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    企業(yè)管理會計應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析實例研究

    2016-04-07 02:08:16汪鑫
    商業(yè)會計 2016年6期
    關(guān)鍵詞:產(chǎn)品生命周期大數(shù)據(jù)應(yīng)用管理會計

    汪鑫

    摘要:大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為各行各業(yè)的管理熱點,眾多企業(yè)的一線業(yè)務(wù)部門從大數(shù)據(jù)的使用中受益。然而財務(wù)部門作為支持性部門,即便是管理會計團隊,目前大多仍停留在粗線條管理、事后管理、延遲管理的層面,對大數(shù)據(jù)應(yīng)用的參與落后于平均水平。將企業(yè)所擁有的大數(shù)據(jù)信息同管理會計進行有效的結(jié)合應(yīng)用,可以為企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行提供細化和及時的財務(wù)角度的支持,并將財務(wù)部門由支持性部門的角色轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略執(zhí)行協(xié)作部門。本文以某自營電商公司為例,從管理會計視角引入企業(yè)全業(yè)務(wù)鏈各系統(tǒng)大數(shù)據(jù)信息,結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)與企業(yè)業(yè)務(wù)大數(shù)據(jù),對單品層面進行財務(wù)損益和產(chǎn)品生命周期損益的細化分析,并將分析產(chǎn)出應(yīng)用于業(yè)務(wù)發(fā)展支持。

    關(guān)鍵詞:管理會計 大數(shù)據(jù)應(yīng)用 單品盈利分析 產(chǎn)品生命周期 盈利預測

    一、問題提出

    企業(yè)在日常經(jīng)營活動過程中會積累大量數(shù)據(jù),這些數(shù)據(jù)涵蓋采購、倉儲、生產(chǎn)、市場、客戶、競爭對手等企業(yè)全供應(yīng)鏈乃至行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈方方面面所涉及到的業(yè)務(wù)發(fā)生發(fā)展產(chǎn)出,這些數(shù)據(jù)在近些年來已經(jīng)引起了廣泛的關(guān)注,利用這些企業(yè)日常積累下來的大量數(shù)據(jù),能夠在一定程度上細化分析總結(jié)出既往企業(yè)資源的投入產(chǎn)出效果,并能夠支持企業(yè)未來提高資源投入產(chǎn)出效果的戰(zhàn)略應(yīng)用,對從企業(yè)管理層到一線業(yè)務(wù)人員均具有較強的指導意義。

    目前,我國的大數(shù)據(jù)應(yīng)用尚處于起步階段,大數(shù)據(jù)挖掘和大數(shù)據(jù)應(yīng)用的主要職責通常為企業(yè)研發(fā)部門所承擔,財務(wù)部門基本隔離在外。究其原因主要包括以下幾個方面:一是企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)通常獨立于其他業(yè)務(wù)系統(tǒng),財務(wù)模塊同其他數(shù)據(jù)模塊之間的數(shù)據(jù)接口所對接的通常是匯總數(shù)據(jù),且僅同財務(wù)入賬信息相關(guān),財務(wù)人員很少接觸到其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的詳細業(yè)務(wù)數(shù)據(jù),一定程度上限制了財務(wù)人員的視野。二是企業(yè)管理層對財務(wù)部門的期望仍有很多是基本需求,如按時結(jié)賬、準確報稅、定期出具企業(yè)整體財務(wù)報表等,財務(wù)人員所需要完成的工作內(nèi)容也相對粗放。三是大數(shù)據(jù)挖掘是具有技術(shù)基礎(chǔ)的工作,通常財務(wù)人員缺乏處理大量數(shù)據(jù)的專業(yè)軟件和能力,在日常的工作接觸中同企業(yè)一線業(yè)務(wù)部門及研發(fā)部門的接觸和合作不夠深入,造成企業(yè)財務(wù)人員在使用大數(shù)據(jù)上存在壁壘。

    隨著管理會計在企業(yè)財務(wù)部門中的位置日趨重要,管理會計逐步走出原來傳統(tǒng)財務(wù)會計的范疇,開始參與到企業(yè)戰(zhàn)略制定和企業(yè)日常經(jīng)營活動中,因此,企業(yè)管理會計可以也應(yīng)該成為大數(shù)據(jù)和企業(yè)財務(wù)結(jié)合的切入點,在大數(shù)據(jù)的挖掘和分析中,從財務(wù)視角對企業(yè)大數(shù)據(jù)的應(yīng)用提出意見和建議。此外,管理會計具有參與全產(chǎn)業(yè)鏈各步驟得天獨厚的優(yōu)勢,企業(yè)的各項經(jīng)濟活動最終都會反映在財務(wù)結(jié)果中,財務(wù)視角更易以全盤的管理視角來審視所發(fā)生的業(yè)務(wù)及其成果,實現(xiàn)以財務(wù)結(jié)果作為基礎(chǔ),關(guān)聯(lián)全業(yè)務(wù)流程相關(guān)大數(shù)據(jù)。

