“營改增”背景下施工企業(yè)應對策略探析

曹　兵

(江蘇工程職業(yè)技術學院，江蘇 南通　226007)

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“營改增”背景下施工企業(yè)應對策略探析

曹兵

(江蘇工程職業(yè)技術學院，江蘇 南通226007)

介紹了“營改增”的主要內(nèi)容與特征，從造價管理、企業(yè)稅負、財務管理、固定資產(chǎn)四方面，分析了“營改增”對施工企業(yè)的影響，并提出了“營改增”背景下施工企業(yè)的應對策略，從而增強企業(yè)的市場競爭力。

營業(yè)稅，增值稅，工程造價，市場競爭力

0　引言

2016年李克強總理在兩會工作報告中提出“全面實施營改增，從5月1日起，將試點范圍擴大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)，并將所有企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負只減不增”。為配合營改增的改革，2016年3月23日，財政部、國家稅務總局正式頒布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》。這標志著施工企業(yè)已經(jīng)全面進入增值稅時代，這對企業(yè)來說，既是機遇，也是挑戰(zhàn)。施工企業(yè)在新形勢下如何改進自己的經(jīng)營管理水平，完善企業(yè)的財務管理制度，提升稅務籌劃能力，全面提高企業(yè)的利潤水平和市場競爭能力，是當前最迫切需要解決的問題。

1　“營改增”的主要內(nèi)容與特征

1.1增值稅的背景

增值稅最早起源于法國，由法國稅務總局局長助理莫里斯于1954年積極推動和制定，并在法國全面推廣和執(zhí)行并取得成功。我國早在1979年就開始對增值稅的開征進行可行性調(diào)研;1980年同時在長沙、襄樊、柳州等城市對機器機械和農(nóng)業(yè)機具兩個行業(yè)試點開征增值稅，并取得了一定的經(jīng)驗。1993年年底我國對稅制進行全面改革，1993年12月13日發(fā)布了《增值稅暫行條例》，條例規(guī)定自1994年1月1日起，我國對銷售貨物，加工、修理修配勞務和進口貨物全面征收增值稅，但對于建筑業(yè)、運輸業(yè)等九大行業(yè)保持征收營業(yè)稅。2011年，財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》，“營改增”工作開始覆蓋到其他行業(yè)，上海率先在交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)開展“營改增”試點，2014年1月1日在全國范圍內(nèi)推廣。2016年5月1日 起增值稅在包括建筑業(yè)在內(nèi)的其他所有行業(yè)開始全面執(zhí)行。按照通知的規(guī)定，建筑行業(yè)將施工企業(yè)納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人按照增值稅稅率的11%計算銷項稅額，可以抵扣進項稅額，小規(guī)模納稅人按照3%的征收率全額進行征收。

1.2施工企業(yè)“營改增”的主要內(nèi)容

施工企業(yè)的營業(yè)稅是對企業(yè)的全部應稅收入的總額進行征稅，包括各種應稅勞務收入的營業(yè)額、各類不動產(chǎn)的銷售額、施工企業(yè)總的工程結(jié)算收入等。營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅、直接稅，其發(fā)生的費用計入企業(yè)的當期損益，由銷售方承擔稅款，稅負不能轉(zhuǎn)移。增值稅是以商品和勞務在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值作為計價依據(jù)征收。我國增值稅的征收采用抵扣的方法，即銷項稅額減進項稅額。增值稅是價外稅，其發(fā)生的費用不計入企業(yè)的當期損益，由消費者承擔稅款，稅負層層轉(zhuǎn)移。如果企業(yè)不能及時取得相應進項稅額的發(fā)票，就不能進行抵扣，從而增加企業(yè)的稅收負擔?！盃I改增”后對施工企業(yè)來說，需要較高的企業(yè)管理水平和完善的財務管理制度。

1.3“營改增”的主要特征

營改增的目的是降低企業(yè)的稅收負擔，避免重復征稅，提升企業(yè)的市場競爭能力。相對于營業(yè)稅，增值稅有著自身的特點：

1)不重復征稅，降低企業(yè)稅負。

營業(yè)稅針對的是企業(yè)總的營業(yè)額征收，營業(yè)額在每次流轉(zhuǎn)后，不管是否有盈利都要交稅，存在重復征稅。增值稅只對流轉(zhuǎn)過程中的增加值進行征稅，如果沒有增值就不需要征收，因此不存在重復增收的問題。這樣有利于商品的流轉(zhuǎn)，同時降低企業(yè)的稅負。

2)每個流通環(huán)節(jié)都要征稅，同時每個環(huán)節(jié)進行扣稅，消費者承擔最終的全部稅負。

作為增值稅的納稅人，只是把從購買者那里收取的稅收轉(zhuǎn)交給政府，經(jīng)營者自己并沒有承擔稅款，對企業(yè)的利潤沒有影響。當商品銷售給最終消費者時，該商品在以前所有環(huán)節(jié)繳納的稅收全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費者。因此增值稅是典型的間接稅，價外稅。

