淺析事業(yè)單位內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀與改進(jìn)措施

郭征

摘 要：2014年，財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在全國(guó)開始實(shí)施，作為防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和改進(jìn)管理水平重要手段的內(nèi)部控制，越來越受到事業(yè)單位的重視和關(guān)注。從事業(yè)單位角度分析我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并針對(duì)問題提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;內(nèi)外監(jiān)督

中圖分類號(hào)：F272 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A ? ? ?文章編號(hào)：1673-291X（2015）24-0112-02

2014年，財(cái)政部制定的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》在全國(guó)開始實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)，開啟了我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制體系建設(shè)的新局面。長(zhǎng)期以來，提及內(nèi)部控制制度，首先聯(lián)想到的是企業(yè)的內(nèi)部控制，大部分事業(yè)單位由于沒有涉及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，內(nèi)部控制制度常流于形式，內(nèi)控管理相對(duì)比較寬松，單位財(cái)產(chǎn)遭受損失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。因此，無論是從提高單位自身管理水平的角度，還是為了適應(yīng)外部形勢(shì)的要求，事業(yè)單位都迫切需要建立和健全內(nèi)部控制制度。

一、內(nèi)部控制的內(nèi)容及意義

內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。單位內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果等。內(nèi)部控制的內(nèi)容主要有過程控制、環(huán)境控制、信息交流、監(jiān)督控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。具體內(nèi)容包括：預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收入業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制。

建立健全內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位提升效率、防范腐敗的有效手段，是保證事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、資金安全性以及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合規(guī)合法的基礎(chǔ)條件。完善的內(nèi)部控制制度是國(guó)家對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展提出的時(shí)代要求，它在規(guī)范單位管理、提高單位工作質(zhì)量、防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面具有重要作用，能夠有效地推動(dòng)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的快速發(fā)展，促進(jìn)單位可持續(xù)性發(fā)展。

二、目前事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏內(nèi)控環(huán)境。目前，大部分事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制不夠重視，單位內(nèi)控制度基礎(chǔ)建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制常流于形式，單位內(nèi)部缺少良好的內(nèi)控文化，內(nèi)控理念缺乏，沒有對(duì)內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)控制達(dá)成共識(shí)。

2.內(nèi)部控制制度不健全、不完善。部分事業(yè)單位雖然有內(nèi)控制度，但存在許多不合理的地方，沒有針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門制定出相應(yīng)細(xì)化的規(guī)章制度，各部門之間也缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，容易產(chǎn)生漏洞，造成管理脫節(jié)，無法發(fā)揮內(nèi)部控制制度應(yīng)有的效果。

3.財(cái)務(wù)管理弱化，缺少管理機(jī)制。事業(yè)單位財(cái)務(wù)部門的工作大多僅局限于記賬、統(tǒng)計(jì)、報(bào)賬，由于缺乏對(duì)業(yè)務(wù)部門實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和控制的相關(guān)機(jī)制，造成財(cái)務(wù)部門與單位業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制相脫節(jié)，對(duì)單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施缺少控制。

4.預(yù)算管理低效。現(xiàn)有的預(yù)算管理，預(yù)算編制粗糙，相當(dāng)一部分預(yù)算未細(xì)化到具體項(xiàng)目，基本上是花錢預(yù)算，沒有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃。同時(shí)預(yù)算剛性不夠，預(yù)算調(diào)整較為頻繁，彈性較大，削弱了預(yù)算的約束力。

5.審計(jì)監(jiān)管體系不完備?，F(xiàn)有的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)大多與會(huì)計(jì)部門及業(yè)務(wù)部門平行，難以保證其監(jiān)督的獨(dú)立性與權(quán)威性，僅僅依靠單位內(nèi)部審計(jì)部門承擔(dān)監(jiān)督責(zé)任，無法對(duì)單位內(nèi)控的實(shí)施情況形成有效監(jiān)督。而外部監(jiān)督也大多僅局限于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，關(guān)于內(nèi)部控制由外部審計(jì)監(jiān)督的模式，目前也缺乏較為成熟的探索。