    本文以某自營電商公司為例,利用其海量訂單所關(guān)聯(lián)之業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)及所產(chǎn)生的財務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù),實現(xiàn)將公司層面財務(wù)報表細化至單品損益層面,并分三個階段實現(xiàn)不同的管理目標和產(chǎn)出效果。

    二、某自營電商公司管理會計應(yīng)用大數(shù)據(jù)階段分析

    第一階段:財務(wù)準則下細化損益報表至單品層面

    該階段主要目標為搭建出公司整體經(jīng)營成果及損益報表同單品之間的關(guān)系框架,基于公司已有的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)維度和數(shù)據(jù)系統(tǒng),將足夠的維度和財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生動因納入該基本框架。在該階段會涉及大量的業(yè)務(wù)訪談、流程梳理、研發(fā)部門溝通等步驟。

    1.在收入成本科目中,該公司的收入及成本均基于銷售訂單,訂單數(shù)據(jù)中包括訂單編號、單品銷售價格、所屬類別、銷售期間等信息,另外以銷售訂單編號為關(guān)聯(lián)點,取得退貨系統(tǒng)中單品層面退換貨信息,這些信息將作為單品損益分析層面的主要維度進行數(shù)據(jù)取用。基于公司訂單數(shù)據(jù)系統(tǒng),可以取得某個期間的單品層面的收入數(shù)據(jù);基于單品本身編碼,取得庫存系統(tǒng)中該單品當期庫存成本;基于訂單編號,取得訂單中所使用的優(yōu)惠券數(shù)據(jù),并按照優(yōu)惠券不同類別進行區(qū)分,非單品直接相關(guān)的優(yōu)惠如滿減優(yōu)惠,按照訂單相關(guān)單品銷售價格按比例進行分拆,得到單品間接銷售優(yōu)惠。

    涉及系統(tǒng):訂單系統(tǒng)、優(yōu)惠系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)。

    單品收入=單品該期間銷售收入-單品該期間退貨支出-單品該期間直接/間接相關(guān)優(yōu)惠券

    單品成本=單品該期間基于加權(quán)平均法得到的銷售成本

    2.在該自營電商公司的履約成本科目中,主要包括倉儲成本、配送成本、售后成本三類。倉儲成本主要包括當期租賃倉庫支出租金或自建倉庫當期折舊,及倉儲人員相關(guān)人工成本?;趥}儲管理系統(tǒng)中,各單品當期的收貨、儲存、發(fā)貨信息,取得當期各單品在庫時長,并基于單品編碼取得庫存系統(tǒng)中單品基礎(chǔ)體積信息。當期倉庫租金或當期折舊基于當期在庫單品在庫時長及體積在單品進行分攤。倉儲人工成本基于倉儲人工分工,主要負責上架的人工成本按照倉儲系統(tǒng)當期各單品收貨信息,按照收貨數(shù)量及體積在當期上架單品中進行分攤;倉儲撿貨發(fā)貨人工成本則按照倉儲系統(tǒng)當期各單品出庫信息,按照發(fā)貨數(shù)量及體積在當期發(fā)貨單品中進行分攤;倉儲理貨及管理人工成本則可類同于租金折舊成本分攤方式,按當期在庫時長及體積在當期各單品中進行分攤。此外,由于各單品未必各期均會出現(xiàn)銷售,可能會出現(xiàn)部分單品分攤到倉儲費用但并無當期收入成本情況的發(fā)生。

    涉及系統(tǒng):庫存系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)。

    單品倉儲費用=單品當期倉庫租金或當期折舊+單品倉儲上架人工成本+單品倉儲撿貨人工成本+單品倉儲理貨人工成本

    3.配送成本同單品銷售訂單直接相關(guān)。配送成本主要包括干線運輸成本及支線配送成本兩類。干線運輸成本同線路本身長度主要相關(guān),同所配送的商品重量次相關(guān)?;诟删€配送系統(tǒng)數(shù)據(jù)中,當期該條干線運輸線路成本,及當期該干線運輸線路實際運輸單品距離及單品標準重量,將當期該條干線運輸線路成本分配至單品層面。支線配送成本包括配送車輛成本及配送人工成本等,其主要成本動因基本一致,同配送訂單數(shù)量相關(guān),由于支線配送的復雜程度較之干線配送更高,因此基于成本效益原則,選擇配送系統(tǒng)數(shù)據(jù)中當期配送訂單數(shù)量及重量數(shù)據(jù)為關(guān)鍵分配基礎(chǔ),將支線配送成本進一步分配至單品層面。