3)提升經(jīng)營者的納稅意識，降低納稅成本。

由于增值稅實行環(huán)環(huán)相扣，因此，作為商品的購買者，為了自己在銷售商品時能夠進行稅收抵扣，減少自己的稅收，必然會催促上游商品銷售方及時開具增值稅發(fā)票，這樣一方面可以提高經(jīng)營者的納稅意識，同時客觀上也起到監(jiān)督企業(yè)及時納稅，降低管理者的納稅成本。

2　“營改增”對施工企業(yè)的影響分析

施工企業(yè)的業(yè)務模式是通過招投標等方式承接項目，然后根據(jù)項目的情況進行分包、內(nèi)部承包等方式進行，因此，營改增對施工企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在造價管理、稅收籌劃和財務管理等方面。

2.1對施工企業(yè)造價管理的影響

在傳統(tǒng)的營業(yè)稅模式下，工程造價的構(gòu)成主要包括：人工費、材料費、施工機械費、企業(yè)管理費、政府規(guī)費、企業(yè)利潤和稅金。但在采購的材料中本身包含了增值稅，比如購買的鋼材和水泥中就包含了17%的增值稅。這樣就存在著重復納稅的問題。在增值稅模式下，工程造價的構(gòu)成包括人工費、材料費、施工機械費、企業(yè)管理費、政府規(guī)費、企業(yè)利潤和增值稅。與營業(yè)稅不同的是工程造價中的材料費、施工機械費等是不包含稅金的。因此，企業(yè)在進行投標報價時的報價就會不一樣，材料比重大的項目報價就會變低。

2.2對施工企業(yè)稅負的影響

實施“營改增”后，施工企業(yè)必須按照繳納增值稅的計稅方法計算應繳納的稅收，即應納稅額等于銷項稅額減去進項稅額，因此，企業(yè)的實際稅負主要取決于進行稅額的抵扣。研究表明，從理論上講，營改增后施工企業(yè)的總體稅負是下降的，可以提高企業(yè)整體的凈利潤。但是，在實務中，除了從部分鋼材、水泥企業(yè)可以獲得有效的增值稅法發(fā)票進行抵扣以外，大部分個體供料，比如施工用的砂、石料、木料、建筑輔料等的供應商不能出示具有合法合規(guī)的發(fā)票，這樣實際可抵扣的進項稅額就會小于理論上的進項稅額，造成實際稅負的增加，甚至高于原來交的營業(yè)稅，加重施工企業(yè)的負擔，影響企業(yè)利潤。

2.3對企業(yè)財務管理的影響

在原有的營業(yè)稅模式下，施工企業(yè)的財務報表中都包含營業(yè)稅。比如主營業(yè)務收入中包含了營業(yè)稅，購買的鋼材、水泥等大宗材料中包含了增值稅。但是，增值稅是價外稅，對企業(yè)的損益沒有影響，在這種模式下，企業(yè)的營業(yè)收入會下降，企業(yè)的營業(yè)成本也會降低。企業(yè)的經(jīng)營成果也會發(fā)生改變。

由于建筑業(yè)的特殊性，施工企業(yè)在承接業(yè)務過程中一般先墊資施工，根據(jù)完工程度與業(yè)務方辦理過程結(jié)算。這樣企業(yè)的收入時間和實際收到的款項的時間有一定的出入。施工企業(yè)按照完工百分比法確定收入后需要申報納稅后，沒有足夠的資金用于項目的運營，致使企業(yè)的資金緊張，增加企業(yè)的資金壓力。同時，由于企業(yè)購買的各類資產(chǎn)中均不包含稅收，企業(yè)的總資產(chǎn)數(shù)額將會降低。因此，營改增后對企業(yè)的財務管理將會發(fā)生重大的影響，同時也使得財務報表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)發(fā)生重要的變化。

2.4對施工企業(yè)固定資產(chǎn)管理的影響

按照財政部、國家稅負總局《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》里的規(guī)定，對施工企業(yè)購買的固定資產(chǎn)包含的增值稅進項稅額可以進行抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。建筑行業(yè)是一個資本密集型行業(yè)，隨著裝配式施工方法的全面推廣，機械設備等固定資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的比例越來越高。營改增后附在固定資產(chǎn)中的進項稅額可以抵扣，必將增加施工企業(yè)進行技術改造和設備更新的動力，促進企業(yè)投資設備的積極性，有效降低投資成本，提高企業(yè)的市場競爭力。

3　“營改增”后施工企業(yè)的應對策略探析

實施“營改增”后，通過以上分析可以看出對施工企業(yè)的影響是多方面的，施工企業(yè)一定要結(jié)合自身的實際情況，充分考慮到對企業(yè)各方面的影響，對比企業(yè)自身的經(jīng)營和業(yè)務結(jié)構(gòu)，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，切實提高企業(yè)自身的財務管理水平，完善管理體系，最大程度地降低企業(yè)的稅負，提升自己的盈利能力。因此，施工企業(yè)可以從以下幾個方面提高應對策略。

