算提出了更高、更細化的要求。從日常會計核算流程、崗位設(shè)置、職責(zé)分工、資金流轉(zhuǎn)控制、會計檔案管理、財務(wù)軟件系統(tǒng)風(fēng)險防范、會計人員職業(yè)道德培養(yǎng)、財務(wù)風(fēng)險的防范和預(yù)警等內(nèi)控各個環(huán)節(jié)，著重識別各個風(fēng)險點，預(yù)防腐敗和防范舞弊。領(lǐng)導(dǎo)層首先要樹立內(nèi)控意識，了解和重視高校財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，不斷加強學(xué)習(xí)內(nèi)控制度，督促和引導(dǎo)下屬和一般會計人員高度重視內(nèi)部控制的重要性，在人員崗位安排、工作職責(zé)安排上，結(jié)合各個科室具體業(yè)務(wù)特點有針對性地識別出風(fēng)險點，加以控制，鼓勵大家發(fā)現(xiàn)和識別工作中存在的風(fēng)險，同時發(fā)揮高校內(nèi)部審計部門的監(jiān)督管理作用，保質(zhì)保量地完成定期或不定期的內(nèi)部控制執(zhí)行情況監(jiān)督和調(diào)查，可以通過問卷調(diào)查方式讓各部門工作人員指出本崗位風(fēng)險點和防范措施，調(diào)動人員積極加強內(nèi)部控制風(fēng)險防范的熱情，及時有效完善內(nèi)部控制。

三、結(jié)語

總之，為了更好地適應(yīng)我國政府收支改革、提高高校財務(wù)管理水平和各項事業(yè)發(fā)展需求，新高校會計制度在實際執(zhí)行過程中仍需不斷完善和改進。新會計制度執(zhí)行時間不久，會陸續(xù)發(fā)現(xiàn)存在的問題，不斷尋求科學(xué)解決方法，才能提高新會計制度的執(zhí)行有效性，進而促進高校財務(wù)工作的開展與高校的可持續(xù)發(fā)展。

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