    涉及系統(tǒng):干線配送系統(tǒng)、支線配送系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)、庫存系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)。

    單品配送成本=單品干線運輸成本+單品支線配送成本

    4.售后服務(wù)成本同售后服務(wù)訂單相關(guān),通常所提供的售后服務(wù)可以同單品直接相關(guān),基于客服系統(tǒng)所記錄的各客服人員當期完成的服務(wù)次數(shù)及所服務(wù)相關(guān)的訂單信息,將提供的售后服務(wù)按次數(shù)分攤至單品層面?;赝松唐窊p失則基于各回退單品可變現(xiàn)收入扣減回退單品成本直接記錄于單品層面。

    涉及系統(tǒng):售后服務(wù)系統(tǒng)、薪酬系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)。

    單品售后服務(wù)成本=單品售后服務(wù)成本+單品回退商品損失

    5.市場費用在該公司損益表中亦為重要科目,該費用記錄至單品層面將涉及較多假設(shè)和估計。市場費用的投入類型多樣且其投入多為未來收入而非當期收入,因此在基于企業(yè)會計準則將當期市場費用分配至單品層面時,將出現(xiàn)較多費用動因假設(shè)。市場費用可以大致區(qū)分為流量采買成本及整體品牌形象成本兩個主要類型。流量采買成本其發(fā)生來源多樣,有基于點擊次數(shù)收費,亦有按期間收費或者按曝光次數(shù)收費等計費方式。從流量采買效果角度,流量采買成本與用戶最終消費該單品有關(guān),但其聯(lián)系過程非常復雜,因此在流量采買成本中,視導致用戶點擊單品的結(jié)果為該流量采買成本帶來的效果?;谏鲜龇治?,流量采買成本基于當期所有單品的頁面點擊分配至單品層面。另外,這里同樣會出現(xiàn)某些單品當期有點擊發(fā)生但無銷售收入的情況。整體品牌形象成本主要為在媒體投放的廣告或舉辦的活動等,其目的是維護和提高公司整體形象及曝光率,該費用的發(fā)生同公司整體經(jīng)營相關(guān),因此將當期全部單品銷售收入作為單品層面的分配基礎(chǔ)相對比較公正。

    涉及系統(tǒng):流量數(shù)據(jù)系統(tǒng)、財務(wù)系統(tǒng)、訂單系統(tǒng)。

    單品市場費用=單品流量采買成本+單品承擔整體品牌形象成本

    此外,損益表中如管理費用、研發(fā)費用等,亦同訂單直接相關(guān)程度較低,同樣假定關(guān)鍵費用動因,并基于關(guān)鍵動因?qū)⒏黜棿祟愘M用分配至單品層面。

    至此,公司層面損益報表已分拆至單品,其應(yīng)用則可分不同層面。從公司管理者層面,可以主要關(guān)注異常報告及戰(zhàn)略單品業(yè)績表現(xiàn),如當公司損益出現(xiàn)異常波動時,是由于哪些關(guān)鍵單品的何種因素導致,并相應(yīng)調(diào)整后續(xù)經(jīng)營策略,或基于不同關(guān)鍵維度的分析結(jié)果,確立公司內(nèi)部標準或?qū)ふ也罹嘣?;從公司?jīng)營者層面,可以進行日常關(guān)鍵單品業(yè)績表現(xiàn)監(jiān)控,基于80/20等原則,定義關(guān)鍵單品并監(jiān)控其業(yè)績表現(xiàn)變化趨勢,當出現(xiàn)不利趨勢時,適時調(diào)整經(jīng)營方針;從公司業(yè)務(wù)人員角度,可以及時監(jiān)控其管轄的單品情況,進行細節(jié)管理。企業(yè)管理會計團隊可基于細化數(shù)據(jù)進行深入分析研究,向不同層面使用者提供目的不同的分析支持,亦可以將數(shù)據(jù)形成不同層面的展示報表更為直觀地提供給各層級使用者。