3.1提升企業(yè)的經(jīng)營意識，健全企業(yè)規(guī)章制度

“營改增”對施工企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理文化和經(jīng)營意識有很大的影響。相對于營業(yè)稅，增值稅有更多的稅務籌劃和管理的空間。施工企業(yè)需要重新審視自己原有的組織結(jié)構(gòu)和部門劃分，各部門也必須全方位增強管理意識和管理力量。比如，施工企業(yè)購買的鋼材、水泥等大宗材料較多，大宗材料的運輸費用如取得增值稅專用發(fā)票也可以進行抵扣，因此，從稅務籌劃的角度考慮，企業(yè)可以設立運輸部門或運輸子公司。對于采購零星材料時，要進行對比分析，分析從大企業(yè)購買抵扣劃算還是從小企業(yè)購買價格便宜劃算。由此可見，營改增表面看是稅收計算方法的改變，實際是企業(yè)進行策劃和管理意識改變了。企業(yè)的最高決策層和管理層必須對相關規(guī)定深入學習，對項目進行科學的分析和論證，提升利用增值稅進行稅收籌劃的空間，提高企業(yè)的經(jīng)營意識和盈利能力。

3.2及時調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)市場競爭力

實施“營改增”后，施工企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況來調(diào)整自己的專業(yè)化程度，最大限度地減少繳納的增值稅。當前，國家正在大力推廣裝配式施工方法，裝配式施工需要新增大量的機械設備，減少人工的支出成本，而新增的機械設備可以抵扣增值稅，這樣一方面新增固定資產(chǎn)可以及時擴大自己的資產(chǎn)規(guī)模，增強企業(yè)的實力和市場競爭力，同時還可以利用稅收政策減少稅收支出，降低企業(yè)的稅負。再者，在涉及相關的國際業(yè)務時，國家放寬了相關政策，作為施工企業(yè)可以積極拓展海外市場業(yè)務，調(diào)整自身的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。

3.3增強企業(yè)財務人員的專業(yè)技能

傳統(tǒng)營業(yè)稅的會計處理非常簡單，營改增后的會計與稅務處理變得非常復雜，同時在財務和稅收管理中還涉及到免稅政策、先征后退、免抵退等諸多稅收政策。作為企業(yè)的財務人員，必須熟悉增值稅相關的會計處理方法和政策，樹立一般納稅人意識，準確掌握增值稅的計算方法，正確計算應納稅額。因此，企業(yè)必須加強財務人員的培訓，密切關注財稅改革的最新動態(tài)，積極學習國家最新的財務和會計政策，總結(jié)和吸收同行業(yè)的經(jīng)驗和教訓，最大程度地利用有利影響，將不利影響降到最小，最大程度地降低企業(yè)的稅務，提升企業(yè)的盈利能力。

3.4改進施工工藝，調(diào)整成本結(jié)構(gòu)

“營改增”后，取得的原材料和購買的機械設備都可以計算銷項稅額進行抵扣，而人工費和管理費用不可以抵扣，因此，施工企業(yè)一定要認真研究承建項目的成本結(jié)構(gòu)，努力改變成本的構(gòu)成，降低人工費用在項目成本中的比重，增加機械化施工的比重。這就要求施工企業(yè)改進現(xiàn)有的施工工藝，增加對施工工法的研究，降低對人工的過度依靠，增加施工的機械化水平。

4　結(jié)語

“營改增”的目的是為了降低施工企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益、擴大企業(yè)的市場需求和市場的競爭能力。但是，當前大部分施工企業(yè)的管理方式還很傳統(tǒng)和粗放，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的抵扣鏈條還不完善，結(jié)果可能造成實際稅負的增加。因此，施工企業(yè)一定要及時轉(zhuǎn)變觀念和發(fā)展模式，加強企業(yè)的稅收籌劃和財務管理，加強對供應商和分包商的管理，采取相應的措施對“營改增”對企業(yè)的財務工作帶來的影響進行改善和調(diào)整，切實提高企業(yè)的管理水平。

[1]財政部，國家稅務總局.關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知[Z].2016.

[2]萬建國.“營改增”對建筑業(yè)的影響及應對研究[J].建筑,2015(7)：56-57.

[3]劉愛明，俞秀英 .“營改增”對建筑業(yè)企業(yè)稅負及盈利水平的影響[J].財會月刊,2015(1)：80-81.

[4]紀經(jīng)蓮，張玉娟.“營改增”對建筑業(yè)的影響及對策研究[J].建筑經(jīng)濟,2014(7)：111-113.

[5]姚陳軍.“營改增”對建筑業(yè)的影響探討[J].國際商務財會,2013(5)：1-7.

Construction enterprise tactics analysis based on “business tax replaced by value-added tax”

Cao Bing

(JiangsuCollegeofEngineerandTechnology,Nantong226007,China)

The paper introduces the main content and features of the replacement of business tax with a value-added tax, analyzes its influence on construction enterprises from the cost management, enterprises taxes, financial management and fixed assets, and points out the strategies of the construction enterprises under the background, so as to increase the enterprises’ market competition power.

business tax, value-added tax, engineering cost, market competition power

1009-6825(2016)19-0216-03

2016-04-13

曹兵(1973- )，男，副教授，注冊造價工程師，注冊一級建造師

F407.9

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