三、事業(yè)單位內(nèi)部控制的改進(jìn)策略

1.建立內(nèi)部控制文化。建立和形成一個(gè)積極、良好的內(nèi)部控制文化，將其轉(zhuǎn)化為全體員工的日常行為習(xí)慣，使員工以積極的態(tài)度明確自身的職責(zé)，自覺嚴(yán)格按制度流程操作，完成控制措施，才能真正將內(nèi)部控制制度滲透到單位的經(jīng)營(yíng)管理之中，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。一個(gè)良好的內(nèi)部控制文化環(huán)境通常應(yīng)包括以下內(nèi)容：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人的支持和重視、組織機(jī)構(gòu)健全、職責(zé)權(quán)限分工明確、職責(zé)權(quán)限設(shè)置合理等。

2.完善內(nèi)部控制制度。梳理單位業(yè)務(wù)，理清單位業(yè)務(wù)的運(yùn)行過程，改進(jìn)事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。一方面，擴(kuò)大內(nèi)部控制范圍，改變現(xiàn)有內(nèi)部控制大多局限于財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)狀，將內(nèi)部控制覆蓋到業(yè)務(wù)部門，涵蓋到各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，確定各個(gè)部門與職能規(guī)劃相關(guān)的內(nèi)控制度。另一方面，將內(nèi)部控制制度細(xì)化，明晰單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確規(guī)定相關(guān)人員的工作范圍、責(zé)任、權(quán)限等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)不同部門、不同崗位間的內(nèi)部牽制、相互控制，從而促成內(nèi)部控制在各個(gè)環(huán)節(jié)的順利實(shí)施。

3.強(qiáng)化預(yù)算管理。優(yōu)化單位預(yù)算資金使用，提高事業(yè)單位預(yù)算的科學(xué)性、支出的合理性、管理的有效性。做好預(yù)算管理，從根本上保障事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制順利實(shí)施。事業(yè)單位要根據(jù)自身資金能力和發(fā)展需求，統(tǒng)籌預(yù)算安排，制定合理的財(cái)務(wù)預(yù)算明細(xì)，提高資金利用率，實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期、健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。同時(shí)要完善預(yù)算控制，提高預(yù)算的控制力和約束力，定期分析和監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)不符合實(shí)際需要的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，避免出現(xiàn)盲目的浪費(fèi)。

4.信息披露控制。建立完善內(nèi)部報(bào)告制度，全面反映單位的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)情況，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對(duì)性。通過信息的披露，反映內(nèi)控制度的落實(shí)情況，對(duì)實(shí)施過程中存在的問題及早發(fā)現(xiàn)，及早解決，確保內(nèi)部控制的順利執(zhí)行。

5.健全內(nèi)部控制激勵(lì)機(jī)制，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。將內(nèi)部控制與績(jī)效掛鉤，通過參考一些數(shù)量指標(biāo)、質(zhì)量指標(biāo)、收支指標(biāo)等，科學(xué)評(píng)估事業(yè)單位各個(gè)部門及人員內(nèi)部控制工作的落實(shí)情況，運(yùn)用監(jiān)督、考核、獎(jiǎng)懲等措施，達(dá)到內(nèi)部控制的強(qiáng)化執(zhí)行。

6.完善內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制。厲行監(jiān)督，是落實(shí)事業(yè)單位預(yù)算資金內(nèi)部控制制度的必要措施。監(jiān)督部門要輔助內(nèi)部控制部門開展監(jiān)督活動(dòng)，發(fā)揮職能優(yōu)勢(shì)，通過監(jiān)督檢查，努力發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部控制工作是否得到有效執(zhí)行，在執(zhí)行過程中是否存在漏洞，保障內(nèi)部控制的順利施行。同時(shí)，可逐步開展內(nèi)部控制外部監(jiān)督模式的探索，適時(shí)引入社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對(duì)單位內(nèi)控的實(shí)施情況進(jìn)行評(píng)價(jià)、監(jiān)督，以彌補(bǔ)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不足的缺陷。通過建立內(nèi)外監(jiān)督的機(jī)制，完善內(nèi)部控制的有效監(jiān)督。

四、結(jié)束語

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和信息化的發(fā)展，事業(yè)單位面臨著日益增多的挑戰(zhàn)。作為提升經(jīng)營(yíng)和持續(xù)改進(jìn)管理水平重要手段的內(nèi)部控制，越來越受到事業(yè)單位的重視和關(guān)注。我國(guó)事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展尚不成熟，存在一些比較突出的問題，如內(nèi)部控制環(huán)境不佳、監(jiān)督體制不夠完善、信息披露不充分等。針對(duì)這些問題不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，有助于事業(yè)單位更好地控制風(fēng)險(xiǎn)，保障單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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