    第二階段:產(chǎn)品生命周期下細化損益報表至單品層面

    該階段主要目標為在第一階段的基礎(chǔ)上,引入單品生命周期的概念,將第一階段所實現(xiàn)的財務(wù)準則口徑下的單品損益,通過一定的管理調(diào)整,實現(xiàn)該單品在其生命周期下的損益分析。其同財務(wù)準則口徑下的單品損益分析的主要區(qū)別在于,某些成本費用的項目,并不按照財務(wù)準則的要求記錄于費用發(fā)生的期間,而是體現(xiàn)在該單品實現(xiàn)銷售的期間,該口徑下的單品損益分析可以體現(xiàn)該單品從采購到銷售最終實現(xiàn)的損益情況,從長期來看其結(jié)果同財務(wù)準則口徑下的單品損益結(jié)果亦趨同。

    要實現(xiàn)上述目標,則需將部分費用科目的計算邏輯進行調(diào)整,在財務(wù)準則口徑下應(yīng)記錄于當期的費用,需按一定原則進行遞延,將當期尚未實現(xiàn)銷售的單品所應(yīng)承擔的費用,遞延至實際實現(xiàn)銷售的期間,下面以倉儲費用為例進行說明。倉儲費用的發(fā)生同當期需存儲的商品相關(guān),而當期需存儲的商品并非當期均實現(xiàn)了銷售,當商品銷售節(jié)奏波動較大的時候,財務(wù)準則口徑下的當期損益在短期內(nèi)可能會對該單品實際短期損益有一定的誤導。

    例如:單品A單獨租賃一倉庫進行儲存,每月倉儲租金10萬元。單品A年初有100萬件,1月份銷售10萬件,2月份無銷售,3月份銷售剩余90萬件,銷售均發(fā)生在月末,銷售毛利為每件1元(無其他收益成本費用)。在財務(wù)準則口徑下,單品A的各月?lián)p益分別體現(xiàn)為0元、-10萬元、80萬元,每件銷售損益分別為0元、0元及0.89元。從短期角度來看,如按照該數(shù)據(jù)進行管理,單品A的損益情況分析可能對將采取的管理手段產(chǎn)生誤導,即認為將產(chǎn)品延期銷售可能取得的收益更優(yōu)。從產(chǎn)品生命周期角度來看,1月份及2月份所發(fā)生的倉儲租金,有一部分所儲存的商品并未在當期實現(xiàn)銷售,其對應(yīng)發(fā)生的費用將遞延至后續(xù)實現(xiàn)銷售期間。在該原則下,單品A各月記入當期的倉儲費用分別為1萬元、0萬元、29萬元,各月?lián)p益分別體現(xiàn)為9萬元、0萬元、61萬元,每件損益分別為0.9元、0元及0.68元。對比上述兩種結(jié)果可以看出,在財務(wù)準則口徑下,每件銷售損益看似是3月份最佳,而該結(jié)論可以推導出將商品留存至3月份銷售會優(yōu)于在1月份銷售。而從產(chǎn)品生命周期的角度,1月份銷售的每件單品損益最高,商品通過長期儲存,所負擔的倉儲費用隨之增長,會抵消銷售帶來的利潤。這一結(jié)論可以說明加快商品的周轉(zhuǎn)有利于提高收益。基于該原則,倉儲費用中單品層面的當期租賃倉庫成本將基于單品在當期期末儲存或銷售的情況進一步拆分為兩個部分:記錄于當期損益的部分及遞延至下期的部分。

    按照上述原則對各項費用成本進行遞延確認后,則取得了產(chǎn)品生命周期口徑下單品層面的損益情況,該結(jié)果對于一線業(yè)務(wù)人員的幫助將更為明顯,在安排采購和銷售節(jié)奏時可以參照該結(jié)果,如平衡考慮囤貨所取得的收益是否能夠抵消長期倉儲帶來的損益。公司管理者和經(jīng)營者也可以通過監(jiān)測期末尚在遞延中的費用,了解已經(jīng)發(fā)生但尚未得到彌補(即未銷售前發(fā)生的持有成本)的費用情況,亦可以對關(guān)鍵單品的情況進行監(jiān)控及調(diào)整管理手段。

    第三階段:產(chǎn)品生命周期下單品層面損益預測

    在前述兩個階段中,所得到的數(shù)據(jù)產(chǎn)出均為期間數(shù)據(jù),且為歷史期間數(shù)據(jù)。作為管理會計,除了應(yīng)及時準確地提供歷史數(shù)據(jù)的分析支持之外,亦應(yīng)在預測方面為各報告使用者提供有用的數(shù)據(jù)支持。因此該階段的目標為在第二階段的基礎(chǔ)上,增加一些關(guān)鍵假設(shè),最終產(chǎn)出時點下單品后續(xù)可能實現(xiàn)的損益情況。通過對關(guān)鍵假設(shè)的調(diào)整,使得各層級報告使用者通過預測結(jié)果的變化和傾向,相應(yīng)調(diào)整實際應(yīng)對戰(zhàn)略,達到最優(yōu)結(jié)果。關(guān)鍵假設(shè)主要包括產(chǎn)品性質(zhì)、采購銷售節(jié)奏、潛在收益成本等。通過這些關(guān)鍵假設(shè)的調(diào)整,取得在該時點該假設(shè)的條件下,單品后期可能實現(xiàn)的損益情況。

    如某電子產(chǎn)品,其產(chǎn)品性質(zhì)決定了其更新?lián)Q代的速度很快,6個月后的銷售價格將可能出現(xiàn)明顯降低,銷量在9個月后出現(xiàn)明顯下降。在引入該單品3個月末時,供貨商提供了優(yōu)厚的采購返利支持,公司在判斷是否需要在此時點進行囤貨時,可以參考基于上述假設(shè)條件以及該單品在過去三個月所發(fā)生的單品損益數(shù)據(jù),后續(xù)期間該單品可能實現(xiàn)的損益情況。

    收入成本科目中,需輸入銷售節(jié)奏假設(shè)、單品平均成本變化假設(shè)以及價格變化節(jié)奏假設(shè)。銷售節(jié)奏假設(shè)可以通過一定原則基于產(chǎn)品所屬類別性質(zhì)進行自動設(shè)置匹配,亦可以進行人工調(diào)整以觀察假設(shè)變化對結(jié)果的影響。單品平均成本變化假設(shè)主要為供貨商所提供的潛在收益成本帶來的相應(yīng)影響,在前例中,即供貨商提供的優(yōu)厚的采購返利支持,如公司進行采購囤貨,則可以取得該采購返利并拉低平均成本;價格變化節(jié)奏假設(shè)亦可基于產(chǎn)品性質(zhì)進行自動設(shè)置匹配或進行人工調(diào)整。

    在履約費用中,倉儲成本則需要輸入采購節(jié)奏假設(shè),該假設(shè)結(jié)合銷售節(jié)奏假設(shè)可以推導出庫存變化假設(shè)?;诘诙A段實現(xiàn)的將單品層面?zhèn)}儲費用拆分至當期實現(xiàn)損益的單品單個成本和遞延確認的單品單個成本,模擬得出在該采購銷售節(jié)奏假設(shè)下,各期倉儲費用的情況。配送成本則可基于前期實際的單件單品配送成本,得出該銷售節(jié)奏假設(shè)下,各期發(fā)生的配送費用的情況。售后費用、管理費用、市場費用等亦可以參照前期實際數(shù)據(jù),結(jié)合采購銷售節(jié)奏假設(shè),推算假設(shè)期間費用數(shù)據(jù)。至此所形成的單品層面數(shù)據(jù)產(chǎn)出,同樣可在不同層級和維度上進行應(yīng)用,把握關(guān)鍵單品的預計損益,結(jié)合系統(tǒng)配合其他假設(shè),預估后期整體損益情況,或基于后期整體損益預算安排,對關(guān)鍵單品調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略,最終實現(xiàn)損益預算目標。

    綜上,在上述財務(wù)數(shù)據(jù)結(jié)合企業(yè)大數(shù)據(jù)使用的過程中,企業(yè)管理會計團隊需同各業(yè)務(wù)部門及研發(fā)人員充分溝通,以了解業(yè)務(wù)的流程、相關(guān)形成的數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)的內(nèi)容和定義、數(shù)據(jù)的存儲方式等,使用研發(fā)專業(yè)數(shù)據(jù)開發(fā)工具,最終形成不同層級的數(shù)據(jù)分析報表及結(jié)果展示方式?;诓煌髽I(yè)的實際情況和數(shù)據(jù)資源,企業(yè)管理會計團隊以財務(wù)視角為出發(fā)點,引入和關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)關(guān)鍵數(shù)據(jù),將企業(yè)擁有的大數(shù)據(jù)以財務(wù)的視角進行串聯(lián),站在企業(yè)整體的角度利用大數(shù)據(jù)進行分析、戰(zhàn)略數(shù)據(jù)支持和應(yīng)用,并反過來對財務(wù)管理會計團隊的能力進行提升,迎合大數(shù)據(jù)趨勢,與業(yè)務(wù)緊密結(jié)合,成為企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵戰(zhàn)略單元,將是企業(yè)管理團隊的發(fā)展趨勢。

    參考文獻:

    陳文軍,王瑤.大數(shù)據(jù)、云計算對管理會計職能的影響[J].商業(yè)會計,2015,(19).

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